На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 6 7 8 10 11 13 15 16 17 18 19 20 21 26 29 30 31 32 33 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48 50 51 52 55 61 63 64 65 66 68 69 71 73 74 77 78 79 80 81 83 84 85 88 92 93 94 95 98 99 100 101 102 103

2. Організація податкового обліку витрат на оплату труда при методі нарахування

Організація податкового обліку витрат на оплату труда при методі нарахування складається з наступних дій.

1. Формується все визнане для цілей оподаткування витрати на оплату труда.

До визнаних витрат відносяться витрати, які враховуються для цілей оподаткування і дата визнання яких наступила в звітному періоді. Інакшими словами це ті витрати на оплату труда, які відповідають вимогам ст. 255 "Витрати на оплату труда", 270 "Витрати, що не враховуються з метою оподаткування", 252 "Витрати. Угруповання витрат", 272 "Порядок визнання витрат при методі нарахування" Податкового кодексу РФ.

2. З визнаних витрат на оплату труда віднімаються витрати на оплату труда працівників, пов'язаних з діяльністю організації, що підпадає під дію спеціальних податкових режимів.

Згідно ст. 274 Податкового кодексу РФ при численні податкової бази не враховуються в складі доходів і витрат платників податків доходи і витрати, що відносяться до грального бізнесу.

Аналогічний порядок розповсюджується на організації, що перейшли на сплату податку на ставлений дохід, а також на організації, одержуючі прибуток (збиток) від сільськогосподарської діяльності.

Відносно інакших спеціальних режимів також встановлено, що платники податків, що застосовують відповідно до Податкового кодексу РФ спеціальні податкові режими, при численні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, що відносяться до таких режимів.

На практиці найбільш поширеною ситуацією є випадок, коли організація нарівні із звичайними видами діяльності займається операціями, що підпадають під дію режиму ставленого оподаткування. У цьому випадку іноді виникає питання про віднесення витрат на оплату труда до того або інакшого виду діяльності.

Витрати на оплату труда, в цьому випадку повинні визначатися за допомогою прямого рахунку. У випадку, коли такий спосіб неможливий (наприклад, працівник одночасно виконує функції торгового агента в оптовій і роздрібній торгівлі), то для цілей оподаткування в наказі по обліковій політиці необхідно встановити метод розподілу таких загальних витрат.

Наприклад, розрахунок таких виплат можна проводити пропорціонально розміру виручки, отриманої від видів діяльності, не перекладених на сплату єдиного податку на ставлений дохід, в загальній сумі виручки, отриманій від всіх видів діяльності.

3. З суми, що залишилася віднімаються витрати на оплату труда, що є складовою частиною окремої групи внереализационних витрат.

Так, витрати на оплату труда можуть враховуватися в складі наступних видів внереализационних витрат:

- витрат на зміст переданого за договором оренди майна, якщо дана операція розглядається організацією в якості внереализационной;

- витрат на ліквідацію основних коштів, що виводяться з експлуатації, а також витрат на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва і інакшого майна, монтаж якого не завершений (витрати на демонтаж, розбирання, вивіз розібраного майна і інш.);

- витрат, пов'язаних з консервацією і расконсервацией виробничих потужностей і об'єктів, в тому числі витрати на зміст законсервованих виробничих потужностей і об'єктів;

- витрат на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, що не дало продукції;

- втрат від простоїв по внутрипроизводственним причинах;

- втрат, що не компенсуються винуватцями від простоїв по зовнішніх причинах;

- втрат від стихійних лих, пожеж, аварій і інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій.

Наприклад, в п.18 розділи 5.4 Методичних рекомендацій по застосуванню розділу 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу РФ (утв. Наказом МНС РФ від 20.12.2002 м. N БГ-3-02/729) встановлено, що при віднесенні витрат до втрат від простоїв по внутрипроизводственним причинах потрібно вийти з того, що простої по внутрішніх причинах можуть виникнути тільки всередині підприємства (цеху, відділу). До таких простоїв відносяться: простої внаслідок несправності обладнання, незапланованих зупинок окремих видів обладнання і інш.

Вказані витрати можуть відшкодовуватися з різних джерел в залежності від причин простою підприємства.

Такі втрати можуть бути пов'язані, зокрема, з оплатою відповідно до законодавства часу простою, якщо працівник в письмовій формі попередив роботодавця про початок простою (ст. 157 Трудового кодексу РФ).

Витрати по простоях включають в себе, зокрема, матеріальні витрати, нарахування заробітної плати, яку у відповідності зі ст. 155 Трудового кодексу РФ передбачено виготовляти в розмірах не нижче встановлених законодавством, відрахування у позабюджетні фонди і інш.

Необхідною умовою є вимога, щоб час початку і закінчення простою був зафіксований роботодавцем. Під час простою працівникам підприємства потрібно знаходитися на робочому місці, що необхідно зафіксувати у відповідних документах, зокрема, в табелі обліку використання робочого часу.

4. З суми, що залишилася віднімаються витрати на оплату труда, що відносяться до операцій, по яких податкова база формується в особливому порядку.

Дане положення торкається наступних випадків:

- діяльність обслуговуючих виробництв і господарств (ст. 275.1 Податкового кодексу РФ);

- реалізація майна (ст. 268 Податкового кодексу, що амортизується РФ);

- поступка права вимоги (ст. 279 Податкового кодексу РФ);

- операції з цінними паперами (ст. 280 Податкового кодексу РФ);

- операції з інструментами термінових операцій (304 Податкових кодекси РФ).

Роздільний облік всіх витрат, в тому числі і на оплату труда, по перерахованих операціях зумовлено ті, що у разі отримання збитку у вказаних випадках, він враховується для цілей оподаткування в особливому порядку.

Найбільш актуальним є випадок відособленого обліку витрат на оплату труда відносно обслуговуючих виробництв і господарств. Найбільш типовою помилкою деяких організацій є облік витрат на оплату труда працівників, зайнятих в діяльності обслуговуючих виробництв і господарств, в складі загальної групи витрат.

5. З суми, що залишилася віднімаються витрати на оплату труда, що є складовою частиною окремих видів витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, але що враховуються в особливому порядку.

Дане положення торкається наступних видів витрат:

- ремонту основних коштів (ст. 260 Податкового кодексу РФ);

- освоєння природних ресурсів (ст. 261 Податкового кодексу РФ);

- науково-дослідних і дослідно-конструкторських витрат (ст. 262 Податкового кодексу РФ).

До вказаних груп відносяться окремі види витрат, які протягом певного проміжку часу формують сумарний показник (в тому числі матеріальні витрати, витрати на оплату труда, амортизація, інші витрати), який при настанні відповідної події враховується в складі витрат поточного звітного (податкового) періоду.

Виділення даних видів витрат (в тому числі відповідних витрат на оплату труда) в окремі групи зумовлене тим, що вказані витрати враховуються в складі непрямих витрат в спеціально передбаченому для них порядку (починаючи з певного моменту, протягом певного терміну, при наявності певних умов, в обмеженому розмірі і т. п.).

Наприклад, відносно витрат на ремонт дані наступні роз'яснення.

У розділі 6.3.2 Методичних рекомендацій по застосуванню розділу 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу РФ (утв. Наказом МНС РФ від 20.12.2002 м. N БГ-3-02/729) встановлено, що витрати на ремонт визначаються шляхом підсумовування всіх витрат платника податків, пов'язаного з ремонтом основних коштів. Даний показник формується протягом поточного місяця і включається до складу інших витрат поточного звітного (податкового) періоду.

Якщо платник податків ухвалив рішення про формування резерву майбутніх витрат на ремонт основних коштів, то фактично здійснені витрати на ремонт основних коштів протягом податкового періоду не зменшують податкову базу, а враховуються відрахування у вказаний резерв.

У листі УМНС РФ по м. Москві від 13.03.2003 м. N 26-08/13973 "Про податок на прибуток організацій" при коментуванні ст. 318 Податкового кодексу РФ роз'яснене, що витрати на оплату труда працівників і амортизацію основних засобів допоміжного виробництва, що забезпечує ремонт об'єктів основних коштів, виділяються в особливу групу (ст. 253 Податкового кодексу РФ) і в цілях оподаткування признається в розмірі фактичних витрат в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (лист МНС РФ від 17.09.2002 м. N 02-5-10/116).

6. Всі інші витрати на оплату труда поділяються на прямі і непрямі, кожні з яких враховуються при розрахунку податкової бази в певному порядку.

Порядок розподілу витрат на оплату труда на прямі і непрямі регулюється ст. 318 Податкового кодексу РФ. При цьому непрямі витрати враховуються в поточному звітному (податковому) періоді. Прямі витрати підлягають подальшому розподілу.

7. Всі прямі витрати розподіляються по відповідних групах.

Порядок розподілу прямих витрат по відповідних групах може бути встановлений організацією самостійно в наказі по обліковій податковій політиці.

Однак в обов'язковому порядку організація повинна забезпечити облік прямих витрат у наступних напрямах:

- відносно власної продукції (ст. 319 Податкового кодексу РФ);

- відносно виконаних робіт (ст. 319 Податкового кодексу РФ);

- відносно наданих послуг (ст. 319 Податкового кодексу РФ);

- відносно матеріалів (робіт, послуг), виготовлених власними силами (ст. 254 Податкового кодексу РФ);

- відносно майна, що амортизується, виготовленого власними силами (ст. 257 Податкового кодексу РФ).

8. Визначається сума (частка) прямих витрат, що враховуються в поточному звітному (податковому) періоді.

Визначення частки прямих витрат, що враховуються в поточному звітному (податковому) періоді, здійснюється у відповідності зі ст. 319 Податкового кодексу РФ.

Схема організації податкового обліку витрат на оплату труда

Витрати на оплату труда, визнане для цілей оподаткування меншає на:

- -

¦- витрати на оплату труда працівників, пов'язаних з діяльністю органи-¦

¦зації, що підпадає під дію спеціальних податкових режимів ¦

¦-¦

¦- витрати на оплату труда, що є складовою частиною окремої групи¦

¦внереализационних витрат ¦

¦-¦

¦- витрати на оплату труда, що відносяться до операцій, по яким налого-¦

¦вая база формується в особливому порядку ¦

¦-¦

¦- витрати на оплату труда, що є складовою частиною окремих видів¦

¦витрат, що враховуються в особливому порядку ¦

- -

сума, що залишилася розділяється на:

- -

¦ прямі витрати ¦ непрямі витрати ¦

- -

прямі витрати розділяються у відношенні:

- -

¦ власної¦виконуючої ¦ наданих ¦ виготовлених¦ виготовленого ¦

¦ продукції ¦ робіт ¦ послуг ¦ матеріалів ¦ майна, що амортизується ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

- -

вказані прямі витрати діляться на:

- -

¦ що не враховуються, що враховуються в поточному періоді ¦ в поточному періоді ¦

- -