На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 6 7 8 10 11 13 15 16 17 18 19 20 21 26 29 30 31 32 33 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48 50 51 52 55 61 63 64 65 66 68 69 71 73 74 77 78 79 80 81 83 84 85 88 92 93 94 95 98 99 100 101 102 103

4.1. Витрати, що враховуються в складі інакшої групи витрат

Не враховуються в складі витрат на оплату труда, а відносяться до інших або внереализационним витрат наступні витрати, пов'язані з довими відносинами в організації.

1. Суми виплачених підіймальних в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ, враховуються в складі інших витрат (подп.5 п.1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).

Згідно ст. 169 Трудового кодексу РФ при переїзді працівника за попередньою домовленістю з роботодавцем на роботу в іншу місцевість роботодавець зобов'язаний відшкодувати працівнику:

- витрати по переїзду працівника, членів його сім'ї і провезенню майна (за винятком випадків, коли роботодавець надає працівнику відповідні засоби пересування);

- витрати по облаштуванню на новому місці проживання (підіймальні витрати).

Конкретні розміри відшкодування витрат визначаються угодою сторін трудового договору, але не можуть бути нижче за розміри, встановлені Урядом РФ для організацій, що фінансуються з федерального бюджету. До встановлення даних параметрів необхідно керуватися Постанова Радміну СРСР від 15.07.1981 N 677.

При цьому витрати по переїзду, на нашій думку, також повинні враховуватися в складі інших витрат у відповідності з подп.49 п.1 ст. 264 Податкового кодексу РФ.

2. Витрати на забезпечення нормальних умов труда і заходів по техніці безпеки і інші аналогічні витрати, враховуються в складі інших витрат (подп.7 п.1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).

По даній основі враховуються:

- витрати на забезпечення нормальних умов труда і заходів по техніці безпеки, передбачені законодавством РФ;

- витрати на цивільну оборону відповідно до законодавства РФ;

- витрати на лікування професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах з шкідливими або важкими умовами труда;

- витрати, пов'язані із змістом приміщень і інвентаря здравпунктов, що знаходяться безпосередньо на території організації.

Забезпечення нормальних умов труда є обов'язком роботодавця по відношенню до працівників у відповідності зі ст. 163 Трудового кодексу РФ. Разом з тим витрати на виконання даного обов'язку до витрат на оплату труда не відносяться.

3. Витрати по набору працівників, включаючи витрати на послуги спеціалізованих організацій по підбору персоналу.

Дані витрати враховуються в складі інших витрат (подп.8 п.1 ст. 264 Податкового кодексу РФ). При цьому необхідно враховувати позицію податкового відомства РФ. Так, в п.6 розділи 5.4 Методичних рекомендацій по застосуванню розділу 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу РФ (утв. Наказом МНС РФ від 20.12.2002 м. N БГ-3-02/729) Міністерство по податках і зборах РФ указало, що дані витрати не враховуються для цілей оподаткування, якщо організація фактично не зробила набір працівників, в тому числі і внаслідок розгляду кандидатур, представлених спеціалізованими компаніями по підбору персоналу. Подібні витрати не можна розглядати як економічно виправдані і враховувати для цілей оподаткування.

4. Витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів в межах норм, встановлених Урядом РФ, враховуються в складі інших витрат (подп.11 п.1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).

Відшкодування вказаних витрат працівнику є обов'язком роботодавця. Згідно ст. 188 Трудового кодексу РФ при використанні працівником із згоди або ведена роботодавця і в його інтересах особистого майна працівнику виплачується компенсація за використання, знос (амортизацію) інструмента, особистого транспорту, обладнання і інших технічних засобів і матеріалів, належного працівнику, а також відшкодовуються витрати, пов'язані з їх використанням. Розмір відшкодування витрат визначається угодою сторін трудового договору, вираженою в письмовій формі. Разом з тим для цілей оподаткування застосовуються норми, встановлені Постановою Уряду РФ від 08.02.2002 м. N 92.

5. Витрати на відрядження враховуються в складі інших витрат (подп.12 п.1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).

Відшкодування витрат, пов'язаних зі службовим відрядженням, є обов'язком організації згідно ст. 168 Трудового кодексу РФ. Разом з тим, дані витрати у витрати на оплату не включаються.

6. Витрати на доставку від місця проживання (збору) до місця роботи і зворотно працівників, що здійснюють роботу вахтовим способом або в польових (експедиційних) умовах, враховуються в складі інших витрат (подп.12.1 п.1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).

У відповідності з подп.17 ст. 255 Податкового кодексу РФ до витрат на оплату труда відносяться нарахування працівникам при виконанні робіт вахтовим методом за дні знаходження в дорозі до місця роботи і зворотно. А ось витрати на доставку працівників в цьому випадку враховуються вже в складі інших витрат. При цьому дані витрати по доставці повинні бути передбачені колективними договорами.

7. Витрати на живлення в передбачених Податковим кодексом РФ випадках враховуються в складі інших витрат (подп.13 і подп.42 п.1 ст. 264 Податкових кодекси РФ)

По даній основі враховуються:

- витрати на раціон живлення екіпажів морських, річкових і повітряних судів в межах норм, затверджених Урядом РФ;

- витрати платників податків - сільськогосподарських організацій на живлення працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах.

У складі витрат на оплату труда враховуються інші випадки живлення. Згідно подп.4 ст. 255 Податкових кодекси РФ враховується вартість що безкоштовно надаються працівникам живлення і продуктів, передбаченого законодавством (молока і лікувально-профілактичного живлення). У відповідності з подп.25 ст. 255 і ст. 270 Податкового кодексу РФ враховується компенсація на живлення (надання живлення по пільгових цінах або безкоштовно), якщо вона передбачена колективним або трудовим договором.

8. Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, що перебувають в штаті платника податків, на договірній основі враховуються в складі інших витрат (подп.23 п.1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).

У складі витрат на оплату труда враховуються витрати на оплату труда, що зберігається на час учбових відпусків (подп.13 ст. 255 Податкового кодексу РФ), за час навчання з відривом від виробництва (подп.19 ст. 255 Податкового кодексу РФ), оплата проїзду до місця навчання (подп.25 ст. 255 Податкового кодексу РФ). У складі інших витрат враховуються витрати на оплату учбовим установам самого навчання.

9. Витрати на зміст вахтових і тимчасових селищ, включаючи всі об'єкти житлово-комунального і соціально-побутового призначення, підсобних господарств і інакших аналогічних служб, в організаціях, що здійснюють свою діяльність вахтовим способом або працюючих в польових (експедиційних) умовах враховуються в складі інших витрат (подп.32 п.1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).

10. Витрати за договорами цивільно-правового характеру (в тому числі на послуги по ведінню бухгалтерського обліку), укладеними з індивідуальними підприємцями, що не перебувають в штаті організації, враховуються в складі інших витрат (подп.36 і подп.41 п.1 ст. 264 Податкових кодекси РФ).

У відповідності з подп.21 ст. 255 Податкового кодексу РФ в складі витрат на оплату труда враховуються витрати за аналогічним договорами, укладеними з фізичними особами, що не є індивідуальними підприємцями.

11. Витрати на послуги банків по виплаті заробітної плати, враховуються в складі внереализационних витрат (подп.15 п.1 ст. 265 Податкового кодексу РФ).

На практиці організації часто укладають з банками договори на перерахування співробітникам заробітної плати. За вказані послуги банки стягають з організацій додаткову оплату, яка у витрати на оплату труда не включається. Дана ситуація була розглянута, наприклад, в листі Мінфіну РФ від 02.04.2003 м. N 04-02-05/3/14.

12. Оплата витрат судовому приставу в зв'язку з видачею заробітної плати враховується в складі внереализационних витрат (подп.10 п.1 ст. 265 Податкового кодексу РФ).

На практиці можливий випадок, коли в зв'язку з невчасною видачею заробітної плати працівники організації звертаються в комісію з трудових спор і судового приставу. Судовий пристав, виконуючи свої обов'язки по видачі заробітної плати, стягає з підприємства певний відсоток від виданої суми за надані послуги. Вказані витрати повинні враховуватися в складі внереализационних витрат. Даної позиції дотримується Мінфін РФ (див. лист Мінфіну РФ від 07.02.2002 м. N 04-02-06/1/21).