На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 6 7 8 10 11 13 15 16 17 18 19 20 21 26 29 30 31 32 33 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48 50 51 52 55 61 63 64 65 66 68 69 71 73 74 77 78 79 80 81 83 84 85 88 92 93 94 95 98 99 100 101 102 103

2.11. Надбавки, зумовлені районним регулюванням оплати труда, в тому числі нарахування по районних коефіцієнтах і коефіцієнтах за роботу у важких природно-кліматичних умовах, вироблювані відповідно до законодавства РФ

По даній основі враховуються надбавки, зумовлені районним регулюванням оплати труда, в тому числі нарахування по районних коефіцієнтах і коефіцієнтах за роботу у важких природно-кліматичних умовах, передбачені законодавством РФ.

Надбавки по аналогічному основі за безперервний стаж роботи враховуються у відповідності з подп.12 ст. 255 Податкового кодексу РФ.

У відповідності зі ст. 148 Трудового кодексу РФ оплата труда на роботах в місцевостях з особливими кліматичними умовами виготовляється в порядку і розмірах не нижче встановлених законами і інакшими нормативними правовими актами. Згідно ст. 316 Трудового кодексу РФ для осіб, працюючих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, розмір районного коефіцієнта до заробітної плати і порядок його виплати встановлюються федеральним законом.

Складність в застосуванні вказаних надбавок складається в тому, що вони передбачені в розрізнених нормативних актах, діючих у відповідності зі ст. 423 Трудового кодексу РФ. У багатьох випадках питання про їх застосування є спірним навіть з точки зору трудового права.

У зв'язку з цим податкове відомство вважає, що такі надбавки враховуються для цілей оподаткування тільки у разі вказівки їх в трудовому договорі. Так, наприклад, в розділі 5.2 Методичних рекомендацій по застосуванню розділу 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу РФ (утв. Наказом МНС РФ від 20.12.2002 м. N БГ-3-02/729) Міністерство по податках і зборах РФ указало, що такі виплати враховуються в складі витрат на оплату труда в розмірах, передбачених трудовим договором. Дане роз'яснення не засноване на законодавстві, оскільки такого обмеження подп.11 ст. 255 Податкового кодексу РФ не містить. Якщо вказані надбавки виплачуються в порядку і розмірах, передбаченому діючими нормативними актами, то вони повинні враховуватися для цілей оподаткування.

При виплаті надбавок (районних коефіцієнтів), зумовлених районним регулюванням оплати труда, на практиці виникали наступні випадки.

1. Районні коефіцієнти, діючі до цього часу встановлювалися постановами Госькомтруда СРСР і ВЦСПС, а також постановами Уряду РФ. У відповідності з п.13 постанови Ради Міністрів РСФСР від 04.02.1991 м. N 76 виконавчі органи влади суб'єктів РФ мають право по узгодженню з відповідними профспілковими органами встановлювати районні коефіцієнти до заробітної плати робітників і службовців в межах діючих на їх території (автономний округ, місто, район) мінімальних і максимальних розмірів коефіцієнтів.

У зв'язку з цим виникає питання про облік для цілей оподаткування районних коефіцієнтів, встановлених законодавчим актів суб'єкта РФ, в частині перевищення над централизованно встановленим розміром.

На думку податкового відомства і Мінфіну РФ, вказане перевищення у витрати на оплату труда не включається ні до дії розділу 25 Податкового кодексу РФ, ні після вступу її в силу (див. наприклад, листа Мінфіну РФ від 26.02.2002 м. N 04-02-06/1/31, від 01.04.2002 м. N 04-02-06/1/57). На нашій думку, вказані надбавки повинні враховуватися в повному об'ємі, якщо вони були встановлені в законному порядку. Наприклад, законно встановлений районний коефіцієнт може бути стягнутий працівником з роботодавця в суді загальної юрисдикції при розгляді трудової суперечки. При цьому в ході розгляду даної суперечки дана сума буде кваліфікуватися як частина заробітної плати у вигляді районного коефіцієнта. У відповідності зі ст. 11 Податкового кодексу РФ (оскільки не встановлене інакше) дана сума в повному об'ємі також буде кваліфікуватися як сума районного коефіцієнта, який враховується у витратах на оплату труда. До застосування розділу 25 Податкового кодексу РФ дана позиція була підтримана судовими органами.

Так, Президія ВАС РФ в постанові від 04.06.2002 м. N 8982/01 підтримав позицію платника податків, який відносив на собівартість районний коефіцієнт, встановлений постановою адміністрації Красноярського краю.

Верховний суд РФ в рішенні від 28.08.2002 м. N ГКПИ-02-715 (в тому числі для гл.25 Податкового кодексу РФ) указав, що постанова Ради Міністрів РСФСР від 04.02.1991 м. N 76, а також прийняті на виконання цієї постанови акти суб'єктів РФ, є діючими нормативними актами законодавства, в зв'язку з чим підприємства можуть включати до складу витрат виплати по районних коефіцієнтах в розмірі, встановленому цими нормативними актами.

2. Згідно ст. ст. 315, 316 Трудових кодекси РФ районні коефіцієнти застосовуються тільки по відношенню до заробітної плати працівників підприємств. Оскільки договори підряду є договорами цивільно-правового характеру, суми, що виплачуються по них, є винагородою за виконані роботи (надані послуги), і їх не можна віднести до заробітної плати працівників підприємства, тому на них районний коефіцієнт нараховуватися не повинен.