На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 6 7 8 10 11 13 15 16 17 18 19 20 21 26 29 30 31 32 33 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48 50 51 52 55 61 63 64 65 66 68 69 71 73 74 77 78 79 80 81 83 84 85 88 92 93 94 95 98 99 100 101 102 103

3. Основні засоби власного виробництва

Д-т 08 К-т 70 - зібрані витрати по виготовленню основного засобу,

в частині заробітної плати

Д-т 01 К-т 08 - введено в експлуатацію основний засіб по балансовій (первинної) вартості виходячи з всіх фактичних витрат на його виготовлення

Д-т 20 К-т 02 - нарахування амортизації основного засобу виходячи з балансової вартості

В податковому обліку оцінка первинної вартості вказаного основного засобу згідно з абз.9 п.1 ст. 257 НК РФ повинна проводитися тільки виходячи з прямих витрат, пов'язаних з його виготовленням, розрахованих в порядку застосування ст. 319 НК РФ. Інакшими словами, витрати, що збираються протягом всього процесу виготовлення основного засобу (в тому числі протягом декількох звітних періодів) бухгалтерською проводкою Д-т 08 К-т 02, 10, 70, 69, інш., повинні ділитися на прямі (в частини К-т 02, 10, 70, 69) і непрямі (в частині К-т інших рахунків).

У податковому обліку первинна вартість основного засобу, врахована проводкою Д-т 01 К-т 08, повинна бути оцінена виходячи їх прямих витрат. При цьому непрямі витрати протягом всього процесу виготовлення основного засобу (в тому числі протягом декількох звітних періодів) повинні включатися в зменшення доходів поточного звітного періоду. Далі після введення в експлуатацію основного засобу амортизація, що нараховується, що відображається проводкою Д-т 20 К-т 02 і що відноситься на витрати основного виробництва (в тому числі при розрахунку прямих і непрямих витрат по виготовленню основної продукції і оцінки її залишків по ст. 319 НК РФ), виготовляється в цілях оподаткування тільки виходячи з первинної вартості основного засобу в податковому обліку (т. е. в частині прямих витрат).

Враховуючи, що витрати на оплату труда внаслідок ст. 318 НК РФ складають прямі витрати по виготовленню основного засобу, то всі нараховані суми зарплати персоналу, що бере участь у виготовленні об'єкта, повинні залишатися на залишках в податковому обліку до моменту введення його в експлуатацію, формуючи первинну вартість цього об'єкта. У цьому випадку спостерігається повна відповідність з порядком бухгалтерського обліку таких витрат: зарплата персоналу по виготовленню об'єкта основних коштів до моменту введення його в експлуатацію рахується на залишках рахунку 08 "Вкладення у внеоборотние активи".