На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 5 8 9 10 12 13 14 15 17 18 19 20 21 22 24 25 26 29 30 32 33 35 36 37 38 39 42 43 44 46 47 48 49

з 2. Поняття податку і податкової системи. Податкове законодавство. Структура закону про податок

Основні положення про податки закріплені в Конституції РФ. У відповідності зі ст. 57 Конституції РФ «кожний зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Закони, що встановлюють нові податки і погіршуючі положення платників податків, зворотної сири не мають». У Законі РФ від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи в Російській Федерації» не проводиться чіткій грані між податком і іншими платежами (зборами, держмитом і інш.) що стягуються в обов'язковому порядку до бюджету або у позабюджетний фонд на умовах, визначуваних законодавчими актами.

Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації: Федеральний закон від 28 серпня 1995 р. // СЗ РФ. 1995. №35. Ст. 3506; 1996. № 17. Ст. 1917.

Податок - це обов'язковий, безвідплатний платіж (внесок), встановлений законодавством і здійснюваний платником в певному розмірі і в певний термін. Податки зараховуються до бюджету відповідного рівня і знеособлюються в них. Цим податки відрізняються від всіляких зборів, які також в обов'язковому порядку безвідплатно сплачуються платниками до бюджету відповідного рівня, але при цьому повинні використовуватися тільки на ті цілі, ради яких вони стягувалися. Держмито - це, на відміну від податку, плата за надані платнику які-небудь послуги, тому необхідна пропорційність між вартістю послуги і платою за неї. Згідно з Законом РФ від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи в Російській Федерації» сукупність податків, зборів, мита і інших платежів, що стягуються у встановленому порядку, утворять податкову систему.

Податкова система, діюча в Росії в цей час, сформувалася до початку 1992 р. Але вже в середині 1992 р. і в подальші роки в неї були внесені істотні зміни. З'явилися нові види податків, в існуючі - внесені зміни. Суть і роль податків виявляються в їх функціях: фіскальної (забезпечення держави фінансовими ресурсами) і регулюючої (вплив на суспільні відносини в суспільстві, насамперед на виробничі процеси). Співвідношення цих функцій при стягуванні податків розрізнюється в залежності від вигляду податку.

Класифікацію податків можна провести по різних ознаках. Законодавство поділяє податки на федеральні, податки суб'єктів Російської Федерації (регіональні), місцеві податки. У основу даної класифікації встановлена компетенція відповідних органів представницької влади і місцевого самоврядування відносно встановлення і введення податків. У залежності від платника податку податки поділяються на податки, що сплачуються організаціями (юридичними особами) і громадянами (фізичними особами). У залежності від зв'язку з об'єктом оподаткування податки поділяються на прямі і непрямі.

Податкова система Росії включає в себе різні види податків. Найважливішими податками, що сплачуються організаціями (юридичними особами) різних організаційно-правових форм, є: податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток, податок на майно підприємств і інш. Фізичні особи (громадяни) сплачують наступні основні податки і збори: прибутковий податок з фізичних лиць; податок з майна, перехідного в порядку успадкування або дарування; податок на майно фізичних осіб; реєстраційні курортні збори і інш. 1

В справжньому учбовому посібнику розглядається тільки податкове законодавство Росії. Козирін Α.Η. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. М.; Манускрипт, 1993.

Суспільні відносини, виникаючі при встановленні, стягуванні податків і зборів регламентуються нормами фінансового права. Вказані норми мають певні специфічні ознаки, що дозволяють об'єднати їх в самостійну групу. Цю сукупність фінансових норм, регулюючих податкові відносини, прийнято називати інститутом фінансового права або навіть подотраслью - «податкове право». Норми податкового права містяться в різних нормативних актах: Конституції РФ, федеральних законах про податки, в інакших нормативних актах, регулюючих податкові відносини. Сукупність вказаних нормативних актів утворить податкове законодавство.

У справжній період спостерігається процес кодифікації податкового законодавства, кардинального його оновлення. Проект Податкового кодексу передбачає зниження частки податку на прибуток і підвищення частки непрямих податків: акцизів і ПДВ; зростання частки прямих податків, що сплачуються населенням. Передбачається скасування частини нині діючих податків, пониження податкових ставок з одночасним скасуванням всіляких пільг, кількість податків передбачається обмежити 30 податками, встановити вичерпні списки регіональних і місцевих податків (в цей час існує біля 200 місцевих податків).

Передбачається скасування всіх цільових податків, а також маса дрібних податків, витрати на збір яких не покривають доходу, що отримується. Податок на цінні папери буде замінений стягуванням державного мита на цінні папери. Відрахування в державні позабюджетні фонди (пенсійний, соціального страхування, медичного страхування і зайнятості) будуть об'єднані в соціальний податок. Проект Податкового Кодексу передбачає введення деяких нових податків: -15-процентного податку на доходи від капіталу (під оподаткування підпадуть дивіденди, доходи по цінних паперах і процентні доходи); - єдиний податок на майно для громадян і організацій, який буде стягуватися із землі і пов'язаних з нею споруд, оціненої по ринковій вартості, гранична ставка - 2% від вартості майна. ч

Проект Податкового кодексу передбачає корінні зміни взаємовідносин платника податків і податкових органів - буде введений механізм пред'явлення податковим органам «вимоги про сплату податку», що дозволить платнику у разі незгоди опротестувати таке требование1.

1 Шаталов С. Наш платник податків - самий хитромудрий в світі // Сьогодні. 1996. 4 окт.

У відповідності зі ст. 75 - Конституції РФ система податків, що стягуються до федерального бюджету, і загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації встановлюються федеральним законом.

Закон РФ від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи в РФ» передбачає, що закон, що встановлює який-небудь податок, повинен мати певну структуру, містити відповідні елементи1.

У законі вказуються суб'єкти (платники) податку. Суб'єктами оподаткування можуть бути юридичні (інакші організації) і фізичні особи, які в обов'язковому порядку підлягають постановці на облік в органах федеральної податкової служби по місцю їх реєстрації. Наказом Госналогслужби Росії від 13 червня 1996 р. № ВА-3-12/49 була затверджена Інструкція про порядок обліку платників податків, відповідно до якої розроблені Методичні вказівки для державних податкових інспекцій по заповненню «карти постановки на облік платника податків-організації».

У літературі була висловлена думка, що поняттю «суб'єкт оподаткування» близько по значенню поняття «носій податку». Поняття «носій податку» використовується в зв'язку з тим, що при стягуванні певних податків можливо перекласти тягар сплати податку з суб'єкта оподаткування, який згідно із законом зобов'язаний сплачувати податок, на інше обличчя. Така ситуація виникає при сплаті акцизів, непрямих податків, що представляють надбавку в ціні товару. Акциз в ціні не виділяється, і його фактично оплачує покупець товару, хоч формально (юридично) його перелічує до бюджету продавець товару.

У законі про податок другим елементом повинно бути присутній вказівка на об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування в теорії фінансового права іноді вважають ті юридичні факти2, які зумовлюють обов'язки суб'єкта сплати податку: здійснення обороту по реалізації товару, роботи, послуги; ввезення товару на територію Російської Федерації; володіння майном; вступ в права спадщини; отримання доходу і т. д. Поняття «об'єкт оподаткування», на нашій думку, включає в себе вказівку не на основу виникнення обов'язку, а на наявність у суб'єкта оподаткування відповідного права на предмет обкладення. Предметом обкладення є ті предмети матеріального світу, 1 Грачева Е. Ю., Куфакова H.A., Пепеляев С. Г. Фінансовоє право Росії: Підручник. М.: Теис, 1995. С. 47 і подальші.

2 У теорії цивільного права вказані юридичні факти (дії, події) розглядаються як основа виникнення цивільного правовідношення; об'єктом вважається те, з приводу чого виникає цивільне правовідношення.

з якими закон зв'язує податкові наслідки. Наприклад, об'єктом податку на майно є право власності на відповідне майно (житлова будова, транспортні засоби), саме майно - предмет оподаткування. Однак законодавець використовує, як правило, поняття «об'єкт».

Для визначення розміру податку в законі встановлюється одиниця вимірювання предмета податку, т. е. який-небудь критерій, параметр вимірювання предмета податку. Наприклад, для стягування податку з власника транспортного засобу встановлюється одиниця, що вимірює потужність двигуна в конячих силах і кіловатах; для стягування митного збору встановлюється одиниця, що вимірює об'єм двигуна автотранспортного засобу; при стягуванні акцизу, податку на придбання автотранспортного засобу, одиниця вимірювання - його вартість.

Джерелами податку в науці фінансового права прийнято вважати дохід або капітал платника податків. При цьому податки повинні сплачуватися з доходів платників податків і не зачіпати капітал, оскільки якщо податок сплачувати постійно за рахунок капіталу, то зникне можливість сплати податку. Доходи мають різні форми (заробітна плата, прибуток, рента, відсотки). Для оподаткування форма доходу має істотне значення. Розмір податку на одиницю оподаткування називають ставкою податку. При цьому ставки бувають тверді і процентні (квоти). Ставки безпосередньо, як правило вказуються в законі про податок.

З метою скорочення розміру податкового зобов'язання платника податків вводяться податкові пільги, які поділяються на три групи: - вилучення; - знижки; - податкові кредити.

Вилучення- виведення з-під оподаткування окремих предметів податкового обкладення. Наприклад, виграші по державних позиках не включаються до складу оподатковуваного доходу.

Знижки - скорочення податкової бази. Наприклад, у відповідності з Законів РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» не підлягає оподаткуванню прибуток, що направляється на розширення і реконструкцію підприємств.

Під податковими кредитами розуміють пільги, направлені на зменшення податкової ставки або окладного сумми1.

Різновидом податкового кредиту розглядають повернення раніше сплаченого податку (частини податку). Наприклад, у відповідності

1 Окладна сума (валовий дохід) - результат множення кількості одиниць оподаткування, вхідних в податкову базу, на ставку податку.

з Законом РФ «Про податок на. додану вартість» при вивозі з території Російській Федерації товарів, придбаних з сплатою податку на додану вартість, сума податку повертається підприємствам-експортерам. Іноді в рахунок сплати одного податку може зараховуватися інший. Згідно з Законом РФ «Про податок з майна, перехідного в порядку успадкування або дарування» сума обчисленого податку на майно, перехідне у власність громадян в порядку успадкування у разі наявності в складі цього майна житлових будинків (квартир), дач і садових будиночків в садівничих товариствах, меншає на суму податку на майно фізичних осіб, належну сплаті цими особами за вказані об'єкти.

Указом Президента РФ від 28 лютого 1995 р. встановлено, що рішення про скорочення прибуткової бази федерального бюджету, включаючи пільги по сплаті податків, митних платежів і інших обов'язкових платежів до федерального бюджету, приймається з визначенням, за рахунок яких додаткових доходів буде поповнюватися бюджет або які витрати будуть скорочені. Розглядаючи податкові пільги, потрібно назвати інвестиційний податковий кредит, що надається відповідно до домовленості між платником податків і державним або місцевим органом з метою стимулювання який-небудь деятельности1.