На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 5 8 9 10 12 13 14 15 17 18 19 20 21 22 24 25 26 29 30 32 33 35 36 37 38 39 42 43 44 46 47 48 49

з 1. Поняття і види фінансового контролю

Найважливішим напрямом діяльності органів державної влади є контроль за різними сферами суспільного життя. Фінансовий контроль охоплює своїм впливом суспільні відносини, виникаючі в сфері фінансової діяльності держави, т. е. в процесі створення, розподілу і використання певних фондів грошових коштів. Питання про поняття фінансового контролю, його суть і форми залишається дискусійним в економічній і юридичній літературі. Найбільш вдале визначення фінансового контролю, на наш погляд, запропонував

Звертаючи увагу на взаємообумовленість фінансового контролю і фінансової діяльності, він правильно вказує на розширення зовнішніх меж контрольної активності органів фінансового контролю. Висновок про поширення фінансового контролю не тільки на фінансові, але і на певний комплекс господарських відносин, представляється правильним, відповідним реальній дійсності. Для підтвердження цього висновку досить послатися на акти ревізій, перевірок господарсько-фінансової діяльності будь-якого господарюючого суб'єкта. Однак визнання даного положення навряд чи дає підстави для перейменування фінансового контролю в финансово.

Фінансовий контроль - це контроль за фінансовою і господарською діяльністю господарюючих суб'єктів, що не виключає, а передбачає необхідність здійснення інших видів контролю за господарською діяльністю.

Фінансовий контроль охоплює комплекс тих господарських відносин, від яких залежать розміри фондів грошових коштів і ефективність їх використання. Фінансовий контроль можна визначити як регламентовану нормами права діяльність державних, муніципальних, суспільних і інакших господарюючих суб'єктів по перевірці своєчасності і точності фінансового планування, обгрунтованості і повноти

1 Фінансовий контроль в СРСР. М., 1973. С. 43.

2 Белобжецкий И. А. Фінансово-господарський контроль в управлінні економікою. М., 1979. С.13.

надходження доходів у - відповідні фонди грошових коштів, правильність і ефективність їх використання.

Фінансовий контроль є найважливішим засобом забезпечення законності в фінансовій і господарській діяльності. Він покликаний попереджати безгосподарність і марнотратство, виявляти факти зловживань і розкрадання товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів. Значення фінансового контролю особливо підвищується в умовах ринкової економіки.

Класифікація фінансового контролю в теорії фінансового права проводиться по різних основах. У залежності від часу його проведення фінансовий контроль поділяється на попередній і последующий1.

Попередній фінансовий контроль здійснюється до здійснення операцій по створенню, розподілу і використанню певних фондів грошових коштів. Він проводиться при розгляді і затвердженні бюджетів, інших фінансово-планових актів, при прийомі заявок і т. д.

Подальший фінансовий контроль здійснюється після здійснення господарської або фінансової операцій по використанню фінансових ресурсів з відповідних фондів грошових коштів. У залежності від суб'єктів, що здійснюють фінансовий контроль, його можна поділити на наступні види: - державний; - муніципальний; - внутрішньовідомчий; - незалежний.

Державний контроль здійснюється федеральними органами законодавчої влади, федеральними органами виконавчої влади, в тому числі спеціально створеними органами виконавчої влади.

Велике значення для розвитку державного фінансового контролю має Указ Президента Російської Федерації «Про заходи по забезпеченню державного фінансового контролю в Російській Федерації» від 25 липня 1996 р. 2

Даним Указом встановлено, що в Російській Федерації державний фінансовий контроль включає в себе контроль за виконанням федерального бюджету і бюджету федеральних

- t В юридичній літературі при класифікації фінансового контролю за часом його здійснення крім попереднього і подальшого контролю називається ще поточний фінансовий контроль. См.: Фінансове право: Підручник / Під ред. проф., д. ю. н., академіка ΜΑΗ ВШ Н. И. Химічевой. Указ. раб. С. 86. Нам представляється, що поточний контроль - це попередній або подальший фінансовий контроль, що повсякденно проводиться.

2 СЗ РФ. 1996. №31. Ст. 3696.

позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів, наданням фінансових і податкових пільг і переваг. Одночасно відповідно до встановленого законодавства Російської Федерації розмежуванням функцій і повноважень вказуються також конкретні суб'єкти державного фінансового контролю: Рахункова Палата Російської Федерації, Центральний Банк Російської ^ Федерації, Міністерство фінансів Російської Федерації (Головне ' управління федерального Казначейства, Департамент страхового нагляду, Контрольно-ревізійне управління), Державна податкова служба РФ, Державний митний комітет Російської Федерації, контрольно-ревізійні органи федеральних органів виконавчої влади, інакші органи, що здійснює контроль за надходженням і витрачанням коштів федерального бюджету і федеральних позабюджетних фондів. Було визнано необхідним проведення не рідше за один раз в рік відповідними контрольними і фінансовими органами комплексних ревізій і тематичних перевірок надходження і витрачання бюджетних коштів не тільки в федеральних органах виконавчої влади, але і на підприємствах і в організаціях, що використовують кошти федерального бюджету.

Державний контроль здійснюють також органи представницької (законодавчої) і виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації.

Розглянемо компетенцію деяких спеціально створених федеральних органів виконавчої влади РФ, що здійснюють фінансовий контроль.

Міністерство фінансів Російської Федерації відповідно до Положення про нього здійснює контроль за виконанням федерального бюджету і цільовим використанням коштів, що виділяються з федерального бюджету підприємствам, установам, організаціям, а також коштів державних (федеральних) позабюджетних фондів. У складі Міністерства фінансів РФ створене Контрольно-ревізійне управління (КРУ), що здійснює відповідно до законодавства ревізії і перевірки фінансово-господарської діяльності відповідних господарюючих суб'єктів.

У зв'язку з передачею Міністерству фінансів Російської Федерації функцій Федеральної служби Росії по валютному і експортному контролю і Федеральної служби Росії по нагляду за страховою діяльністю сфера діяльності Міністерства фінансів Російської Федерації як суб'єкта державного фінансового контролю значно розширилася і отримала нові черти1.

1 Про структуру федеральних органів виконавчої влади: Указ Президента Російської Федерації від 14 серпня 1996 р. № 1177 // СЗ РФ. 1996. № 34. Ст. 4082.

Міністерство фінансів Російської Федерації, здійснюючи державний фінансовий контроль, має право: - отримувати від підприємств, установ і організацій незалежно від їх організаційно-правових форм і підлеглості матеріали, необхідні для здійснення контролю за раціональним і цільовим витрачанням асигнувань, що виділяються з федерального бюджету; - обмежувати, а в необхідних випадках припиняти фінансування з федерального бюджету підприємств, установ і організацій при наявності фактів незаконного витрачання ними коштів, а також у разі непредставлення звітів за встановленою формою про витрачення раніше відпущених коштів і іншої встановленої звітності з повідомленням про це керівників відповідних федеральних органів виконавчої влади і органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації; стягати у встановленому порядку з підприємств, установ і організацій засобу, виділені з федерального бюджету або державних (федеральних) позабюджетних фондів, що використовуються не за цільовим призначенням, з накладенням на них штрафу в розмірі діючої облікової ставки ЦБ РФ; - здійснювати документальні ревізії і перевірки надходження, збереження і правильності витрачання федеральними органами виконавчої влади і органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації коштів федерального бюджету, а також коштів у іноземній валюті, рішень Уряду РФ, що виділяються на основі; - провести документальні ревізії і перевірки фінансової діяльності бюджетних установ і організацій, а також здійснювати контроль за витрачанням бюджетних коштів, що виділяються підприємствам, установам і організаціям, давати обов'язкові до виконання вказівки по усуненню виявлених порушень.

Фінансові органи суб'єктів Російської Федерації при здійсненні державного фінансового контролю за використанням асигнувань відповідного бюджету наділяються правами, аналогічними правам Міністерства фінансів РФ.

Перехід до ринкових відносин в економіці, зміни в області ціноутворення і планування, виникнення таких господарюючих суб'єктів, як господарські товариства і суспільства, приватизація державної і муніципальної власності, перетворення податків в основне джерело державних доходів і т. д. обумовили необхідність появи нових органів, що здійснюють фінансовий контроль, і нових форм його проведення.

Згідно з Законом РСФСР від 21 березня 1991 р. «Про Державну податкову службу РСФСР»1 була створена при Міністерстві

1 Радянська Росія. 1991. 18 апр.

фінансів РСФСР єдина система контролю за дотриманням податкового законодавства, за правильністю числення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і інших обов'язкових платежів, встановленого законодавством. Указом Президента РФ від 1 грудня 1991 р. № 3401 затверджене Положення про Державну податкову службу Російській Федерації, яким передбачено, що органи Державної податкової служби РФ складають. єдину централізовану систему контролю за дотриманням податкового законодавства. Державна податкова служба РФ вхідна в систему федеральних органів виконавчої влади, підкоряється Президенту РФ і Уряду РФ. Відповідно до Положення про Державну податкову службу РФ єдина централізована система органів Державної податкової служби РФ складається з центрального республіканського (Російської Федерації) органу державного управління (Державна податкова служба РФ) і державних податкових інспекцій по республіках в складі Російській Федерації, краях, областях, автономних освітах, районах, містах (за винятком міст районного підкорення) і районах в містах. Головною задачею Державної податкової служби РФ є контроль за дотриманням законодавства про податки, правильністю їх числення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідних бюджетів державних податків і інших платежів, встановлених законодавством РФ, суб'єктів Російської Федерації і органів місцевого самоврядування в межах їх компетенції. ="*- Державна податкова служба Росії здійснюючи свою головну задачу, виконує наступні функції: - проводить безпосередньо і організує роботу державних податкових інспекцій по здійсненню контролю за дотриманням законодавства про податки і інші платежі до бюджету; - виготовляє в міністерствах і відомствах, на підприємствах, в установах і організаціях, заснованих на будь-яких формах власності, і у громадян перевірки грошових документів, регістрів бухгалтерського обліку, планів, кошторисів, декларацій і інакших документів, пов'язаних з численням і сплатою податків і інших платежів до бюджету;

- організує роботу державних податкових інспекцій по обліку, оцінці і реалізації конфіскованого, безгосподарного майна, що перейшло по праву успадкування до держави, і скарбів; - здійснює повернення зайво стягнутих і сплачених податків і інших обов'язкових платежів до бюджету через кредитні організації; 1 Російська газета. 1992. 13янв.

- аналізує звітні, статистичні дані і результати перевірок на місцях, готує на їх основі пропозиції про розробку інструктивних методичних вказівок і інших документів по застосуванню законодавчих актів про податки і інакші платежі до бюджету і інших функцій.

Державні податкові інспекції на території суб'єктів Російської Федерації і міст з районним діленням здійснюють функції, передбачені законодавством для Державної податкової служби РФ (ст. 16 Положень) і Державної податкової інспекції по районах, містах без районного ділення і районах в містах (ст. 18 Положення). У відповідності зі ст. 18 Положення Державна податкова інспекція виконує велику кількість функцій, серед яких потрібно назвати: - здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки і інші платежі до бюджету і у позабюджетні державні фонди; - забезпечення своєчасного і повного обліку платників податків і інших платежів до бюджету, правильність нарахування платежів громадянами РФ, іноземними громадянами і особами без громадянства, а також надходження цих платежів до відповідного бюджету; - контроль за своєчасністю представлення платниками бухгалтерських звітів і балансів, податкових розрахунків, звітів, декларацій і інших документів, пов'язаних з численням і сплатою платежів до бюджету, а також перевіряє достовірність цих документів в частині правильності визначення прибутку, доходу, інакших об'єктів обкладення і числення податку і інших платежів до бюджету; - передача правоохоронним органам матеріалів за фактами порушень, за які передбачена карна відповідальність; - пред'явлення в суд і в арбітражний суд відповідних позовів, зокрема, позовів про визнання операцій недійсними і стягненні в дохід держави усього отриманого по таких операціях (мова йде про операції, довершені з метою, противною основам правопорядку і моральності (ст. 169 ГК РФ); - припинення операцій підприємств, установ, організацій і громадян по розрахункових і інших рахунках в кредитних організаціях у разах непредставлення (або відмови представити) бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій і інших документів, пов'язаних з численням і сплатою податків і інакших обов'язкових платежів до бюджету.

Органи Міністерства внутрішніх справ РФ зобов'язані надавати практичну допомогу працівникам державних податкових інспекцій при виконанні ними службових обов'язків, забезпечуючи вживання передбачених законом заходів по залученню до відповідальності

осіб, насильним образом перешкоджаючих виконанню працівниками податкових інспекцій своїх посадових функцій.

Податкова інспекція має право застосовувати до підприємств, установ, організацій і громадян певні законодавством фінансові санкції.

Перевірки підприємств, установ і організацій посадовими особами Державної податкової служби РФ оформляються актами, в яких відбиваються виявлені порушення законодавства про податки і інші платежі до бюджету, факти невиконання вимог посадових осіб державних податкових інспекцій, а також даються вказівки про усунення виявлених порушень і про внесення належних сум до бюджету. Акт підписується посадовими особами Державної податкової служби РФ, іншими учасниками перевірок і керівниками і головними (старшими) бухгалтерами підприємств, що перевіряються, установ, організацій. У разі незгоди з фактами, вказаними в акті, керівники і головні (старші) бухгалтери зобов'язані підписати акт і зробити запис про заперечення, прикладаючи одночасно письмові пояснення і документи, підтверджуючі ці заперечення.

Новими органами виконавчої влади, що здійснюють державний фінансовий контроль, є також федеральні органи податкової поліції. У березні 1992 р. при Державній податковій службі РФ було створене Головне управління податкових розслідувань. Законом РФ від 24 червня 1993 р. «Про федеральні органи податкової поліції»1 (із змінами і доповненнями, внесеними Федеральним законом від 17 грудня 1995 р.) організовані федеральні органи податкової поліції (правонаступники ΓΫΗΡ), які є правоохоронними органами2 і складовою частиною сил забезпечення економічної безпеки РФ. Основними задачами Федеральної служби податкової поліції РФ є:

- виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень; - забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій, захист їх співробітників від протиправних дій при виконанні службових обов'язків; - попередження, виявлення, припинення корупції в податкових органах.

1 ВПС РФ. 1993. ns 29. Ст. 1114; Російська газета. 1995. 17 дек.

2 Серед правоохоронних органів, що здійснюють фінансовий контроль, потрібно назвати Прокуратуру РФ, МВС Росії (зокрема, Управління по боротьбі з економічними злочинами), Державний митний комітет РФ.

Федеральні органи податкової поліції - централізована система органів податкової поліції з підзвітністю нижчестоячих органів вищестоящим органам і директору Федеральної служби податкової поліції Російській Федерації.

У систему федеральних органів податкової поліції Росії входять: - Федеральна служба податкової поліції Російській Федерації; - органи Федеральної служби податкової поліції по республіках, краях, областях, містах федерального значення, автономної області, автономним округам (управління, відділи) - територіальні органи; - органи податкової поліції районів в містах Москві і Санкт-Петербурге, а також міжрайонні відділи управлінь, відділів Федеральної служби податкової поліції - місцеві органи податкової поліції.

У федеральних органах податкової поліції у встановленому законодавством Російської Федерації порядку можуть створюватися організації, необхідна для забезпечення їх діяльність.

Федеральну службу податкової поліції РФ очолює директор Федеральної служби податкової поліції РФ. Загальне керівництво діяльністю федеральних органів податкової поліції і координацію їх діяльності з іншими правоохоронними, податковими і інакших державними органами здійснює директор Федеральної служби податкової поліції РФ.

Для виконання поставлених перед Федеральною службою податкової поліції РФ задач на неї покладаються обов'язку і надаються відповідні права: - проведення відповідно до законодавства оперативно-розшукових заходів, дізнання і попереднього слідства з метою виявлення і припинення податкових злочинів, здійснення розшуку осіб, що здійснили вказані злочини або підозрюваних в їх здійсненні, а також вживання заходів по відшкодуванню нанесеного державі збитку; - користування при виконанні службових обов'язків правами, наданими, законодавством посадовим особам податкових органів і агентам валютного контроля1; - здійснення при наявності достатніх даних перевірок платників податків (в тому числі контрольних перевірок після перевірок, проведених податковими органами) в повному об'ємі з складанням актів за результатами цих перевірок. Прийняття рішень по актах перевірок і застосування відповідних санкцій здійснюються начальником органу податкової поліції або його заступником; 1 См. гл. XI справжнього посібника «Валютне законодавство і валютний контроль».

- припинення операцій платників податків по рахунках в банках і інакших кредитних організаціях на термін до одного місяця у разах непредставлення документів, пов'язаних з численням і сплатою податків. Рішення про припинення операцій по вказаних рахунках приймають начальник органу податкової поліції або його заступник; - відповідно до компетенції федеральних органів податкової поліції право винести як запобіжний засіб письмових застережень керівникам, головним бухгалтерам і інакшим посадовим особам банків і інших організацій незалежно від організаційно-правових форм і форм власності, а також громадянам (фізичним особам) з вимогами усунення порушень законодавства, своєчасної і повної сплати податків і інших обов'язкових платежів, представлення звітної і інакшої документації у встановлені терміни, ведіння бухгалтерського обліку відповідно до законодавства, а при необхідності - відновлення бухгалтерського обліку за рахунок власних коштів платника податків, контролювати виконання цих вимог; - накладення адміністративного арешту на майно юридичних і фізичних осіб з подальшою реалізацією цього майна у встановленому порядку у разах невиконання вказаними особами обов'язків по сплаті податків, зборів і інших обов'язкових платежів для забезпечення своєчасного надходження сум прихованих податків, зборів і інших обов'язкових платежів до відповідних бюджетів; - здійснення дізнання і попереднього слідства у справах про злочини, віднесені законодавством до ведіння федеральних органів податкової поліції, проведення судово-економічних і пов'язаних з дослідженням документів криміналістичних експертиз і т. д.; - здійснення при наявності достатніх основ впровадження своїх оперативних співробітників в структури підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, коли отримання інакшими способами необхідної інформації про форми і методи приховання від оподаткування доходів (прибутки) неможливе; - право виплачувати особі, що представила інформацію про податковий злочин або порушення, винагороду в розмірі до 10% від прихованих сум податків, зборів і інших обов'язкових платежів, що поступили до відповідного бюджету; - прийняття рішення про накладення адміністративного штрафу в розмірі до стократного встановленого законом мінімального розміру місячної оплати труда за певні порушення.

Для здійснення державного фінансового контролю за окремими специфічними сферами діяльності створені додаткові органи контролю.

Так, державний фінансовий контроль в області кредитування, проведення розрахунків, організації і регулювання грошового обігу, валютних операцій здійснює Центральний Банк Російської Федерації (Банк Росії). Для здійснення контролю за виконанням федерального бюджету Федеральні Збори Російської Федерації у відповідності зі ст. 101 Конституції РФ створили Рахункову палату1.

Указом Президента Російської Федерації від 14 серпня 1996 р. № 11772 функції спеціальних органів фінансового контролю, що раніше існували - Федеральної служби Росії по валютному і експортному контролю і Федеральної служби Росії по нагляду за страховою діяльністю - передані Міністерству фінансів Росії.

Муніципальний фінансовий контроль здійснюють органи місцевого самоврядування, які у відповідності зі ст. 12 Конституції РФ не входять в систему органів державної влади. Велике значення для розвитку місцевого самоврядування має Федеральний закон від 28 серпня 1995 р. «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації»3.

Виборні і інші органи місцевого самоврядування здійснюють муніципальний фінансовий контроль при затвердженні місцевого бюджету, його виконанні і при затвердженні звіту про його виконання; встановленні місцевих податків і зборів на основі принципів, визначених законодавством Росії. Глави місцевої адміністрації, що є вищими посадовими особами місцевого самоврядування, здійснюють муніципальний фінансовий контроль при: виконанні місцевого бюджету, управлінні об'єктами муніципальної власності, реалізації державних програм приватизації муніципальних підприємств, об'єктів соціально-культурного і побутового призначення, торгових і інакших об'єктів (майно), що є муніципальною власністю, і при розв'язанні інакших питань місцевого значення.

Внутрішньовідомчий фінансовий контроль в міністерствах, комітетах, в інших органах виконавчої влади, громадських і релігійних організаціях здійснюється керівниками відповідних освіт і спеціально створеними в даних системах контрольно-ревізійними підрозділами, які підкоряються, як правило, безпосередньо керівнику міністерства, комітету, інакшого органу виконавчої влади або відповідному органу

1 Правове положення і компетенція вищеназваних органів, що здійснюють державний фінансовий контроль, розглядаються в подальших розділах справжнього учбового посібника.

2 СЗ РФ. 1996. Ns 34. Ст. 4082.

3 Там же. 1995. № 35. Ст. 3506; 1996. № 17. Ст. 1917.

громадської або релігійної організації. У МВС Російської Федерації, наприклад, фінансовий контроль здійснюється керівниками МВС Росії, МВС, ГУВД і інших підрозділів безпосередньо і через відповідну фінансову службу. У системі МВС Росії створена контрольно-ревізійна служба. Загальне керівництво контрольно-ревізійною роботою в системі Міністерства внутрішніх справ Росії здійснює Контрольно-ревізійне управління МВС Росії (КРУ МВС Росії).

Контрольно-ревізійний апарат створений як самостійний підрозділ МВС республік в складі Російській Федерації, ГУВД, УВД країв, областей, Москви, С.-Петербурга і Ленінградської області і підлеглий відповідному керівнику МВС, ГУВД, УВД.

Контрольно-ревізійна служба системи органів внутрішніх справ проводить ревізії фінансово-господарської діяльності підрозділів Міністерства, що перебувають на федеральному бюджеті, не рідше за один раз в два роки. Позапланові ревізії проводяться по вказівці вищестоящих по відношенню до підрозділу керівників, що ревізується, за рішенням судово-слідчих органів, при ліквідації підрозділу, зміні його керівника або начальника фінансової служби. Термін ревізії не може перевищувати 40 днів. Продовження цього терміну допускається з дозволу керівника, що призначив ревізію.

Основними задачами внутрішньовідомчого фінансового контролю є: виявлення випадків розкрадання і недостач грошових коштів і матеріальних цінностей, безгосподарності, інших порушень фінансової дисципліни; розробка пропозицій по усуненню умов і причин, їх породжуючих; вживання заходів по відшкодуванню винними особами заподіяного збитку і інш.

Незалежний фінансовий контроль здійснюється аудиторами (аудиторськими фірмами). Відповідно до Тимчасових. правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженою Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. №2263, аудиторська діяльність - аудит - являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог господарських суб'єктів, а також наданню ним інакших аудиторських услуг1.

Розпорядженням Президента РФ від 4 лютого 1994 р. № 54 створена комісія з аудиторської діяльності при Президентові РФ2, Російська газета. 1993. 29 дек. Там же. 1994. 10 февр.

основна задача якої складається в організації розробки системи заходів по державній підтримці становлення і розвитку ринку аудиторських послуг в РФ, а також захисті інтересів держави, що господарює суб'єктів, аудиторів і аудиторських фірм. Вказана комісія відповідно до Положення про неї видає генеральні ліцензії на здійснення ліцензування аудиторської діяльності: організує ведіння державних реєстрів аудиторів, аудиторських фірм і їх об'єднань; організує публікації в засобах масової інформації відомостей про видачу (анулюванні) ліцензій на здійснення аудиторської діяльності, а також про зареєстровані об'єднання аудиторів і аудиторських фірм і т. д.

Комісія з аудиторської діяльності при Президентові РФ має право направляти аудиторам, аудиторським фірмам і їх об'єднанням обов'язкові для виконання розпорядження об устранениях ними порушень законодавства РФ в області аудиторської діяльності.

Аудиторська діяльність здійснюється нарівні з фінансовим контролем, що проводиться відповідно до законодавства РФ спеціально уповноваженими на те державними органами. Аудитори, минулі атестації і бажаючі працювати самостійно, а також аудиторські фірми починають свою діяльність після державної реєстрації як суб'єкт підприємницької діяльності, отримання ліцензії і включення в державний реєстр аудиторів і аудиторських фірм.

Ліцензії на здійснення спеціального аудиту видаються: Центральним Банком РФ для проведення банківського аудиту; Департаментом страхового нагляду Міністерства фінансів РФ для проведення аудиту страхових організацій і суспільства взаємного страхування. Ліцензії на проведення загального аудиту, а також аудиту бірж, інвестиційних фондів видає, як правило, Міністерство фінансів РФ.

Основною метою. аудиторській діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності господарюючих суб'єктів і відповідності довершених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам РФ. Аудиторські перевірки бувають обов'язковими і ініціативними.

Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених законодавчими актами РФ1, ініціативна - за рішенням господарюючого суб'єкта.

Обов'язкова аудиторська перевірка може також провестися за дорученням органів дізнання, слідчого при наявності санкції прокурора, суду, арбітражного суду при наявності у виробництві збудженого

1 Так, обов'язковій аудиторській перевірці підлягають акціонерні товариства, банки і інші кредитні організації, біржі, брокерські контори, страхові організації, організації з іноземними інвестиціями.

(відновленого виробництвом) карної справи, прийнятої до виробництва цивільної справи або справи, підвідомчої арбітражному суду.

Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації детально регламентують питання, пов'язані з оплатою роботи аудитора, відповідальністю господарюючого суб'єкта за ухиляння від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкодження її проведенню; порядком проведення аудиторської перевірки, зокрема передбачені обставини, при яких аудиторська перевірка не може провестися; зі структурою і змістом висновку аудитора (аудиторської фірми); порядком проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності і т. д.

Розглянемо умови допуску до атестації на право здійснення аудиторської діяльності. До атестації допускаються обличчя, що мають економічну або юридичну (вище або середнє спеціальне) освіту, а також стаж роботи не менш трьох років з останніх п'яти років як фахівець аудиторської організації, бухгалтера, економіста, ревізора, керівника підприємства, наукового працівника або викладача по економічному профілю. До атестації не допускаються обличчя, осуджені вироком суду із застосуванням покарання у вигляді позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю в сфері фінансово-господарських відносин, протягом відбування покарання і в подальший період до погашення (зняття) судимості у встановленому законом порядку. Обличчя, успішно минулі атестацію, отримують кваліфікаційний атестат аудитора єдиного зразка. Якщо протягом двох років з моменту отримання кваліфікаційного атестата особа, минула атестацію, не приступило до роботи як аудитор, атестат втрачає силу. Високі вимоги, що пред'являються до кваліфікації осіб, бажаючих дістати право на проведення аудиторських перевірок, направлені на підвищення рівня незалежного фінансового контролю, якість аудиторського. висновку може бути перевірено органом, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, по заяві господарюючого суб'єкта, з власної ініціативи або пропозиції прокурора. У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що привела до збитків для держави або для господарюючого суб'єкта, з аудитора (аудиторської фірми) можуть бути стягнуті на основі рішення суду або арбітражного суду по позову органу, що видало ліцензію: - понесені збитки в повному об'ємі; - витрати на проведення перепроверки;

- штраф, що зараховується & федеральний бюджет, в певному розмірі.

Дієвість фінансового контролю, здійснюваного різними суб'єктами (органами державної влади, місцевого самоврядування, аудиторами, аудиторськими фірмами), значною мірою залежить від їх взаємодії, в тому числі і з правоохоронними органами1.