На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 6 7 8 10 11 13 15 16 17 18 19 20 21 26 29 30 31 32 33 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48 50 51 52 55 61 63 64 65 66 68 69 71 73 74 77 78 79 80 81 83 84 85 88 92 93 94 95 98 99 100 101 102 103

2.16.2. Добровільне страхування

По даній основі враховуються суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорам недержавного пенсійного забезпечення), взятими в користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії, видані відповідно до законодавства РФ, на ведіння відповідних видів діяльності в РФ.

Заздалегідь відмітимо, що вказані платежі враховуються в складі податкових витрат, якщо вони:

а) здійснюються роботодавцями за договорами;

б) здійснюються на користь працівників підприємства;

в) здійснюються по перерахованих в подп.16 ст. 255 Податкових кодекси РФ видам договорів страхування;

г) здійснюються за договорами зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії, видані відповідно до законодавства РФ.

При добровільному страхуванні (недержавному пенсійному забезпеченні) до витрат на оплату труда відносяться витрати по чотирьох видах договорів:

1. Договір довгострокового страхування життя.

- договір повинен бути укладений на термін не менш п'яти років;

- протягом цих п'яти років по ньому не повинні передбачатися страхові виплати будь-якого вигляду, за винятком страхової виплати, передбаченої у разі настання смерті застрахованої особи.

2. Договір пенсійного страхування і (або) недержавного пенсійного забезпечення.

Договори пенсійного страхування і (або) недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій (довічно) тільки при досягненні застрахованою особою пенсійних основ, передбачених законодавством РФ, що дають право на встановлення державної пенсії.

На практиці виникає випадок, коли організація за договором про недержавне пенсійне забезпечення перераховує грошові кошти за своїх працівників на солідарний рахунок недержавного пенсійного фонду. На думку Мінфіну РФ (лист від 24.05.2002 м. N 04-04-06/101), що вносяться роботодавцем на основі договору з недержавним пенсійним фондом внески на пенсійне забезпечення працівників, в тому числі і на солідарний рахунок повинні відноситися на витрати.

3. Договір добровільного особистого страхування працівників.

- договір повинен бути укладений на термін не менше за один рік.

- договір повинен передбачати оплату страхувальниками медичних витрат застрахованих працівників.

На практиці поширена ситуація, коли організація укладає договір добровільного особистого страхування працівників на термін з 1 січня 2002 року по 31 грудня 2002 року. При цьому страхування здійснюється у відповідності зі списками застрахованих працівників по декількох страхових програмах, що визначають об'єм медичних послуг, що надаються. Вказані списки складаються на момент укладення договору і можуть змінюватися по узгодженню сторін протягом терміну дії договору тільки в наступних випадках:

- при звільненні працівника (звільнений працівник втрачає право на оплату передбачених договором послуг);

- при надходженні на роботу нового працівника (працівник, що поступив придбаває право на оплату передбачених договором медичних послуг).

Договором не передбачене право працівників на поворотність частини страхових внесків в яких-небудь випадках.

На думку Мінфіну РФ (лист від 21 січня 2002 р. N 04-02-06/1/14), якщо договором страхування передбачено внесення змін в список застрахованих у разі зміни складу працівників організації (звільнення або надходжень на роботу працівників), то суми страхових внесків за даним договором в розмірі, що не перевищує 3 відсотків від суми витрат на оплату труда, можуть бути включені до складу витрат на оплату труда.

4. Договір добровільного особистого страхування, що укладається виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованим обличчям працездатності в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

Витрати організації по добровільному страхуванню, оподаткування, що враховується для цілей підлягає нормуванню.

Так, сукупна сума платежів (внесків) роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, пенсійного страхування і (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується з метою оподаткування в розмірі, що не перевищує 12 відсотків від суми витрат на оплату труда.

При цьому у разі зміни істотних умов договору і (або) скорочення терміну дії договору по перерахованих вище перших двох видах страхування (забезпечення) або їх розірвання внески роботодавця за такими договорами, раніше включені до складу витрат, признаються належними оподаткуванню з моменту зміни істотних умов вказаних договорів і (або) скорочення термінів дії цих договорів або їх розірвання. Виключенням є випадок дострокового розірвання договору в зв'язку з обставинами непереборної сили, тобто надзвичайними і непредотвратимими обставинами.

Внески за договорами добровільного особистого страхування, що передбачають оплату страхувальниками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат в розмірі, що не перевищує 3 відсотків від суми витрат на оплату труда.

При розрахунку граничних розмірів витрат на добровільне страхування (як 12%, так і 3%) у витрати на оплату труда не включаються власне витрати по страхуванню працівників.

Внески за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати застрахованим працівником працездатності в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, включаються до складу витрат в розмірі, що не перевищує десяти тисяч рублів в рік на одного застрахованого працівника.