На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 5 8 9 10 12 13 14 15 17 18 19 20 21 22 24 25 26 29 30 32 33 35 36 37 38 39 42 43 44 46 47 48 49

з 3. Податкове правовідношення

Податкове правоотношение2 - вигляд фінансового правовідношення, т. е. суспільне фінансове відношення, врегульоване нормами подотрасли (розділу) фінансового права - податковим правом, суб'єкти якого наділяються певними правами і обов'язками, виникаючими в зв'язку з стягуванням податків. У податкові правовідносинах беруть участь різні суб'єкти: платники податків (юридичні і фізичні особи), органи Державної податкової служби, федеральні органи податкової поліції, кредитні організації. У податкових відносинах в певних випадках беруть участь і інші суб'єкти, наприклад, роботодавці (юридичні особи і підприємці, діючі без утворення юридичної особи), при переліку податків, що стягуються із заробітної плати своїх співробітників.

У податковому законодавстві передбачаються певні права і обов'язки суб'єктів податкових правовідносин. Платники податків зобов'язані: 1 Про інвестиційний податковий кредит: Закон РФ від 20 грудня 1991 р. // ВПС РФ 1992. № 12. Ст. 603; № 34. Ст. 1976.

2 Химічева Н. И. Налоговоє право Російської Федерації. Саратов. 1993. С. 2; і подальші.

- своєчасно і в повному розмірі сплачувати податки; - вести бухгалтерський облік, складати звіти про фінансово-господарську діяльність, забезпечуючи їх збереження не менш п'яти років; - представляти податковим органам необхідні для числення і сплати податків документи і відомості; - вносити виправлення в бухгалтерську звітність в розмірі суми прихованого або заниженого доходу (прибутки), виявленого перевірками податкових органів; - виконувати вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки; - у разі ліквідації або реорганізації юридичної особи повідомляти податковим органам в десятиденний термін про прийняте рішення про ліквідацію (реорганізації) юридичної особи. Рішення про ліквідацію або реорганізацію приймають власник (орган, їм уповноважений) або суд; - інші обов'язки.

Обов'язки у платника податків виникають при наявності об'єкта (предмета) оподаткування і по основах, встановлених законодавчими актами. Законодавець передбачає факти, настання яких спричиняє за собою припинення податкового правовідношення. Неможливість сплати податку юридичною особою є основою для визнання юридичної особи, що займається підприємницькою діяльністю, у встановленому порядку неспроможним (банкротом)1. У разі ліквідації юридичної особи в судовому порядку або за рішенням власника обов'язок по сплаті недоплати по податку покладається на ліквідаційну комісію.

Платники податків мають не тільки обов'язки, але їм надані і певні права: - користуватися пільгами по сплаті податків на основах і в порядку, встановлених законодавчими актами; - представляти податковим органам документи, підтверджуючі право на пільги по податках; - знайомитися з актами перевірок, проведених податковими органами; /, - представляти податковим органам пояснення по численню і сплаті податків і по актах перевірок; - у встановленому порядку оскаржити рішення податкових органів і дії їх посадових облич; - інші права.

1 У відповідності зі ст. 65 ГК РФ визнання неспроможної (банкротом) комерційної організації, за винятком казенного підприємства, здійснюється за рішенням суду.

За невиконання платником податків своїх обов'язків по сплаті податків законодавством передбачена певна юридична відповідальність - адміністративна, фінансова, карна (карна відповідальність застосовується відносно платників-громадян і осіб, що займають певні посади або що займаються певною діяльністю). Належне виконання податкового зобов'язання може забезпечуватися цивільно-правовими методами: заставою грошових і товарно-матеріальних цінностей; поручительством кредиторів платника податків. Стягнення недоплати по податках і інших платежах, штрафів і інакших санкцій здійснюється відносно платників - юридичних осіб в безперечному порядке1, з фізичних лиць - в судовому.

За порушення податкового права до платників застосовуються наступні фінансові санкції: 1) стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутки) або суми податку за інакший прихований або неврахований об'єкт оподаткування і одночасно штрафу в розмірі тієї ж суми, при повторному порушенні - відповідної суми і штрафу в двократному розмірі цієї суми; при встановленні судом факту умисного приховання або заниження доходу (прибутки) вироком або рішенням суду по позову податкового органу або прокурора може бути стягнутий до федерального бюджету штраф в п'ятикратному розмірі прихованої або заниженої суми доходу (прибутки); 2) штраф за кожне з наступних порушень: - за відсутність обліку об'єктів оподаткування і за ведіння обліку об'єкта оподаткування з порушенням встановленого порядку, приховання, що призвело за собою або заниження доходу за період, що перевіряється, - в розмірі 10% до нарахованих сум податку; - за неуявлення або невчасне представлення до податкового органу документів, необхідних для нарахування, а також сплати податку в розмірі 10% належних до сплати по черговому терміну сум податку; 3) стягнення пені з платника податків у разі затримки сплати податку в розмірі певного відсотка несплаченої суми податку за кожний день прострочення платежу, починаючи з встановленого терміну сплати виявленої заримованої суми податку, якщо законом не передбачені інші розміри пені. Стягнення пені не звільняє платника податків від інших видів відповідальності; 4) інші санкції, передбачені законодавчими актами. У останні роки посилилися заходи карної відповідальності, вживані за порушення податкового законодавства. По раніше

1 Друкується обговорюється проблема конституционности безперечного списання з рахунків організацій суми недоплати по податках і іншому обов'язковим платежам.

карному законодавству, що діяло карна відповідальність передбачалася за ухиляння від сплати податку у військовий час (ст. 82 УК РСФСР) і за ухиляння від подачі декларації про доходи (ст. 162 УК РСФСР).

Згідно з Законом РФ від 2 липня 1992 р. 1 в УК РСФСР були внесені дві статті: 1622 і 1623, що посилили відповідальність за порушення податкового законодавства.

Стаття -1622 передбачала за приховання доходів (прибутки) або інакших об'єктів оподаткування у великих розмірах (розмір податку перевищує 50 мінімальних заробітних плат) штраф в розмірі 350 мінімальних заробітних плат, встановлених законодавством; в особливо великих розмірах (податок перевищує 1000 мінімальних заробітних плат) або зроблене особою, що раніше вже здійснила такий злочин,- спричиняло покарання у вигляді позбавлення свободи на термін до п'яти років з конфіскацією майна або штраф в сумі від 350 до 500 мінімальних розмірів оплати труда.

Стаття 1623 передбачала карне покарання за протидію або невиконання вимог податкової служби з метою приховання доходів (прибутки) або несплати податків (ухиляння від явки до органу державної податкової служби для дачі пояснень про джерела доходів (прибутки) і фактичний їх об'єм, ненадання документів і інакшої інформації про діяльність господарюючого суб'єкта на вимогу названих органів) у вигляді штрафу в сумі від 100 до 150 мінімальних розмірів оплати труда, встановлених законодавством.

Згідно з Федеральним законом від 13 червня 1996 р. «Про введення в дію Карного кодексу Російської Федерації» з 1 січня 1997 р. введений в дію новий Карний кодекс Російської Федерації, яким підвищена відповідальність за податкові злочини. У УК РФ є дві статті, що передбачають карну відповідальність за ухиляння від сплати податку. Стаття 198 УК РФ встановлює, що ухиляння громадянина від сплати податку шляхом неуявлення декларації про доходи у випадках, коли подача декларації є обов'язковою, або шляхом включення в декларацію явно спотворених даних про доходи і витрати більш абсолютно у великому розмірі (сума несплаченого податку перевищує двісті мінімальних розмірів оплати труда) карається штрафом в розмірі від двохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати труда або в розмірі заробітної плати або інакшого доходу осудженого за період від двох до п'яти місяців, або обов'язковими роботами на термін від ста вісімдесяти до двохсот сорока годин, або позбавленням свободи на термін до одного року.

1 ВПС РФ. 1992. №33. Ст. 1912.

Те ж діяння, довершене особою, раніше судимою за ухиляння від сплати податку, або довершене в особливо великому розмірі (сума несплаченого податку перевищує п'ятсот мінімальних розмірів оплати труда), карається штрафом в розмірі від п'ятисот до однієї тисячі мінімальних розмірів оплати труда або в розмірі заробітної плати або інакшого доходу осудженого за період від п'яти місяців до одного року або позбавленням свободи на термін до

трьох років.

Стаття 199 УК РФ передбачає, що ухиляння від сплати податків з організації шляхом включення в бухгалтерські документи явно спотворених даних про доходи або витрати або шляхом приховання об'єктів оподаткування у великому розмірі (сума несплаченого податку перевищує одну тисячу мінімальних розмірів оплати труда) карається позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на термін до п'яти років, або арештом на термін від чотирьох до шести місяців, або позбавленням свободи на термін до трьох років. Ті ж діяння, довершені неодноразово, караються позбавленням свободи на термін до п'яти років з позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на термін до трьох лет1.

Права і обов'язки мають не тільки платники податків, але і інші суб'єкти податкових правовідносин. У податковому законодавстві також передбачена їх відповідальність за протиправні дії. Розглянемо права і обов'язок податкових органів, їх посадові обличчя. Відповідно до податкового законодавства податкові органи і їх посадові обличчя мають право: - збуджувати у встановленому порядку клопотання про заборону займатися підприємницькою діяльністю; - пред'являти в суд або арбітражний суд позови про визнання операцій недійсними і стягненні в дохід держави усього отриманого по таких операціях; про ліквідацію підприємства по основах, встановлених законодавством; про стягнення необгрунтовано придбаного не по операції, а внаслідок незаконних дій; про визнання реєстрації підприємства недійсної у разах порушення встановленого порядку створення підприємства або невідповідності засновницьких документів вимогам законодавства і стягнення доходів, отриманого цим підприємством; - інакші права, передбачені законодавством.

1 Законодавець, враховуючи, що з переходом до ринкових відносин виникли організації різних організаційно-правових форм, не перелічує можливих суб'єктів вказаних складів злочинів. Однак, безперечно, ними можуть бути тільки ті особи, які складають і підписують бухгалтерські документи, а також інакші документи, передбачені податковим законодавством.

У законодавстві встановлюються права посадових осіб органів податкової служби і спеціально виділяються права начальників і заступників начальників податкових інспекцій, які вони реалізовують шляхом прийняття відповідних постанов. Так, тільки начальники податкових інспекцій і їх заступники мають право припиняти операції платників податків по рахунках в кредитних організаціях у разі непредставлення до податкового органу документів, пов'язаних з численням або сплатою податків, накладати адміністративні штрафи на керівників банків, інакших небанківських кредитних організацій у разі невиконання вказівок податкових органів. Серед прав, що надаються посадовим особам податкової служби, потрібно назвати: право перевіряти всі документи, пов'язані з численням і сплатою податків; отримувати необхідні пояснення, довідки і зведення з питань, виникаючих при перевірках; обстежити ті, що будь-які використовуються для видобування доходів (прибутки) або пов'язаних із змістом об'єкта обкладення виробничі, складські, торгові і інші приміщення платника податків; вилучати у платників податків документи, що свідчать про приховання або заниження доходу (прибутки) або приховання інакших об'єктів від оподаткування, з одночасним виробництвом огляду документів і фіксацією їх змісту; отримувати без оплати від всіх юридичних осіб дані, необхідні для числення податкових платежів платників, і інші права, передбачені законодавством.

Податкове законодавство передбачає і певні обов'язки податкових органів і їх відповідальність перед платниками податків. Податкові органи і їх співробітники зобов'язані зберігати комерційну таємницю, таємницю відомостей про внески і виконувати інші обов'язки, передбачені Законом РФ «Про державну податкову службу Російській Федерації». Податкові органи щомісяця представляють фінансовим органам зведення про суми податків, що фактично поступили і інших платежів до бюджету. Податкові органи спільно з фінансовими органами здійснюють контроль за виконанням прибуткової частини бюджету.

Збитки (включаючи упущену вигоду), заподіяні платнику податків внаслідок неналежного здійснення податковими органами і їх співробітникам покладених на них обов'язків, підлягають відшкодуванню у встановленому порядке1.

Уперше в Законі РФ від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи РФ» передбачені обов'язки і відповідальність кредитних і інакших організацій. Біржі, кредитні і інакші організації зобов'язані представляти відповідним податковим органам дані об финансово1

Відшкодування збитків, заподіяних державними органами і органами місцевого самоврядування, передбачене ст. 16 ГК РФ.

господарських операціях своїх клієнтів (платників податків) за минулий фінансовий рік. Порядок уявлення даних про фінансово-господарські операції встановлюється Міністерством фінансів Російської Федерації.

У разі непредставлення таких даних керівники вказаних організацій притягуються в адміністративному порядку до сплати штрафу в розмірі п'ятикратної встановленої законодавством мінімальної місячної оплати труда за кожний тиждень прострочення. Кредитним організаціям забороняється затримувати виконання доручення платників податків на перелік податків до відповідного бюджету або у позабюджетний фонд і використати неперераховані суми податків як кредитні ресурси!.

У разі встановлення таких фактів податковий орган стягає отриманий цими організаціями дохід до федерального бюджету. Керівники притягуються до адміністративної відповідальності у вигляді сплати штрафу в розмірі п'ятикратного встановленого законом розміру мінімальної оплати труда. У разі невиконання (затримки) виконання з вини банку або інакшою кредитною організацією платіжного доручення платника податків з вказаної установи стягається пеня в певному розмірі несплаченої суми податків за кожний день прострочення платежу, починаючи з встановленого терміну сплати виявленої заримованої суми податку. Стягнення пені не звільняє банк або інакшу кредитну організацію від інших видів відповідальності.

Податкове законодавство передбачає обов'язки і відповідальність і інших суб'єктів податкового правовідношення. Підприємці без утворення юридичної особи і організації-роботодавці зобов'язані правильно втримувати прибутковий податок з доходів, що виплачуються ними фізичним особам, і своєчасно перераховувати втримані суми до бюджету відповідного рівня. У разі невиконання вказаних обов'язків керівники цих організацій притягуються до адміністративної відповідальності у вигляді сплати штрафу в розмірі п'ятикратної встановленої законом мінімальної місячної оплати труда. До настання терміну платежу організація зобов'язана здати у відповідну кредитну організацію платіжне доручення на перерахування податків до відповідного бюджету або у позабюджетні фонди.