На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 6 7 8 10 11 13 15 16 17 18 19 20 21 26 29 30 31 32 33 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48 50 51 52 55 61 63 64 65 66 68 69 71 73 74 77 78 79 80 81 83 84 85 88 92 93 94 95 98 99 100 101 102 103

4. Витрати на добровільне страхування своїх працівників (подп.16 ст. 255 НК РФ)

Д-т 76 К-т 51 - перераховані страхові внески за договорами добровільного страхування своїх працівників

Д-т 26 (20, 23, 29) К-т 76 - віднесені на собівартість страхові внески за договорами добровільного страхування своїх працівників

Або (в залежності від прийнятої облікової політики)

Д-т 97 К-т 76 - одноразово сплачені страхові внески за довгостроковими договорами добровільного страхування своїх працівників враховані як витрати майбутніх періодів

Д-т 26 (20, 23, 29) К-т 97 - віднесені на собівартість страхові внески за договорами добровільного страхування своїх працівників

В податковому обліку дані витрати приймаються з урахуванням наступних особливостей:

По-перше, тільки перераховані в подп.16 ст. 255 НК РФ види договорів добровільного страхування працівників враховуються для цілей оподаткування прибутку. Всі інші витрати, відображені по Д-т 26 (20, 23, 29), підлягають виключенню з податкової бази.

По-друге, витрати, що включаються в податкову базу по страхуванню своїх працівників для цілей оподаткування вважаються витратами на оплату труда. Відповідно, при розділенні витрат на виробництво продукції на прямі і непрямі в частині витрат на оплату труда (п.1 ст. 318 НК РФ) вказані витрати по страхуванню також повинні враховуватися (в тому числі і як прямі витрати, навіть якщо в бухгалтерському обліку вони відображені по Д-т 26). Однак при цьому потрібно враховувати, що МНС РФ дотримується інакшої точки зору: в розділі 6.3.3. Методичних рекомендацій по застосуванню розділу 25 НК РФ (утв. Наказом МНС РФ від 20.12.02. N БГ-3-02/729) вказано, що "до складу прямих витрат не включаються витрати по добровільному страхуванню всіх працівників організації (незалежно від їх участі у виробничому процесі), що враховуються з метою оподаткування відповідно до п.16 ст. 255 НК РФ". Не погоджуючись з точкою зору МНС РФ, все ж варто відмітити, що таке роз'яснення формування прямих витрат "на руку" платникам податків.

По-третє, для цілей оподаткування прибутку згідно з подп.16 ст. 255 НК РФ витрати за договорами добровільного страхування своїх працівників нормуються. Т. е. витрати, відображені по Д-т 26 (20, 23, 29), підлягають включенню в податкову базу по податку на прибуток тільки в межах розрахованих нормативів, зверх них підлягають виключенню з податкової бази.

В-четвертих, згідно з п.6 ст. 272 НК РФ витрати по страхуванню признаються як витрата в тому звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до умов договору були перераховані грошові кошти на оплату страхових внесків. При цьому якщо за умовами договору страхування передбачена сплата страхового внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на термін більше за один звітний період, витрати признаються рівномірно протягом терміну дії договору. Т. е. витрати за такими договорами, відображені по Д-т 26 (20, 23, 29), незалежно від вживаної облікової політики в бухгалтерському обліку для цілей оподаткування повинне прийматися рівномірно. У зв'язку з цим, оскільки правила бухгалтерського обліку це дозволяють, рекомендуємо з точки зору організації податкового обліку за вказаними договорами сплачені внески розподіляти на витрати із застосуванням рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" або окремого субрахунку рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Однак при виборі рахунку бухгалтерського обліку рекомендуємо враховувати і законодавство, регулююче порядок нарахування податку на майно підприємств.