На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 6 7 8 10 11 13 15 16 17 18 19 20 21 26 29 30 31 32 33 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48 50 51 52 55 61 63 64 65 66 68 69 71 73 74 77 78 79 80 81 83 84 85 88 92 93 94 95 98 99 100 101 102 103

2.1. Прямі і непрямі витрати на оплату труда

Перелік прямих витрат встановлений ст. 318 Податкового кодексу РФ. Відносно витрат на оплату труда до прямих витрат відносяться витрати на оплату труда персоналу, що бере участь в процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг. Всі інакші витрати на оплату труда є непрямими.

Відповідно до розділу 6.3.2 Методичних рекомендацій по застосуванню розділу 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу РФ (утв. Наказом МНС РФ від 20.12.2002 м. N БГ-3-02/729) при формуванні прямих витрат у відповідності зі ст. 318 Податкового кодексу РФ потрібно мати на увазі наступне.

При визначенні витрат на оплату труда, що відносяться до прямих витрат, потрібно врахувати, що до подібних витрат, зокрема, не відносяться витрати на оплату труда персоналу апарату управління організацією, а також оплата труда персоналу підрозділу, зайнятого виключно або зберіганням товарів, або заготовлянням матеріально-виробничих запасів, або збутом товарів, робіт, послуг і т. п.

Потрібно врахувати, що до складу прямих витрат не включаються витрати по добровільному страхуванню всіх працівників організації (незалежно від їх участі у виробничому процесі), що враховуються для цілей оподаткування у відповідності з подп.16 ст. 255 Податкового кодексу РФ.

Відносно останньої рекомендації необхідно відмітити наступне. Дане роз'яснення не відповідає гл.25 Податкових кодекси РФ. Разом з тим, для платника податків застосування цього роз'яснення, в принципі, є позитивним моментом. Оскільки вказане роз'яснення не носить нормативного характеру, то рекомендуємо скористатися правом на отримання письмової відповіді від податкового органу з даного питання.

До складу непрямих витрат включаються також витрати, що враховуються в особливому порядку. Дані витрати були здійснені (накопичені) платником податків протягом попередніх звітних (наприклад, витрати, пов'язані з освоєнням природних ресурсів, витрати на здійснення НИОКР і інш.).

Виходячи з прямих витрат, формується вартість наступного майна (робіт, послуг), створеного самим платником податків:

- майна, що амортизується;

У відповідності з п.1 ст. 257 Податкового кодексу РФ у випадку, коли платник податків використовує виготовлену ним продукцію як об'єкти основних коштів, первинна вартість такого об'єкта визначається по тій же вартості, по якій формується вартість готової продукції у відповідності зі ст. 319 Податкового кодексу РФ.

- сировини, запасних частин, комлектуючий, напівфабрикатів;

Згідно п.4 ст. 254 Податкових кодекси РФ визначення вартості сировини, запасних частин, комлектуючий, напівфабрикатів і т. п. об'єктів, створених самим платником податків, здійснюється виходячи на основі витрат, що відносяться у відповідності зі ст. 318 Податкового кодексу РФ до прямих витрат.

- робіт, послуг, що відноситься до матеріальних витрат.

У аналогічному порядку (як для сировини і запасних частин) визначається вартість результатів робіт або послуг структурних підрозділів платника податків, що відносяться до складу матеріальних витрат у відповідності з подп.6 п.1 ст. 254 Податкового кодексу РФ.

3. Організація податкового обліку витрат на оплату труда при

касовому методі

Організація податкового обліку витрат на оплату труда при касовому методі в гл.25 Податкових кодекси РФ до кінця не визначена.

Так, згідно ст. 318 Податкового кодексу РФ розподіл витрат на прямі і непрямі здійснюється платниками податків, що застосовують метод нарахування.

Разом з тим всі інакші основні положення по визначення податкової бази властиві і для касового методу, з урахуванням особливостей передбачених ст. 273 Податкового кодексу РФ.

Організація податкового обліку витрат на оплату труда при касовому методі складається з наступних дій, які за змістом аналогічні методу нарахувань, за винятком окремих випадків.

1. Формується все визнане для цілей оподаткування витрати на оплату труда.

2. З визнаних витрат на оплату труда віднімаються витрати на оплату труда працівників, пов'язаних з діяльністю організації, що підпадає під дію спеціальних податкових режимів.

3. З суми, що залишилася віднімаються витрати на оплату труда, що відносяться до операцій, по яких податкова база формується в особливому порядку.

Дане положення при касовому методі торкається наступних випадків:

- діяльність обслуговуючих виробництв і господарств (ст. 275.1 Податкового кодексу РФ);

- реалізація майна (ст. 268 Податкового кодексу, що амортизується РФ);

- операції з цінними паперами (ст. 280 Податкового кодексу РФ);

- операції з інструментами термінових операцій (304 Податкових кодекси РФ).

4. З суми, що залишилася віднімаються витрати на оплату труда, що є складовою частиною окремих видів витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, але що враховуються в особливому порядку.

5. З суми, що залишилася віднімаються витрати на оплату труда, пов'язані з виготовленням власними силам майна, що амортизується і матеріалів.

З даного питання існує неясність. Так, положення ст. 254 і ст. 257 Податкового кодексу РФ, згідно яким вартість майна, виготовленого власними силами, визначається виходячи з прямих витрат, повинно застосовуватися і при касовому методі. Однак, як вже було вказано нами вище за ст. 318 Податкового кодексу РФ, згідно якою здійснюється розподіл витрат на прямі і непрямі, при касовому методі не застосовується.

6. Сума, що Залишилася є витратами на оплату труда поточного періоду.