На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 6 7 8 10 11 13 15 16 17 18 19 20 21 26 29 30 31 32 33 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48 50 51 52 55 61 63 64 65 66 68 69 71 73 74 77 78 79 80 81 83 84 85 88 92 93 94 95 98 99 100 101 102 103

3.2.1. Витрати на живлення працівників

Згідно подп.25 ст. 270 Податкових кодекси РФ не враховуються для цілей оподаткування компенсації дорожчання вартості живлення в столових, буфетах або профілакторіях або витрати, пов'язані з наданням живлення по пільгових цінах або безкоштовно (за винятком випадків, коли безкоштовне або пільгове живлення передбачене трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами).

Виходячи з аналізу даної норми, слідує, що у випадку, коли безкоштовне або пільгове живлення передбачене трудовими договорами і (або) колективними договорами, то витрати на його надання працівникам враховуються для цілей оподаткування. При цьому на нашій думку, дані витрати повинні враховуватися в складі витрат на оплату труда. Аналогічної точки зору дотримується дійсний державний радник податкової служби РФ 3 рангу К. І. Оганян.*(1)

По даній основі враховуються наступні види витрат:

- витрати у вигляді компенсацій дорожчання вартості живлення в столових, буфетах або профілакторіях;

- витрати на надання живлення по пільгових цінах;

- витрати на надання живлення безкоштовно.

У залежності від способу організації живлення працівників можливі наступні варіанти обліку витрат на живлення.

Перший варіант (коли живлення здійснюється власним підрозділом громадського харчування).

Застосування даного варіанту ускладнене внутрішньою невідповідністю ст. 255 і ст. 275.1 Податкового кодексу РФ. Так, якщо власний підрозділ громадського харчування признається відособленим обслуговуючим виробництвом і господарством (т. е. здійснює реалізацію, як своїм працівникам, так і стороннім особам), те податкова база по вказаній діяльності визначається окремо. При цьому в ст. 275.1 Податкового кодексу РФ не передбачена можливість віднесення частини витрат за змістом даного відособленого підрозділу (наприклад, в частці витрат, що доводиться на безкоштовне живлення працівників) на витрати по оплаті труда (ст. 255 Податкового кодексу РФ).

У випадку, коли підрозділ громадського харчування не признається відособленим підрозділом, вказаним в ст. 275.1 Податкового кодексу РФ (т. е. коли живлення виявляється безкоштовно і відсутні які-небудь факти реалізації), те витрати на безкоштовне живлення працівників можуть бути враховані в складі витрат на оплату труда. При цьому необхідно враховувати, що витрати, пов'язані із змістом приміщень об'єктів громадського харчування, обслуговуючих трудові колективи (включаючи суми нарахованої амортизації, витрати на проведення ремонту приміщень, витрати на освітлення, опалювання, водопостачання, електропостачання, а також на паливо для приготування їжі) враховуються окремо в складі інших витрат внаслідок подп.48 п.1 ст. 264 Податкового кодексу РФ.

Другий варіант (коли живлення здійснюється інакшою організацією громадського харчування, якої платником податків надані приміщення столових і інш.).

У цьому випадку можливий облік всіх трьох видів витрат на живлення. Організація може виплачувати працівникам компенсацію дорожчання вартості живлення і включати її у витрати на оплату труда. При наданні живлення по пільгових цінах або безкоштовно організація оплачує за працівника відповідну суму безпосередньо підприємству громадського харчування і також включає її до складу витрат на оплату труда. Для цього необхідно мати відповідну обмовку в трудових договорах з працівниками.

У цьому випадку необхідно також пам'ятати, що згідно подп.48 п.1 ст. 264 Податкових кодекси РФ витрати, пов'язані із змістом приміщень об'єктів громадського харчування, обслуговуючих трудові колективи (включаючи суми нарахованої амортизації, витрати на проведення ремонту приміщень, витрати на освітлення, опалювання, водопостачання, електропостачання, а також на паливо для приготування їжі) додатково враховуються в складі інших витрат.

Третій варіант (працівник харчується в інакших організаціях громадського харчування).

У цьому випадку витрати на живлення працівників враховуються аналогічно другому варіанту. Відмінність складається в тому, що в цьому випадку підприємство не надає організаціям громадського харчування ніяких приміщень.

Питання про облік в складі витрат на оплату труда витрат на живлення працівників було позитивно розглянуте і податковим відомством. Так, в листі УМНС РФ по м. Москві від 13.03.2003 м. N 26-08/13973 "Про податок на прибуток організацій" при коментуванні ст. 255 Податкового кодексу РФ роз'яснене наступне.

"Витрати організації (банку) на грошову компенсацію, вироблювану на користь працівників за кожний день фактичного живлення, в порядку і розмірі, визначеному рішенням правління банку, передбачені трудовими договорами і (або) колективними договорами як система оплати труда, приймаються для цілей оподаткування прибутку в складі витрат на оплату труда при умові їх відповідності критеріям ст. 252 Податкового кодексу РФ (лист МНС РФ від 04.01.2003 м. N 02-4-08/811)".