На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 5 8 9 10 12 13 14 15 17 18 19 20 21 22 24 25 26 29 30 32 33 35 36 37 38 39 42 43 44 46 47 48 49

з 4. Податки з юридичних лиць і інших організацій

До переходу до ринкових відносин податки в нашій країні сплачувала лише незначна кількість юридичних осіб: колгоспи і кооперативні організації. Державні організації і підприємства притягувалися до сплати обов'язкових платежів (вободного

1 Стаття 395 ГК РФ передбачає відповідальність за неправомірне користування чужими грошовими коштами.

залишку прибутку, плати за основні і оборотні кошти, фіксовані (рентні) платежі, відрахування від прибутку), які створювали умови для держави - власника переважного числа основних і оборотних коштів - перерозподіляти додатковий продукт, що створюється в державному секторі народного господарства, відповідно до затверджених планів економічного і соціального розвитку країни. Податок з обороту, введений ще в 1930-1931 рр., служив не тільки засобом отримання доходу, але і засобом регулювання цін, що дозволяє державі встановлювати ціни не тільки в залежності від їх вартості, але в певних випадках з урахуванням суспільних потреб - або нижче за вартість товару (ліки, дитячі речі і інш.), або вище (виноводочние, тютюнові вироби і інш.). У юридичної литературе1 висловлювалася точка зору про те, що податок з обороту схожий з акцизом (непрямим податком), особливо в тих випадках, коли ціни на товари встановлювалися вище їх вартості. Обов'язкові платежі, що сплачуються державними організаціями і підприємствами, в тому числі і податок з обороту, що має податкову форму, розглядався в науці фінансового права як самостійний інститут фінансового права, відмінним від інституту «податки» тим, що при сплаті (стягуванні) обов'язкових платежів не відбувалася зміна форми власності. Обов'язкові платежі сплачувалися державними організаціями і підприємствами, які самі були об'єктами права державної власності. Можливість вилучення додаткового продукту, що створюється в державному секторі за допомогою обов'язкових платежів, приводила до зниження зацікавленість підприємств в результатах своєї діяльності, породжувало утриманство з боку окремих керівників державних організацій. При жорсткому нормуванні витрат, які могло зробити державне підприємство, обов'язковий платіж - «вільний залишок прибутку» - приводив до вилучення не тільки «вільного» залишку прибутку, але і необхідної для розвитку підприємства частки прибутку, тим самим підприємства, що ефективно функціонували, зрівнювалися з мало рентабельними і навіть збитковими підприємствами, яким виявлялася? відповідна державна допомога.

Перехід до нових соціально-економічних відносин, приватизація державних і муніципальних підприємств обумовили необхідність зміни взаємовідносин державних організацій і підприємств з бюджетом країни, встановлення рівності підприємств незалежно від форм власності в області створення

1 Ципкин С. Д. Доходи державного бюджету СРСР. Правові питання. М., 1973.

доходів різних рівнів бюджету. У зв'язку із затвердженням нової податкової системи до всіх юридичних осіб і інших організацій незалежно від форм власності застосовується єдиний метод оподаткування (це не виключає можливості отримання відповідно до законодавства певних пільг).

Як платники податків згідно з Законом РФ від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи в РФ» є юридичні особи, інші організації, наприклад філіали, на які відповідно до законодавчих актів покладений обов'язок сплачувати податки. Більш уточнений перелік платників податків міститься в законі по кожному конкретному податку.

Обов'язок сплачувати податки виникає у платників податків при наявності у них відповідного об'єкта. Об'єктами оподаткування згідно із законом є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних осіб, додана вартість продукції, робіт і послуг і інші об'єкти.

Податкове законодавство закріплює принципи однократности оподаткування. Один і той же об'єкт може оподатковуватися одного вигляду тільки один раз за певний законом період оподаткування.

Податкові ставки, як правило, встановлюються представницькими органами державної влади. Юридичні особи і інакші організації сплачують наступні податки і збори: - федеральні (податок на додану вартість; акцизи на окремі групи і види товарів; біржовий податок; податок на операції з цінними паперами; митний збір; відрахування на відтворювання мінерально-сировинної бази; платежі за користування природними ресурсами; податок на прибуток; податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів; державне мито і інш.); - податки республік в складі Російській Федерації і податки країв, областей, автономної області, автономних округів (податок на майно підприємств; лісовий дохід; плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водохозяйственних систем; збір на потреби освітніх установ); - місцеві податки (земельний податок; податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні; цільові збори з підприємств, установ, організацій незалежно від їх організаційно-правових форм на зміст міліції; на благоустрій територій; на потреби освіти і інші цілі; податок на рекламу; податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки, персональних комп'ютерів; ліцензійний збір за право

торгівлі вином-горілчаними виробами; збір за парковку автомобілів; податок на зміст житлового фонду і об'єкта соціально-культурної сфери і інш.).

Найбільш значущими по кількості платників і поступаемим сумам є податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток. Розглянемо ці і інші види податків детальніше.

Податок на додану вартість (ПДВ) введений в дію Законом Російської Федерації від 6 грудня 1991 р. із змінами і дополнениями1. Податок являє собою згідно з Законом форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, що створюється на всіх стадіях виробництва і визначуваної як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва і обращения2.

ПДВ - непрямий податок, т. е. надбавка до ціни товару.

Платниками податку згідно з Законом є юридичні особи, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, що здійснюють виробничу і інакшу комерційну діяльність, філіали, відділення і інакші відособлені підрозділи підприємств, що знаходяться на території РФ і самостійно реалізуючий товари (роботи, послуги), міжнародні об'єднання і іноземні юридичні особи, що здійснюють комерційну діяльність на території Російській Федерації. Але ПДВ - це податок не на підприємство, а на споживача. Фактичними платниками є покупці. Податок визначається як різниця між податками, що стягуються при продажу і при купівлі товару на кожному етапі технологічного ланцюжка їх виробництва і звертання. Об'єктом оподаткування вважаються обороти по реалізації товарів (робіт, послуг), т, е. виручка від реалізації. До об'єктів обкладення з 1993 р. були віднесені товари, що увозяться на територію РФ, відповідно до митного законодавства, т. е. імпортні товари, а також обороти по реалізації предметів застави, включаючи їх передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання. Об'єктом оподаткування вважаються обороти: - по реалізації всіх товарів, як власного виробництва, так і що придбаваються на стороні; - пс^реалізація товарів всередині підприємства для власного споживання, витрати по яких не віднесені на витрати виробництва (звертання), а також своїм працівникам; 1 ВПС РСФСР. 1991. №52. Ст. 1871; 1992. №23. Ст. 1229· №34 Ст 1976 1993. № 4. Ст. 118; № 11. Ст. 387; № 14. Ст. 486; СЗ РФ. 1994 №29 Ст 3010 № 33. Ст. 3407; 1995. № 18. Ст. 1591; № 26. Ст. 2402; № 32 Ст 3204· № 35 Ст. 3503; 1996. № 14. Ст. 1399.

2 У зв'язку з введенням ПДВ і акцизів були відмінені податок з обороту і податок з

продажу.

- по реалізації товару без оплати вартості в обмін на інші товари (послуги, роботи); - по безвідплатній передачі або передачі з частковою оплатою товарів (робіт, послуг) іншим підприємствам або громадянам.

Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість товарів, що реалізовуються, обчислена виходячи з вживаних цін і тарифів без включення ПДВ. Ставка податку на додану вартість спочатку була встановлена в розмірі 28% з оподатковуваного обороту, а при реалізації товарів по регульованих цінах - 21,88%. З січня 1993 р. ставки ПДВ були знижені. По продовольчих товарах (крім підакцизних) ставка була знижена до 10%, така ж ставка була встановлена для дитячих товарів по переліку, затвердженому Урядом РФ, по інших товарах (роботам, послугам), включаючи підакцизні продовольчі товари,- 20%.

Реалізація товарів (послуг, робіт) населенню і юридичним особам проводиться по цінах (тарифам), збільшених на суму ПДВ, який фактично став стягуватися з будь-який деятельности1. По податку на додану вартість встановлене широке коло пільг, яке передбачається значно скоротити. Перелік пільг і розмір ставки по ПДВ уточнюються при затвердженні федерального бюджету на майбутній фінансовий рік.

Податок встановлюється щомісяця, виходячи з фактичного обороту по реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий календарний місяць не пізнє 20 числа наступного місяця. Датою здійснення обороту вважається день надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в кредитних організаціях, а при розрахунках готівкою - день надходження виручки в касу. Сплата податку по товарах, що увозяться на територію Росії, проводиться одночасно з сплатою митних платежів.

З суми податку на додану вартість, обчисленої на певній стадії виробництва, віднімається сума податку, сплачена на попередній стадії. Податок на придбані вироби віднімається з податку на виготовлену продукцію, т. е. до бюджету вноситься тільки різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані ним товари (роботи, послуги) і сумами податку по матеріальних ресурсах, паливі і т. д., віднесеним на витрати виробництва і звертання.

Контроль за сплатою податку здійснюють Державна податкова служба РФ, а при імпорті товарів - митні органи.

1 Федора Б. Наш бюджет - велика казка // Московський комсомолець. 1995. 28 февр

Акцизи були введені Законом РФ від 6 грудня 1991 р. 1 Вони відносяться до непрямих податків, включаються в ціну товару і оплачуються покупцем. У законі встановлюється конкретний перелік товарів, належних обкладенню акцизами. Акцизами підлягають обкладенню: вино-горілчані вироби, етиловий спирт з різної сировини, пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, ювелірні вироби.

Платниками акцизів виступають: - по товарах вітчизняного виробництва - підприємства і організації, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, їх філіали, відділення, інакші відособлені підрозділи, реалізуючий вироблювані ними товари; - по товарах, вироблених з давальницької сировини,- підприємства і організацій, що оплатили вартість роботи по виготовленню цих товарів і реалізуючий їх; - по товарах, що увозяться на територію РФ - підприємства і інші особи, визначені відповідно до митного законодавства (як правило, ця особа, що представляє декларацію про ввезення товарів).

Об'єктом оподаткування по акцизах є оборот по реалізації вказаних товарів власного виробництва, включаючи їх реалізацію державам СНД. Акцизами не обкладається реалізація підакцизних товарів на експорт за межі держав СНД. Оподатковуваний оборот визначається виходячи з вартості підакцизних товарів, що реалізовуються, в основі якої лежить вільна відпускна ціна з включенням в неї суми акциза2. Ставки акцизів затверджуються, як правило, федеральним законом і є єдиними на всій території Росії. Ставки коливаються по різних товарах від 5% (легкові автомобілі) до 90% (питний спирт). Платники самі обчислюють суми платежів, виходячи з вартості реалізованих товарів. і встановлених ставок. Датою здійснення обороту вважається день надходження коштів на рахунок в кредитній організації, а при розрахунках готівкою - день надходження виручки в касу.

Терміни сплати акцизів залежать від виду продукції, що реалізовується і розмірів сум платежів. Акцизи по вині-горілчаних виробах сплачуються на третій день після реалізації продукції.

З 1 січня 1995 р. заборонена реалізація на території Росії імпортних товарів, належних маркіровці, без наявності на них марок акцизного сбора3.

1 ВПС РФ. 1991. № 52. Ст. 1872 (в ред. Федерального закону від 7 березня 1996 р. // СЗ РФ. 1996. №11. Ст. 1016).

2 Вільна відпускна ціна включає витрати виробництва, прибуток і суму акцизу.

3 Постанова Уряду РФ від 14 квітня 1994 р. № 319 «Про введення на території Російській Федерації марок акцизного збору // Російська газета. 1994. 20апр.

Податок на прибуток підприємств і організацій був введений Законом РФ від 27 грудня 1991 р. 1 і є найважливішим регулюючим податком.

Платниками податку є підприємства і організації (в тому числі бюджетні). Сплачую податок також створені на території РФ підприємства з іноземними інвестиціями, їх філіали і інші підрозділи, що мають окремий баланс і банківський рахунок, міжнародні об'єднання і організації, що здійснює підприємницьку діяльність.

Сплачують податок на прибуток і підприємства, установи системи МВС Росії. Урядом Російської Федерації встановлюється особливий порядок сплати податку на прибуток для підприємств деяких галузей народного господарства (залізничного транспорту, зв'язку, підприємств по газифікації і експлуатації газового господарства і інш.).

Об'єктом обкладення є валовий прибуток підприємства, отриманий від реалізації продукції (робіт, послуг), майна підприємства (основних фондів і т. д.), доходів від внереализационних операцій (наприклад, дивіденди по належних їм акціях, орендна плата). До доходів від внереализационних операцій відносяться суми, отримані у вигляді санкцій (штрафи) і у відшкодування шкоди.

Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (без податку на додану вартість і акцизів) і витратами на виробництво і реалізацію, що включається в собівартість продукції.

З валового прибутку для визначення оподатковуваного прибутку підлягають вирахуванню також відрахування в резервний фонд до передбачених розмірів.

Терміни сплати податку встановлені в законі. Податок, як правило, сплачується поквартально з авансовими внесками не пізнє 10 і 25 числа кожного місяця.

Ставка податку, що сплачується до федерального бюджету, встановлена в розмірі 13%, до бюджету суб'єктів Федерації відповідно до Указу Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2270 ставка встановлювалася суб'єктом Федерації і не повинна була перевищувати 25%2.

Законом РФ «Про Федеральний бюджет на 1994 рік» від 24 червня 1994 р. 3 було встановлено, що ставка податку на прибуток, що направляється до бюджетів суб'єктів Федерації, не повинна перевищувати 22%.

1 ВПС РФ. 1992. №11, №34; 1993. №4; САПП РФ. 1993. №50, 52; СЗ РФ. 1994. № 29, № 32; 1995. № 18, № 26; Російська газета. 1996. 11 янв

2 Російська газета. 1993. 29 дек.

3 Там же. 1994. 6 липня.

Однак в федеральному бюджеті на 1994 р. не було передбачене виділення коштів для компенсації додаткового недобору доходів суб'єктів, що утворився Федерації, які в своїх бюджетах передбачили на початку року відрахування до бюджету від прибутку в розмірі раніше встановлених 25%, Тому мало місце наступну обставину, що свідчить про відсутність координації дій федеральних органів державної влади і суб'єктів Федерації. У Москві податок на прибуток, що поступив до міського бюджету в 1994 р., продовжував стягуватися по колишній ставці - 25% згідно з Законом від 2 березня 1994 r. № 3-18 «Про ставки і пільги по податку на прибуток», прийнятим Московською Міською Думою.

Законом РФ встановлені особливості оподаткування окремих видів прибутку. Так, дивіденди; відсотки, отримані по цінних паперах (за винятком доходів, отриманих по державних цінних паперах), оподатковуються в розмірі 15%, доходи від видеосалонов (видеопоказа) - 70%; доходи від казино і іншого грального бізнесу - 90%.

Законом про податок на прибуток підприємств і організацій передбачена широка система пільг, що мають, як правило, стимулююче значення. При цьому потрібно відмітити, що перелік пільг, передбачений спочатку Законом, значно поповнювався при внесенні в нього змін і доповнень. Меншає оподатковуваний прибуток на суму фактично зроблених витрат і витрат на фінансування капітальних вкладень виробничого і невиробничого призначення, на зміст підприємств, що знаходяться на балансі, об'єктів і установ соціального призначення (охорони здоров'я, народного утворення, культури і т. п.); внески на добродійні цілі в межах 3% оподатковуваного прибутку; витрати освітніх установ на потреби освітнього процесу (включаючи оплату труда) в даній освітній установі; витрати підприємств на розвиток комунально-побутової сфери для змісту спецконтингента і соціальної сфери особистого складу карно-виконавчої системи Росії і т. д.

Надані податкові пільги для малих підприємств; підприємств/в яких не менше за 50% від загального числа працівників складають інваліди (податок знижується на половину).

Звільнені від податку на прибуток громадські організації інвалідів; спеціалізовані протезно-ортопедичні підприємства; підприємства, виробляючі продукти дитячого харчування, музеї, бібліотеки, державні театри і т. п.

Право встановлювати додаткові пільги надано і суб'єктам Російської Федерації, однак тільки за рахунок тієї частини податкових платежів, які прямують до їх бюджетів. У зв'язку

з важким фінансовим положенням в країні, в цей час спостерігається тенденція не на розширення системи пільг, а на її скорочення.

Податок на операції з цінними паперами був встановлений Законом РФ від 12 грудня 1991 р. в редакції Федерального закону від 18 жовтня 1995 р. 1 Його платниками є тільки юридичні особи (емітенти), що здійснюють у встановленому порядку емісію цінних паперів. Об'єктом обкладення є номінальна сума випуску цінних паперів, заявлена емітентом. При реєстрації проспекту емісії цінних паперів стягується податок в розмірі 0,8% від номінальної суми емісії.

До федеральних податків, що сплачуються як юридичним, так фізичним особами, відносяться податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів, що зараховуються в ці фонди в порядку, визначуваному законодавчими актами про дорожні фонди в Російській Федерації.

Закон РФ від 18 жовтня 1991 р. «Про дорожні фонди в РФ» регулює порядок сплати декількох податків, кошти яких використовуються для формування вказаних фондів: 1) на реалізацію паливно-мастильних матеріалів; 2) на користувачів автомобільних доріг; 3) на власників транспортних засобів; 4) на придбання автотранспортних коштів; 5) акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян.

1. Податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів сплачують об'єднання, підприємства, організації, реалізуючий дані матеріали. Об'єктом обкладення є сума реалізації (в грошовому численні) без податку на додану вартість. Ставка податку - 25% від суми реалізації паливно-мастильних матеріалів.

2. Податок на користувачів автомобільних доріг сплачують підприємства, організації, установи. Об'єктом обкладення є сума реалізації продукції, робіт, що виконуються і послуг, що надаються. Ставка податку - 0,4% від суми реалізації продукції, робіт, що виконуються і послуг, що надаються, заготівельні, торгуючі і постачальницько-збутові організації сплачують 0,03% від обороту. Вказані ставки можуть бути збільшені суб'єктами Федерації. Пільги у вигляді звільнення від сплати податків надаються господарствам, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції (при питомій вазі доходів від її реалізації 70 і більше за відсотки), а також підприємствам, що здійснюють зміст автомобільних доріг загального користування.

3. Податок з власників транспортних засобів сплачують підприємства, об'єднання, установи, організації ( тому числі іноземна

1 ВПС РФ. 1992. № 11. Ст. 523; Фінансова газета. 1995. № 44

юридичні особи), а також громадяни (в тому числі іноземні громадяни і особи без громадянства). Об'єктом обкладення є автомобілі, мотоцикли, механізми на пневмоходу. Підприємства автотранспорту загального користування не є платниками відносно транспортних засобів, що здійснюють перевезення пасажирів (крім таксі).

Ставки податку встановлені в твердих грошових сумах з кожною конячому сили. Вони залежать від вигляду транспортних засобів і потужності двигуна. Органи державної влади суб'єктів РФ мають право збільшувати ставки в зв'язку із зміною рівня цін і мінімальною заробітною платою.

Сплата податку проводиться щорічно до реєстрації, перереєстрації або технічного огляду транспортних засобів в терміни, встановлені органами державної влади суб'єктів Федерації.

Згідно з Законом про податок передбачені пільги: звільняються, наприклад, від його сплати інваліди, що мають мотоколяски і автомобілі, громадські організації інвалідів і підприємства, що здійснюють зміст доріг загального користування, і т. д. Органи державної влади суб'єктів Федерації мають право повністю звільняти від сплати податку окремі категорії громадян, підприємств і установ.

4. Податок на придбання автотранспортних коштів - платниками цього податку є підприємства, організації, установи, підприємці, що придбавають автотранспортні кошти шляхом купівлі-продажу, міни, лізингу або внесків в статутній фонд. Об'єктом обкладення є продажна ціна автотранспортних коштів (без ПДВ і акцизів).

Ставки податку залежать від вигляду транспортних засобів і встановлені у відсотках до їх продажної ціни: для вантажних автомобілів, пикапов, легкових фургонів, автобусів, спеціальних автомобілів і легкових автомобілів - 20%, для причеп і напівпричепів - 10%.

Пільги по податку схожі з пільгами по податку з власників транспортних засобів. Звільняються від податку громадяни, що придбавають легкові автомобілі в особисте користування.

Органи державної влади суб'єктів Федерації мають право повністю звільнити від сплати податку окремі категорії громадян, підприємств, організацій і установ або знизити його ставки.

5. Акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян сплачуються на основі Закону РФ «Про акцизи» від 6 грудня 1991 р. в редакції Федерального закону від 7 березня 1996 р.

Податок на майно підприємств встановлений Законом РФ від 13 грудня 1991 р. 1 і відноситься до податків суб'єктів Федерації.

ВПС РФ. 1992. №12: Ст. 599; №34. Ст. 1976; 1993. №4. Ст. 118; №14. Ст. 486; № 25. Ст. 905; САПП РФ. 1994. № 52. Ст. 5076; СЗ РФ. 1994. № 29. Ст. ЗОЮ; 1995. № 18. Ст. 1590; № 35. Ст. 3503.

Платниками даного податку є підприємства, установи, в тому числі з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання і організації, що здійснюють підприємницьку діяльність; філіали вказаних підприємств, установ, організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок; постійні представництва іноземних фірм, банків і організацій, розташовані на території Росії. Платниками є банки і інакші кредитні установи, крім ЦБ РФ і його установ.

Об'єктом обкладення є майно підприємства в його вартісному вираженні, що знаходиться на балансі підприємства. Не є об'єктом обкладення у банків залучені кошти; кошти, призначені для виплати пенсій і посібників (отримані з бюджету).

Не оподатковується майно бюджетних установ і організацій, органів державної влади і управління, колегій адвокатів, нотаріальних палат. Звільняється від податку майно, належне підприємствам, установам і організаціям житлово-комунального господарства, суспільних об'єднань, асоціацій, житлово-будівельних, дачних і гаражних кооперативів, садівничих товариств, громадських організацій інвалідів.

Вартість об'єктів житлово-комунальної і соціально-культурної сфери, об'єктів, що використовуються для охорони природи і інш., виключається з вартості майна тих платників, які притягуються до сплати даного податку. Максимальна ставка встановлена в розмірі 2% від налогооблагаемой бази. У її межах конкретні ставки встановлюються суб'єктами Федерації, при їх відсутності - застосовується максимальна ставка. Витрати на сплату даного податку відносяться на фінансові результати діяльності підприємства.

Земельний податок встановлений Законом РФ від 11 жовтня 1991 р. «Про плату за землю»1. Він є не тільки джерелом бюджетних доходів, але являє собою одну з форм плати за землю в зв'язку з встановленням платности землекористування. Платниками є користувачі землі, землевласники і землекористувачі. Орендарі не сплачують земельний податок, з них стягується орендна плата. Об'єкт обкладення - земля, яка поділяється на два вигляду: а) сільськогосподарського призначення; б) несільськогосподарського призначення. При стягуванні податку за землі сільськогосподарського призначення розрізнюються дві групи платників податків.

У першу групу входять: колгоспи, радгоспи, селянські (фермерські) господарства, міжгосподарські підприємства і організації, 1 ВПС РФ. 1991. №44. Ст. 1424; 1992. №10. Ст. 469; №34. Ст. 1976; СЗ РФ. 1994. № 16. Ст. 1860.

кооперативи і інші сільськогосподарські підприємства. З них стягується тільки земельний податок. Якщо підприємство має доходи від несільськогосподарської діяльності, то вони сплачують відповідні податки.

До другої групи відносяться сільськогосподарські підприємства індустріального типу (птицефабрики, тепличні комбінати, зверосовхози і інш.) по переліку, затвердженому органами державної влади суб'єктів Федерації. Ці підприємства сплачують крім податку на землю і інші податки.

Одиницею обкладення є 1 га рілля. Закон РФ встановлює мінімальну ставку за один гектар ріллі по суб'єктах Федерації, які з обліком якості земельних угідь затверджують ставки податку для відповідної території.

Особливо регулюється порядок оподаткування інших земель сільськогосподарського призначення. До них віднесені дільниці в межах сільських населених пунктів або садівничих товариств, надані громадянам для ведіння садівництва, городництва, тваринництва, особистого підсобного господарства, а також юридичним особам для інакших цілей і дачно-будівельним кооперативам. По цих землях встановлюється ставка за один квадратний метр (з всієї площі земельної дільниці). Ставка може підвищуватися органами місцевого самоврядування з урахуванням якості земельної дільниці, його місцезнаходження, але не більш ніж в два рази.

Податком обкладаються і землі несільськогосподарського призначення (землі міст, робочих селищ, землі, розташовані поза населеними пунктами, спеціальним призначенням. Ставки податку по землі несільськогосподарського призначення більш високі, ніж ставки по землях сільськогосподарського призначення). Якщо земельна дільниця перевищує встановлені норми відведення, то за частину площі, що перевищує норму, стягується податок в двократному розмірі.

Законом встановлені пільги по податку. Звільняються від податку заповідники, національне парення, установи культури, охорони здоров'я, освіти і т. д.

Знижувати ставки і встановлювати пільги має право представницькі органи Суб'єктів Федерації, а також органи місцевого самоврядування. Земельний податок сплачується щорічно. Юридичні особи самі обчислюють суми податку і не пізніше 1 липня представляють до податкового органу розрахунок по кожній земельній дільниці. Громадяни сплачують податок на основі платіжних сповіщень, які вручаються їм податковими органами не пізніше 1 серпня. Податок сплачується рівними частками в два терміни (15 вересня, 15 листопада). Кошти цього податку мають цільове призначення, в місцевому бюджеті вони враховуються окремим рядком і повинні використовуватися

виключно на вказані в Законі цілі (фінансування заходів щодо землевпорядження, підвищення їх родючості і т. д.). Не використані протягом року залишки коштів не вилучаються і прямують за цільовим призначенням в наступному році.

Юридичні особи і інші організації сплачують крім земельного податку велику кількість інших місцевих податків і зборів.

Податок на зміст житлового фонду і об'єктів соціально-культурної сфери встановлений Законом РФ від 22 грудня 1992 р. «Про внесення змін і доповнень в окремі закони Російської Федерації про податки»1. Платниками є юридичні особи, розташовані на території місцевого самоврядування і що здійснюють виробництво товарів (робіт, послуг). Об'єкт обкладення - об'єм реалізації цих товарів (робіт, послуг). Гранична ставка податку визначена в розмірі, що не перевищує 1,5% від об'єму реалізації зробленої продукції (робіт, послуг). Встановлення конкретних ставок податку і порядок його обчислення віднесені до повноважень органам місцевого самоврядування.

При численні суми податку виключаються витрати підприємств і організацій на зміст що знаходяться на їх балансі житлового фонду і об'єктів соціально-культурної сфери, розраховані по нормах, встановлених місцевими органами влади.

Крім вищеназваного податку потрібно указати на наступні податки і збори: - податок на рекламу; - податок на перепродаж; - податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні; - збір за право торгівлі; - ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаними виробами; - ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей; - збір за парковку автотранспорту і інші.

Особливо потрібно зупинитися на цільових зборах на зміст міліції, благоустрій територій, на потреби освіти і інші цілі. Ставка збору не повинна перевищувати 3% для юридичних осіб від річного фонду заробітної плати, розрахованої виходячи з встановленої Законом мінімальної місячної оплати труда. Ставки зборів для конкретних територій встановлюються місцевими органами представницької влади. Пільги надаються місцевими органами влади, наприклад, підприємствам, що займаються виробництвом товарів для дітей.

Збори зараховуються до місцевих бюджетів або у позабюджетні фонди.

ВПС РФ. 1993. №4. Ст. 118.