На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 6 7 10 11 13 14 15 17 18 19 20 21 22 25 26 27 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54

1. Загальні положення

Під обліковою політикою для цілей оподаткування потрібно розуміти сукупність вибраних підприємством способів ведіння податкового обліку і порядку обчислення податків і зборів.

Це означає наступне:

1) підприємство здійснює вибір одного способу з трохи, що допускаються законодавчими актами, регулюючими порядок визначення податкової бази і числення тих або інакших податків і зборів в Російській Федерації;

Наприклад, вибір одного з методів визначення виручки для цілей оподаткування ПДВ (по відвантаженню або по оплаті).

2) вибрані способи встановлюються на підприємстві, т. е. на всіх структурних підрозділах (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця розташування;

Таким чином, окремі цехи, відособлені підрозділу, філіали повинні дотримуватися, встановленої підприємством облікової політики.

При цьому необхідно відмітити, що установи, що фінансуються власником (ст. 120 Цивільного кодексу РФ), є самостійними юридичними особами, а тому на них не розповсюджується облікова політика, прийнята підприємством-власником.

3) дані способи встановлюються на тривалий термін (як мінімум на звітний рік);

Як правило, податковим періодом при численні податків і зборів (звітним роком) вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. У межах податкового періоду облікова політика організації не може змінюватися, крім випадків прямо передбачених законодавством про податки і збори (наприклад, при внесенні змін в законодавство, що зачіпає прийняту облікову політику підприємства).

У відношенні ПДВ і акцизів, при численні яких податковим періодом вважається місяць (в деяких випадках квартал), облікова політика для цілей оподаткування також повинна зберігатися протягом як мінімум року.

4) дані способи повинні бути закріплені відповідним документом.

Законодавство про податки і збори не містить прямої вказівки на необхідність фіксування облікової політики організації для цілей оподаткування в окремому розпорядливому документі. Однак, не викликає сумніву той факт, що облікова політика для цілей оподаткування повинна бути узгоджена з головним бухгалтером і керівником організації, оскільки саме вони несуть відповідальність за достовірність і своєчасність числення і сплати до бюджету податків і зборів. Для цього облікова політика повинна бути, як мінімум, відображена на паперовому носії. Тобто на підприємстві повинен бути прийнятий спеціальний організаційно-розпорядливий документ (наказ про облікову політику).

Безумовно, можливо включення окремих елементів облікової політики для цілей оподаткування в консолідований наказ про облікову політику підприємства як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування, що оформляється згідно з Положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика організації" (утв. наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. N 60н).

Проте, враховуючи достатній об'єм і, безсумнівно, самостійне значення, рекомендуємо оформляти окремий наказ про облікову політику організації для цілей оподаткування.

При формуванні облікової політики організації для цілей оподаткування вибирається один спосіб з трохи, допустимих законодавством по податках і зборах. Крім того, фіксуються особливості визначення податкової бази і ведіння роздільного обліку об'єктів оподаткування по тих видах діяльності, які здійснюються конкретною організацією. У випадку, коли з певних питань нормативно не встановлені способи ведіння податкового обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу або форми (регістра) податкового обліку відносно числення конкретного податку або збору, виходячи з діючих положень законодавства по податках і зборах, методичних рекомендаціях Мінфіну РФ і МНС РФ по його застосуванню, відповідними Інструкціями МНС РФ, в частині що не суперечить Податковому кодексу РФ.