На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 5 8 9 10 12 13 14 15 17 18 19 20 21 22 24 25 26 29 30 32 33 35 36 37 38 39 42 43 44 46 47 48 49

з 5. Податки з фізичних лиць

Нині діюча система податків з фізичних лиць склалася з 1992 р. і включає в себе: прибутковий податок, податок на майно, податок з майна, перехідного в порядку успадкування або дарування. Крім того, фізичні особи сплачують податки, які вносять і юридичні особи: земельний податок, податок з власників транспортних засобів, що зараховується в дорожні фонди, місцеві податки, що встановлюються за рішенням органів місцевого самоврядування (податок на рекламу, податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів і інш.). Громадяни також сплачують велике число різноманітних зборів (збір з власників собак, ліцензійний збір за право торгівлі вином-горілчаними виробами, курортний збір, збір за видачу ордера і інші), що включаються в податкову систему РФ.

Податки, що Раніше діяли: податок на холостяків, самотніх і малосімейних громадян, сільськогосподарський податок, податок на власників будов - були відмінені. Розглянемо найважливіші види податків, що сплачуються фізичними особами.

Прибутковий податок з фізичних лиць - самий значний податок, що сплачується фізичними особами, введений в дію з січня 1992 р. на основі Закону РФ від 7 грудня 1991 р. 1 Платниками податку є громадяни, іноземні громадяни і особи без громадянства, як що мають, так і не маючого постійного місця проживання в Росії. Закон розрізнює оподаткування осіб, що мають постійне місце проживання (особи, що проживають в РФ в загальній складності не менш 183 днів в календарному році) і що не мають такого. Об'єктом обкладення є сукупний дохід фізичної особи, отриманий ним в календарному році (т. е. з 1 січня по 31 грудня) як в грошовій (національній або іноземній валюті), так і в натуральній формі. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються по державних регульованих цінах, а при їх відсутності - по вільних (ринковим) цінах на дату отримання доходу.

У фізичних осіб, що постійно проживають в РФ, враховуються дохід від^джерело в РФ і за її межами, а фізичних осіб, що не мають постійного місця проживання в РФ,- тільки від джерел в РФ.

Закон встановлює перелік доходів, не належних оподаткуванню. Не включаються в сукупний дохід: 1 ВПС РФ. 1992. №12. Ст. 591. №34. Ст. 1976; 1993. №14. Ст. 481; СЗ РФ. 1994. №35. Ст. 3654; 1996. № 11. Ст. 1015; По застосуванню закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних лиць»: Інструкція ГНС РФ. № 35 від 29 червня 1995 р.

- державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, за винятком посібників по тимчасовій непрацездатності, в тому числі по догляду за хворою дитиною; - пенсії; - суми, отримані працівником у відшкодування збитку, заподіяного йому внаслідок виробничої травми; - вихідна допомога, що виплачується при звільненні; - різного роду компенсаційні виплати (батькам, дружинам загиблих військовослужбовців і інш.); - аліменти фізичним особам; - стипендії студентам і аспірантам; - суми матеріальної допомоги незалежно від її розміру, що надається фізичним особам в зв'язку зі стихійним лихом або іншою надзвичайною обставиною з метою відшкодування заподіяного ним матеріального збитку або збитку їх здоров'ю на основі рішень органів законодавчої (представницької) влади і (або) виконавчій владі, органів місцевого самоврядування, іноземними державами, а також РФ, що створюється відповідно до міжнародних договорів урядовими і неурядовими міждержавними організаціями; - суми матеріальної допомоги, що надається у інших разах в межах до дванадцятиразового встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати труда в рік включно; - відсотки і виграші по внесках в установах, що знаходяться на території Російській Федерації, за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями і іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, а також облігаціям і цінним паперам, випущеним органами місцевого самоврядування; - вартість натурального постачання, що надається відповідно до чинного законодавства, а також суми, що виплачуються замість цього постачання; - суми, що отримуються протягом року, від продажу квартир, житлових будинків, дач, садових будиночків, земельних дільниць, земельних паїв (часткою), належного фізичним особам на праві власності, в частині, що не перевищує пятитисячекратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати труда, а також суми, що отримуються протягом року від продажу іншого майна, належного фізичним особам на праві власності, в частині, що не перевищує тисячекратного встановленого законом розміру мінімальної оплати труда; - страхові виплати, що отримуються фізичними особами по обов'язковому державному страхуванню або договорам добровільного страхування, за винятком тих випадків, коли страхові

внески по добровільному страхуванню здійснюються за рахунок коштів підприємства, установи або організацій, а також інших роботодавців і т. д.

Сукупний дохід меншає на певну суму встановленого законодавством неоподатковуваного мінімуму доходів: а) в розмірі п'ятикратної мінімальної заробітної плати - для Героїв Радянського Союзу, Російської Федерації, осіб, нагороджених орденом Слави трьох мір, інвалідів і учасників Великої Вітчизняної і цивільної воєн; осіб, що отримали променеву хворобу внаслідок аварії на Чорнобильській АЕС; інвалідів 1 і II груп, інвалідів з дитинства і інших категорій громадян; б) в розмірі трикратної мінімальної заробітної плати - для батьків і чоловіків військовослужбовців, загиблих внаслідок поранення, контузії або каліцтв, отриманого при захисті СРСР, РФ або при виконанні інакших обов'язків військової служби; військовослужбовців, що виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані і інших країнах, в яких велися бойові дії; для одного з батьків (по їх вибору), чоловіка, хранителя або опікуна, на змісті у якого знаходиться спільно з ним проживаючий і вимагаючого постійного відходу інвалід з дитинства або інвалід 1 групи; інвалідів III групи, що мають на утриманні старезних батьків або неповнолітніх дітей і інших; у) в розмірі однократної мінімальної заробітної плати - для всіх інших платників податків. Сукупний дохід меншає на суми доходів, що перераховуються по заявах фізичних осіб на добродійні цілі підприємствам, установам і організаціям культури, утворення, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або що повністю фінансуються з відповідних бюджетів, а також суми, втримані в Пенсійний фонд Російської Федерації; суми витрат на зміст дітей і утриманців в межах встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати труда за кожний місяць, протягом якого отриманий дохід (обом дружинам, хранителю, опікуну).

Законом передбачені і деяке інше вирахування, яке проводиться з сукупного доходу фізичних осіб. Ставки податку встановлені відносно оподатковуваного сукупного доходу (по всіх видах доходів).

Встановлений однаковий в основному порядок оподаткування всіх видів доходів, але є і певні особливості. Так, оподаткування доходів, що отримуються за виконання трудових і інакших прирівняних до них обов'язків по місцю основної роботи (служби, навчання), здійснюють підприємство, установу, організація з початку календарного року після закінчення кожного місяця. При цьому враховується дохід, отриманий не тільки від виконання основних трудових

обов'язків, але і за сумісництвом і від виконання робіт за цивільно-правовим договором в цій же організації. Після закінчення року проводиться перерахунок податку виходячи з суми сукупного доходу, що нараховуються фізичній особі протягом календарного року. При оподаткуванні доходу, отриманого громадянином не по місцю основної роботи (служби, навчання), не виключаються суми встановленого законом розміру мінімальної заробітної плати і витрат на зміст дітей і утриманців. По закінченні року відомості про ці доходи повинні бути включені в декларацію (якщо сукупний оподатковуваний дохід перевищив встановлену законом суму)1.

У Законі РФ про прибутковий податок регулюється порядок уявлення декларації про доходи; коло осіб, яким належить представляти декларації податковим органам, значно розширене.

При неправильному залученні до сплати податку повернення або довзискание проводиться не більш ніж за три роки, попередніх виявлення факту неправильного утримання. При ухилянні платника податків від сплати податку нестягнута сума стягується за весь час ухиляння.

Податок на майно фізичних осіб був встановлений Законом РФ «Про податок на майно фізичних осіб» від 9 грудня 1991 р. 2 Він охоплює різноманітні види майна громадян (крім автотранспортних і інших транспортних засобів на пневмоходу).

Платниками податку є фізичні особи, що мають у власності об'єкти, вказані в законі про даний податок. Об'єкти оподаткування - житлові будинки, квартири, дачі, гаражі і інакші будови, приміщення і споруди, моторні човни, вертольоти, літаки і інші транспортні засоби (за винятком автомобілів, мотоциклів і інших самохідних машин і механізмів на пневмоходу), що знаходяться на праві власності у фізичних осіб. Ставки розрізнюються в залежності від об'єкта оподаткування: - за будови, приміщення і споруди сплачується щорічно 0,1% від їх інвентаризаційної вартості, визначуваної для розрахунку суми по державному обов'язковому страхуванню; - податок на транспортні засоби стягується в залежності від потужності двигуна і вигляду об'єкта обкладення.

Закон передбачає певні пільги. Так, від податку звільняються Герої Радянського Союзу, Герої Російської Федерації, особи, нагороджені орденом Слави трьох мір, учасники цивільної

1 В цей час мінімальний сукупний оподатковуваний дохід встановлений в 12 млн. рублів, з якого стягується податок по мінімальній ставці - 12%.

2 ВПС РФ. 1992. № 8. Ст. 362; 1993. № 4. Ст. 118; СЗ РФ. 1994 № 16 Ст 1863· 1995. №5. Ст. 346.

і Великої Вітчизняної воєн, інваліди 1 і II груп, пенсіонери і інші категорії фізичних осіб. Податок є місцевим і зараховується до місцевого бюджету (по місцю реєстрації майна). Місцеві представницькі органи можуть надавати додаткові, крім передбачених в Законі, пільги і зменшувати розміри ставок.

Податок з майна, перехідного в порядку успадкування або дарування, був встановлений Законом РФ від 12 грудня 1991 р. 1 і віднесений до федеральних податків.

Платники податку - фізичні особи, які приймають майно, перехідне в їх власність в порядку успадкування або дарування.

Об'єкти обкладення - житлові будинки, квартири, дачі, садові будиночки в садівничих товариствах, автомобілі, інші транспортні засоби, предмети антикваріату і мистецтва, ювелірні вироби і т. д.

Оподаткування розрізнюється в залежності від правової основи переходу майна. Більш пільгове оподаткування встановлене при переході майна по спадщині.

Обов'язок сплатити податок з успадкованого майна виникає при перевищенні ним вартості 850-кратного розміру, встановленого Законом мінімальної місячної оплати труда, а з майна, перехідного в порядку дарування,- 80-кратної мінімальної заробітної плати.

При оподаткуванні майна, перехідного в порядку успадкування, Закон передбачає три групи спадкоємців: - спадкоємці першої черги; - спадкоємці другої черги; - інші спадкоємці.

У залежності від приналежності до тієї або інакшої групи встановлені ставки податку, що залежать також від вартості майна, перехідного по спадщині.

Платники податків при сплаті податку за майно, перехідне в порядку дарування, розділені на дві групи: - діти, батьки; - інші фізичні особи.

Закон передбачає певні пільги. Від податку звільнені майно, перехідне в порядку успадкування або дарування дружину; житлові будинки (квартири) і накопичення в ЖСК, якщо спадкоємці (що обдаровуються) проживають в цих будинках (квартирах) спільно з спадкодавцями (дарувальниками) на день відкриття спадщини або оформлення договору дарування. Не оподатковуються житлові будинки, перехідні в порядку успадкування інвалідам I і II груп.

ВПС РФ. 1992. № 13. Ст. 593; 1993. №4. Ст. 118; № 14. Ст. 488; САПП РФ. 1993. № 80. Ст. 4861; СЗ РФ. 1995. № 5. Ci. 346.