На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 6 7 10 11 13 14 15 17 18 19 20 21 22 25 26 27 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54

Коментарі до розділу V Податок на додану вартість

Пункт 5.1.

Згідно ст. 145 Податкового кодексу РФ організації і індивідуальні підприємці (крім реалізуючий підакцизні товари і підакцизну мінеральну сировину протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців) мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з численням і сплатою ПДВ, якщо за три попередніх послідовних календарних місяця сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій і індивідуальних підприємців без урахування ПДВ і податку з продажу не перевищила в сукупності один мільйон рублів.

Якщо протягом періоду, в якому організації і індивідуальні підприємці використовують право на звільнення, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ і податку з продажу за кожні три послідовних календарних місяця перевищила це обмеження або якщо платник податків здійснював реалізацію підакцизних товарів або підакцизної мінеральної сировини, платники податків, починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке перевищення або здійснювалася така реалізація, і до закінчення періоду звільнення втрачають право на звільнення і сплачують податок на загальних основах. Сума податку за місяць, в якому мало місце вказане перевищення або здійснювалася така реалізація, підлягає відновленню і сплаті до бюджету у встановленому порядку.

Особи, що використовують право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, повинні не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого цих осіб використовують право на звільнення, представити відповідне письмове повідомлення і документи, підтверджуюче право на таке звільнення, до податкового органу по місцю свого обліку. Форма повідомлення про використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податків затверджена Наказом МНС РФ від 4 липня 2002 р. NБГ-3-03/342.

Звільнення організацій від виконання обов'язків платника податків при виконанні ними перерахованих умов проводиться на термін, рівний дванадцяти послідовним календарним місяцям. Після закінчення вказаного терміну організації, які використали право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, представляють до податкових органів документи, підтверджуючі, що протягом вказаного терміну звільнення сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ і податку з продажу за кожні три послідовних календарних місяця в сукупності не перевищувала одного мільйона рублів. У разі непредставлення платником податків вищепоказаних документів (або представлення документів, вмісних недостовірні відомості) сума податку підлягає відновленню і сплаті до бюджету у встановленому порядку з стягненням з платника податків відповідних сум податкових санкцій і пені.

При цьому платники податків мають право подати до податкового органу повідомлення про продовження використання права на звільнення протягом подальших 12 календарних місяців або про відмову від використання даного права.

Пункт 5.2.

Згідно п.1 ст. 167 Податкових кодекси РФ для цілей числення ПДВ дата реалізації товарів (робіт, послуг) в залежності від прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування визначається:

1) для платників податків, що затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі відвантаження і пред'явленні покупцю розрахункових документів, як день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг);

2) для платників податків, що затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі надходження грошових коштів, як день оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Згідно п.12 ст. 167 Податкових кодекси РФ у випадку, якщо платник податків не визначив, який спосіб визначення моменту визначення податкової бази він буде використовувати для цілей числення і сплати ПДВ, то застосовується перший спосіб визначення дати реалізації (по відвантаженню).

У випадках, якщо товар не відвантажується і не транспортується, але відбувається передача права власності на цей товар, така передача права власності з метою числення ПДВ прирівнюється до його реалізації.

Потрібно мати на увазі також, що для цілей числення ПДВ оплатою товарів (робіт, послуг) признається припинення зустрічного зобов'язання набувальника вказаних товарів (робіт, послуг) перед платником податків, яке безпосередньо пов'язане з постачанням (передачею) цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг), за винятком припинення зустрічного зобов'язання шляхом видачі покупцем-векселедавцем власного векселя. Оплатою товарів (робіт, послуг) згідно п.2 ст. 167 Податкових кодекси РФ, зокрема, признаються:

1) надходження грошових коштів на рахунки платника податків або його комісіонера, повіреного або агента в банку або в касу платника податків (комісіонера, повіреного або агента);

2) припинення зобов'язання заліком;

3) передача платником податків права вимоги третій особі на основі договору або згідно із законом.

У разі припинення зустрічного зобов'язання покупця товарів (робіт, послуг) по оплаті цих товарів (робіт, послуг) шляхом передачі покупцем-векселедавцем власного векселя оплатою вказаних товарів (робіт, послуг) признається оплата покупцем-векселедавцем (або інакшою особою) вказаного векселя або передача платником податків вказаного векселя по індосаменту третій особі.

У разі невиконання покупцем до витікання терміну позовної давності по праву вимоги виконання зустрічного зобов'язання, пов'язаного з постачанням товару (виконанням робіт, наданням послуг), датою оплати товарів (робіт, послуг) признається найбільш рання з наступних дат:

1) день витікання вказаного терміну позовної давності;

2) день списання дебіторської заборгованості.

При реалізації товарів (робіт, послуг) на безвідплатній основі дата реалізації товарів (робіт, послуг) визначається як день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг).

Крім того, потрібно звернути увагу, що при реалізації товарів (робіт, послуг) на експорт, передбачених подп.1-3 і 8 п.1 ст. 164 Податкових кодекси РФ, моментом визначення податкової бази по вказаних товарах (роботам, послугам) є останній день місяця, в якому зібраний повний пакет документів, передбачених ст. 165 Податкового кодексу РФ. У випадку, якщо повний пакет документів не зібраний на 181-й день, вважаючи з дати приміщення товарів під митні режими експорту, переміщення запасів, транзиту, момент визначення податкової бази по вказаних товарах (роботам, послугам) визначається як день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг).

Пункт 5.3.

Згідно п.4 ст. 149 Податкових кодекси РФ у випадку, якщо платником податків здійснюються операції, належні оподаткуванню ПДВ, і операції, не належні оподаткуванню (що звільняються від оподаткування) відповідно до положень ст. 149 Податкового кодексу РФ, то платник податків зобов'язаний вести роздільний облік вказаних операцій. У іншому випадку звільнення від оподаткування ПДВ не може бути надане.

Однак потрібно враховувати, що в будь-якому випадку звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до положень ст. 149 Податкового кодексу РФ не застосовується при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів.

Пункт 5.4.

Згідно п.5 ст. 149 Податкових кодекси РФ платник податків, що здійснює операції по реалізації товарів (робіт, послуг), передбачені п.3 ст. 149 Податкових кодекси РФ, має право відмовитися від звільнення таких операцій від оподаткування ПДВ, представивши відповідну заяву до податкового органу по місцю своєї реєстрації як платник податків в термін не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого платник податків збирається відмовитися від звільнення або припинити його використання.

Така відмова або припинення можлива тільки відносно всіх здійснюваних платником податків операцій, передбачених одним або декількома подпунктами пункту 3 статті 149 Податкового кодексу РФ. Не допускається, щоб подібні операції звільнялися або не звільнялися від оподаткування в залежності від того, хто є покупцем (набувальником) відповідних товарів (робіт, послуг).

Не допускається відмова або припинення від звільнення від оподаткування операцій на термін менше за один рік.

Пункт 5.5.

Згідно подп.1 п.1 ст. 164 Податкових кодекси РФ оподаткування ПДВ проводиться по податковій ставці 0 відсотків при реалізації, зокрема, товарів (за винятком нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, які експортуються на території держав-учасників Співдружності Незалежних Держав), вивезених в митному режимі експорту при умові представлення до податкових органів документів, передбачених ст. 165 Податкового кодексу РФ. По податковій ставці 0 відсотків обкладається реалізація інакших товарів (робіт, послуг), перерахованих в п.1 ст. 164 Податкових кодекси РФ.

Оподаткування ПДВ проводиться по податковій ставці 10 відсотків при реалізації перерахованих в п.2 ст. 164 Податкових кодекси РФ видів продовольчих товарів і товарів для дітей.

Згідно п.4 ст. 164 Податкових кодекси РФ оподаткування ПДВ проводиться по розрахункових податкових ставках, визначуваних як відношення 10 відсотків до 110 відсотків (9,09 відсотки) і як відношення 20 відсотків до 120 відсотків (16,67 відсотки)

- при отриманні грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг), передбачених ст. 162 Податкового кодексу РФ,

- при утриманні податку податковими агентами у відповідності зі ст. 161 Податкового кодексу РФ,

- при реалізації майна, придбаного на стороні і що враховується з ПДВ у відповідності з п.3 ст. 154 Податкового кодексу РФ

- при реалізації сільськогосподарської продукції і продуктів її переробки у відповідності з п.4 ст. 154 Податкового кодексу РФ

- в інакших випадках, коли відповідно до Податкового кодексу РФ сума ПДВ визначається розрахунковим методом.

Оподаткування ПДВ проводиться по податковій ставці 20 відсотків у всіх інших випадках, не вказаних вище.

Пункт 5.6.

Згідно ст. 165 Податкового кодексу РФ при реалізації товарів, робіт, послуг на експорт, передбачених ст. 164 Податкового кодексу РФ, для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків (або особливостей оподаткування) і податкового вирахування до податкових органів одночасно з представленням податкової декларації представляються документи, вказані в пунктах 1-5 ст. 165 Податкового кодексу РФ.

Ці документи повинні бути представлені в термін не пізніше 180 днів, вважаючи з дати оформлення регіональними митними органами вантажної митної декларації на вивіз вантажу в режимі експорту (транзиту).

Якщо після закінчення 180 днів, вважаючи з дати випуску товарів регіональними митними органами в режимі експорту або транзиту, платник податків не представив вказані документи (їх копії), вказані операції по реалізації товарів (виконанню робіт, наданню послуг) підлягають оподаткуванню по ставках відповідно 10 відсотків або 20 відсотків. Якщо згодом платник податків представляє до податкових органів документи (їх копії), що обгрунтовують застосування податкової ставки в розмірі 0 відсотків, сплачені суми податку підлягають поверненню платнику податків в порядку і на умовах, які передбачені ст. 176 Податкового кодексу РФ.

При цьому обов'язок по наданню пакету документів, підтверджуючого факт експорту, не розповсюджується на платників податків, звільнених від виконання обов'язків платника податків у відповідності зі ст. 145 Податкового кодексу РФ, хоч обов'язок по наданню податкової декларації по ПДВ у даної категорії організацій зберігається.

Пункт 5.7.

Згідно ст. 152 Податкового кодексу РФ у випадку, якщо відповідно до міжнародного договору Російської Федерації відмінені митний контроль і митне оформлення переміщуваних через митну межу Російської Федерації товарів, стягування ПДВ з товарів, що відбуваються з такої держави і що увозяться на територію Російської Федерації, здійснюють податкові органи Російської Федерації.

Об'єктом оподаткування ПДВ в таких випадках признається вартість придбаних товарів, що увозяться на територію Російської Федерації, включаючи витрати на їх доставку до межі Російської Федерації.

ПДВ сплачується організацією одночасно з оплатою вартості товарів, але не пізніше 15 днів після прийняття на облік товарів, увезених на митну територію Російської Федерації. Порядок сплати податку на товари, переміщувані через митну межу Російської Федерації без митного контролю і митного оформлення, визначається Урядом Російської Федерації.

Пункт 5.8.

Згідно ст. 174 Податкового кодексу РФ сплата ПДВ по операціях, що визнаються об'єктом оподаткування проводиться по підсумках кожного податкового періоду (місяця) виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, в тому числі для власних потреб, послуг) за минулий місяць не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим місяцем. У ці ж терміни платники податків зобов'язані представити до податкових органів по місцю свого обліку відповідну податкову декларацію по ПДВ.

Однак, платникам податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ і податку з продажу, не перевищуючим 1 млн. рублів, надане право сплачувати ПДВ виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконанні, в тому числі для власних потреб, робіт, наданні, в тому числі для власних потреб, послуг) за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим кварталом. Платники податків, що сплачують ПДВ щоквартально, представляють податкову декларацію в термін не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим кварталом.

Пункт 5.9.

Згідно п.6 ст. 169 Податкових кодекси РФ платник податків зобов'язаний скласти рахунок-фактуру. При цьому рахунок-фактура підписується керівником і головним бухгалтером організації або інакшими посадовими особами, уповноваженим на те відповідно до наказу по організації.

Пункт 5.10.

Згідно ст. 171 Податкового кодексу РФ платник податків має право на податкове вирахування тільки при наявності рахунку-фактури, вмісної відповідні реквізити, перераховані в ст. 169 Податкового кодексу РФ. При відсутності в рахунку-фактурі, отриманій від постачальника, якій-небудь з обов'язкових реквізитів підприємство втрачає право на податкове вирахування по ПДВ.

Дана обставина, на наш погляд, диктує необхідність організації на підприємстві системи контролю рахунків-фактур, що отримуються.