Головна

всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 6 7 10 11 13 14 15 17 18 19 20 21 22 25 26 27 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54

Коментарі до розділу IV Акцизи

Пункт 4.1.

Згідно п.1 ст. 187 Податкових кодекси РФ, в загальному випадку, податкова база при реалізації (передачі) або отриманні підакцизних товарів визначається окремо на кожний вигляд підакцизного товару.

Згідно п.1 ст. 190 Податкових кодекси РФ відносно підакцизних товарів, для яких встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається застосовно до кожної податкової ставки.

У тому випадку, якщо платник податків не веде роздільного обліку, то згідно п.2 ст. 190 Податкових кодекси РФ визначається єдина податкова база по всіх операціях реалізації (передачі) і (або) отримання підакцизних товарів. Суми, пов'язані з оплатою підакцизних товарів, включаються в цю єдину податкову базу. При цьому п.7 ст. 194 Податкових кодекси РФ встановлено, що в цьому випадку сума акцизу по підакцизних товарах визначається виходячи з максимальної з вживаних платником податків податкової ставки від єдиної податкової бази, визначеної по всім оподатковуваним акцизом операціям.

Тому в залежності від вибраної облікової політики організація має право або вести, або не вести роздільний облік реалізації (передачі) і (або) отримання окремо на кожний вигляд підакцизних товарів.

Методику ведіння роздільного обліку на кожний вигляд підакцизних товарів для цілей числення акцизів доцільно оформити у вигляді окремого додатку до Положення про облікову політику для цілей оподаткування.

Пункт 4.2.

Згідно п.2 ст. 183 Податкових кодекси РФ перерахована в п.1 ст. 183 Податкових кодекси РФ операції не підлягає оподаткуванню (звільняються від оподаткування) тільки при ведінні і наявності окремого обліку операцій по виробництву і реалізації (передачі) таких підакцизних товарів.

Методику ведіння роздільного обліку операцій, що звільняються від оподаткування по виробництву і реалізації (передачі) підакцизних товарів для цілей числення акцизів доцільно оформити у вигляді окремого додатку до Положення про облікову політику для цілей оподаткування.

Пункт 4.3.

Згідно подп.4 п.1 ст. 183 Податкових кодекси РФ не підлягає оподаткуванню акцизами реалізація підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), вміщених під митний режим експорту, за межі території Російській Федерації з урахуванням втрат в межах норм природного спаду.

Відносно нафтопродуктів не підлягає оподаткуванню акцизами операції, що є об'єктами оподаткування відповідно до подпунктами 2, 3 і 4 пункти 1 статті 182 Податкового Кодексу РФ, з нафтопродуктами, надалі вміщеними під митний режим експорту. У подпунктах 2-4 п.1 ст. 182 Податкового кодексу РФ мова йде про наступні налогооблагаемих операції:

"2) оприбуткування організацією або індивідуальним підприємцем, що не має свідчення, нафтопродуктів, самостійно зробленого з власної сировини і матеріалів (в тому числі підакцизних нафтопродуктів), отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг по виробництву нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів. Для цілей справжнього розділу оприбуткуванням признається прийняття до обліку підакцизних нафтопродуктів, зроблених з власної сировини і матеріалів (в тому числі підакцизних нафтопродуктів);

3) отримання нафтопродуктів організацією або індивідуальним підприємцем, що має свідчення.

Для цілей справжнього розділу отриманням нафтопродуктів признаються:

придбання нафтопродуктів у власність;

оприбуткування нафтопродуктів, отриманих в рахунок оплати послуг по їх виробництву з давальницької сировини і матеріалів (в тому числі з підакцизних нафтопродуктів);

оприбуткування підакцизних нафтопродуктів, самостійно зроблених з власної сировини і матеріалів (в тому числі підакцизних нафтопродуктів);

отримання власником сировини і матеріалів нафтопродуктів, зробленої з цієї сировини і матеріалів на основі договору переробки;

4) передача організацією або індивідуальним підприємцем нафтопродуктів, зроблених з давальницької сировини і матеріалів (в тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини і матеріалів, що не має свідчення. Передача нафтопродуктів інакшій особі за дорученням власника прирівнюється до передачі нафтопродуктів власнику".

Вказані звільнення надаються у відповідності зі ст. 184 Податкового кодексу РФ. Звільнення вказаних операцій від оподаткування проводиться при умові фактичного вивозу підакцизних товарів за межі території Російській Федерації і при умові представлення до податкових органів документів у відповідності з п.7 ст. 198 Податкового кодексу РФ.

Згідно п.7 ст. 198 Податкових кодекси РФ при вивозі підакцизних товарів в митному режимі експорту за межі території Російській Федерації для підтвердження обгрунтованості звільнення від сплати акцизу і податкового вирахування до податкового органу по місцю реєстрації платника податків в обов'язковому порядку протягом 180 днів від дня реалізації вказаних товарів представляються вказані в цьому пункті документи. При неуявленні або представленні в неповному об'ємі перерахованих документів, підтверджуючому факт вивозу підакцизних товарів за межі території Російській Федерації, по вказаних підакцизних товарах акциз сплачується в загальному порядку, встановленому розділом 22 Податкового кодексу РФ відносно операцій по реалізації підакцизних товарів на території Російській Федерації.

Згідно п.2 ст. 184 Податкових кодекси РФ платник податків звільняється від сплати акцизу при реалізації зроблених ним підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) і (або) передачі підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), зробленій з давальницької сировини, вміщеній під митний режим експорту, за межі території Російській Федерації при представленні до податкового органу поручительства банку у відповідності зі ст. 74 Податкового кодексу або банківської гарантії. Таке поручительство (банківська гарантія) повинно передбачати обов'язок банку сплатити суму акцизу і відповідні пені у разах неуявлення в порядку і терміни, які встановлені п.7 ст. 198 Податкових кодекси, платником податків документів, підтверджуючих факт експорту підакцизних товарів, і несплати ним акцизу і (або) пенею.

При відсутності поручительства банку (банківської гарантії) платник податків зобов'язаний сплатити акциз відповідно до порядку, передбаченого для операцій по реалізації підакцизних товарів на території Російській Федерації.

Аналогічно платник податків звільняється від сплати акцизу, що нараховується при отриманні нафтопродуктів платниками податків, що мають свідчення, в тому числі отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг по виробництву нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів (з метою числення акцизів отриманням нафтопродуктів признається придбання, отримання власником нафтопродуктів, зроблених з давальницької сировини, оприбуткування платником податків, виробляючим нафтопродукти, вироблені з власної сировини) в частині акцизу, що доводиться на нафтопродукти, надалі вміщені під митний режим експорту, реалізовані за межі території Російській Федерації при представленні до податкового органу відповідних документів (п.7 ст. 198 Податкового кодексу РФ) і поручительства банку у відповідності зі ст. 74 Податкового кодексу РФ або банківської гарантії.

При сплаті акцизу внаслідок відсутності у платника податків поручительства банку (банківської гарантії) сплачені суми акцизу підлягають відшкодуванню після уявлення платником податків до податкових органів документів, підтверджуючих факт експорту підакцизних товарів. Відшкодування сум акцизу виготовляється в порядку, передбаченому ст. 203 Податкового кодексу РФ.

Таким чином, у організації залишається право не надавати поручительство банку (банківську гарантію), оформлення якого часом пов'язане з додатковими витратами або труднощами, і заплатити суму акцизу до бюджету, а після підтвердження факту реального експорту повернути з бюджету раніше сплачену суму податку.

Пункт 4.4.

Згідно ст. 180 Податкового кодексу РФ платники податків-учасники договору простого товариства (договору про спільну діяльність) несуть солідарну відповідальність по виконанню обов'язку по сплаті податку, обчисленого відповідно до розділу 22 Податкового кодексу РФ.

При цьому встановлюється, що як особа, виконуюча обов'язки по численню і сплаті всієї суми акцизу, обчисленій по операціях, що визнається об'єктом оподаткування і здійснюваним в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), признається обличчя, ведуче справи простого товариства (договору про спільну діяльність). У випадку, якщо ведіння справ простого товариства (договору про спільну діяльність) здійснюється спільно всіма учасниками простого товариства (договору про спільну діяльність), учасники договору простого товариства (договору про спільну діяльність) самостійно визначають учасника, виконуючого обов'язки по численню і сплаті всієї суми акцизу по операціях, що визнається об'єктами оподаткування і здійснюваним в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність). Вказане обличчя має всі права і виконує обов'язки платника податків, передбачені Податковим кодексом РФ, відносно вказаної суми акцизу. Вказане обличчя зобов'язане не пізніше за день здійснення першої операції, що визнається об'єктом оподаткування акцизами, сповістити податковий орган про виконання ним обов'язків платника податків в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність).

При повному і своєчасному виконанні обов'язку по сплаті акцизу особою, виконуючою обов'язки по сплаті акцизу в рамках простого товариства (договору про спільну діяльність) обов'язок по сплаті акцизу іншими учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) вважається виконаної.

Наказом МНС РФ від 23 серпня 2001 р. N БГ-3-09/303 затверджені форми сповіщення податкового органу організацією і індивідуальним підприємцем - учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) про виконання обов'язків по численню і сплаті всієї суми акцизу, обчисленій по операціях, здійснюваних в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність).

Цим документом, зокрема, встановлено, що організація або індивідуальний підприємець - учасник договору простого товариства (договору про спільну діяльність), виконуючий обов'язки по численню і сплаті всієї суми акцизу, обчисленій по операціях, здійснюваних в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), направляє до податкового органу по місцю знаходження (місцю проживання) відповідне сповіщення за формами N 9-АКПТ-1, N 9-АКПТ-2 не пізніше за день здійснення першої операції, що визнається об'єктом оподаткування відповідно до розділу 22 Податкового кодексу Російської Федерації.

Одночасно з сповіщенням прямують копії завірених у встановленому порядку документів: свідчення про постановку на облік в податковому органі кожного учасника договору простого товариства (договору про спільну діяльність), договору простого товариства (договору про спільну діяльність) і довіреності, що засвідчує повноваження учасника договору простого товариства (договору про спільну діяльність) по виконанню обов'язку по численню і сплаті всієї суми акцизу, якщо вказані повноваження не засвідчені договором простого товариства (договором про спільну діяльність).

Припинення обліку відомостей, що містяться в сповіщенні про виконання обов'язків по численню і сплаті всієї суми акцизу, обчисленій по операціях, здійснюваних в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), виникає з моменту припинення вказаних обов'язків і на основі направленого учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) до податкового органу сповіщення (в довільній формі).

Податкові органи зобов'язані в триденний термін з моменту надходження сповіщення від організації або індивідуального підприємця - учасника договору простого товариства (договору про спільну діяльність) про виконання (припиненні) обов'язків по численню і сплаті всієї суми акцизу, обчисленій по операціях, здійснюваних в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), повідомити про цей факт податкові органи по місцю знаходження (по місцю проживання) інших учасників договору простого товариства (договору про спільну діяльність).

Пункт 4.5.

З 1 січня 2003 року набрав чинності порядок обчислення акцизів по операціях з нафтопродуктами, пов'язаний з наявністю у платників податків свідчень про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами.

Згідно п.1 ст. 179.1 Податкових кодекси РФ свідчення про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами (далі - свідчення), видаються платникам податків, що здійснюють наступні види діяльності:

виробництво нафтопродуктів - свідчення на виробництво;

оптову реалізацію нафтопродуктів - свідчення на оптову реалізацію;

оптово-роздрібну реалізацію нафтопродуктів - свідчення на оптово-роздрібну реалізацію;

роздрібну реалізацію нафтопродуктів - свідчення на роздрібну реалізацію.

Передача свідчення іншому платнику податків забороняється. Платники податків, що отримали свідчення не відповідно до порядку, встановленого справжньою статтею, в цілях обчислення акцизів прирівнюються до платників податків, що не мають свідчення.

Платники податків, що не мають свідчення, не обчислюють акциз і не мають права на податкове вирахування по акцизах. Організації, що мають свідчення, але працюючі з партнерами, що не мають свідчення, зобов'язані сплачувати акциз до бюджету і при цьому позбавляються права на податкове вирахування. Внаслідок цього привабливість роботи з підприємствами, що не мають свідчення, безумовно, падає. Дана обставина потрібно враховувати при розв'язанні питання про збереження дії свідчення про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами.

Згідно п.5 ст. 179.1 Податкових кодекси РФ податкові органи припиняють дію свідчення (або анулюють його, якщо перевищений шестимісячний термін усунення порушень, що призвели припинення дії свідчення) у разі неуявлення платником податків протягом трьох послідовних податкових періодів реєстрів рахунків-фактур, що представляються платниками податків до податкових органів у відповідності зі статтею 201 Податкового кодексу.

Виходячи з норм п.8 ст. 200 Податкового кодексу РФ вирахуванню підлягають суми акцизу, нараховані при отриманні нафтопродуктів платником податків, що має свідчення на виробництво, і (або) свідчення на оптову реалізацію, і (або) свідчення на оптово-роздрібну реалізацію, при їх реалізації (передачі) платнику податків, що має свідчення. Суми акцизу, нараховані платником податків, що має свідчення на роздрібну реалізацію нафтопродуктів, в частині сум акцизу, нарахованих при отриманні нафтопродуктів, що направляються на реалізацію в роздріб, вирахуванню не підлягають. З метою числення акцизів реалізацією нафтопродуктів в роздріб признається відпуск нафтопродуктів за допомогою топливораздаточних колонок.

При цьому згідно п.8 ст. 201 Податкових кодекси РФ вказане вище податкове вирахування проводиться при уявленні платником податків до податкових органів наступних документів:

1) копії договору з покупцем (одержувачем) нафтопродуктів, що має свідчення;

2) реєстрів рахунків-фактур з відміткою податкового органу, в якому складається на обліку покупець (одержувач) нафтопродуктів. Форма і порядок представлення реєстрів до податкових органів визначається Міністерством Російської Федерації по податках і зборах.

Вказана відмітка проставляється у разі відповідності відомостей, вказаних в податковій декларації платника податків-покупця, що має свідчення, відомостям, що містяться в представлених платником податків-покупцем реєстрах рахунків-фактур. Вказана відмітка проставляється податковим органом не пізніше п'яти днів з дати представлення податкової декларації в порядку, визначуваному Міністерством Російської Федерації по податках і зборах.

Таким чином, з метою забезпечення спокійної роботи підприємства, зобов'язаного мати відповідне свідчення, на наш погляд, доцільно встановити коло посадових осіб, контролюючих і (або) відповідальних за своєчасне надання необхідних документів до податкового органу.