На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 6 7 8 10 11 13 15 16 17 18 19 20 21 26 29 30 31 32 33 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48 50 51 52 55 61 63 64 65 66 68 69 71 73 74 77 78 79 80 81 83 84 85 88 92 93 94 95 98 99 100 101 102 103

2. Матеріальні витрати власного виробництва

Д-т 23 К-т 70 - зібрані витрати відповідного цеху по виготовленню матеріалів для власних потреб, в частині зарплати

Д-т 10 К-т 23 - врахована фактична собівартість виготовлених матеріалів

Д-т 20 К-т 10 - списані у виробництво основної продукції матеріали власного виготовлення по фактичній собівартості

В податковому обліку оцінка вартості вказаних матеріалів згідно з п.4 ст. 254 НК РФ повинна проводитися тільки виходячи з прямих витрат, пов'язаних з їх виготовленням, розрахованих в порядку застосування ст. 319 НК РФ. Інакшими словами, витрати, зібрані бухгалтерською проводкою Д-т 23 К-т 02, 10, 70, 69, інш., повинні бути розділені на прямі (в частини К-т 02, 10, 70, 69) і непрямі (в частині К-т інших рахунків).

У податковому обліку вартість матеріалу, врахована проводкою Д-т 10 К-т 23, повинна бути оцінена виходячи їх прямих витрат. При цьому непрямі витрати (незалежно від того, чи списані дані матеріали у виробництво або зберігаються на складі) повинні бути включені в зменшення доходів звітного періоду. Далі при відпуску матеріалів у виробництво, відображеному проводкою Д-т 20 К-т 10, витрати основного виробництва (в тому числі при розрахунку прямих і непрямих витрат по виготовленню основної продукції основного цеху і оцінки її залишків по ст. 319 НК РФ) оцінюються тільки виходячи з вартості матеріалів в податковому обліку (т. е. тільки в частині прямих витрат).

Як вказувалося раніше, в зв'язку з вимогою ст. 254 НК РФ і ст. 319 НК РФ заробітну плату персоналу, зайнятого виготовленням матеріалів власного виробництва, необхідно відстежувати. З формальної точки зору це пов'язано з тим, що залишки готової продукції на складі в бухгалтерському обліку завжди рахуються на рахунку 43 "Готова продукція", що полегшує методологію розрахунку. А ось невикористані (але повністю готові) матеріали власного виробництва на кінець місяця можуть бути враховані як на залишках рахунку 10 "Матеріали", так і на залишках рахунків 20 "Основне виробництво" або 23 "Допоміжні виробництва", т. е. тих цехів, в яких вони виготовлені або яким вони передані. Проте, для цілей оподаткування прибутку в значенні застосування ст. 319 НК РФ такі залишки прирівнюються саме до залишків готової продукції на складі.

Крім того, в бухгалтерському обліку ТМЦ власного виробництва виготовляються, як правило, в неосновних цехах підприємства, які, можливо, за системою податкового обліку підприємства не включені в технологічний ланцюжок виготовлення готової продукції і відповідно не беруть участь в формуванні прямих витрат по ст. 318 НК РФ (відносно основної продукції). Прикладом можуть служити матеріали і т. п. ТМЦ, що виготовляються ремонтним цехом або транспортною дільницею підприємства.

Незалежно від того, для яких потреб виготовлені дані матеріали, у випадку, якщо на кінець звітного періоду вони не відпущені у виробництво (на продаж) і рахуються на залишках, наприклад, рахунки 10 "Матеріали", то в податковому обліку такі ТМЦ в оцінці виходячи з прямих витрат на їх виготовлення повинні прирівнюватися до залишків готової продукції на складі (п.2 ст. 319 НК РФ). У зв'язку з цим виникає необхідність заробітну плату персоналу таких цехів розподіляти між собівартістю виготовлених ТМЦ (прямі витрати) і собівартістю інакших робіт, послуг, що виконуються цехом, але прямих витрат, що не відносяться до складу (непрямі витрати).

У частині ТМЦ власного виготовлення прямі витрати на оплату труда працівників таких цехів при формуванні залишків податкового обліку повинні включатися в розрахунок, починаючи з формування залишків НЗП по п.1 ст. 319 НК РФ (в частині НЗП по матеріалах власного виробництва) і закінчуючи формуванням залишків прямих витрат по виготовленню матеріалів, що рахуються на складі (залишок по дебету рахунку 10 "Матеріали") по п.2 ст. 319 НК РФ. Інакшими словами в податковому обліку на відміну від бухгалтерського обліку залишки по рахунку 10 "Матеріали" в частині матеріалів власного виготовлення прирівнюються до залишків по рахунку 43 "Готова продукція".