На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 6 7 8 9 11 12 13 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 33 34 36 37 38 39 41 43 44 45 46 48 49 50 52 53 54 55 56 58 59 60 62 64 65 66 67 69 70 72 73 74 76 77 78 79 80 81 83 84 85 87 88 89 92 93 94 95 96

11.1. Податки, їх функції, принципи оподаткування

Для виконання своїх функцій держава потребує грошових коштів. Сукупність грошових ресурсів (грошових фондів), мобилизуемих для змісту держави, називається державними фінансами (від лати. фінанси - готівка, дохід). Основним джерелом державних фінансів є податки.

Податок (Т) - це частина грошових доходів фізичних і юридичних осіб, відчужувана і що привласнюється державою. Примусове, обов'язкове вилучення коштів на користь держави передбачає неодмінне законодавче оформлення податкових зобов'язань. Принцип законодавчого оформлення податків міститься в конституції багатьох країн.

Податки многофункциональни. По-перше, вони виконують фіскальну (від лати. фискалис - казенний) функцію, формуючи доходи держави, необхідні для фінансування його витрат. У розвинених країнах податки мобілізують від 35 до 45% ВНП, (в Японії і США - 27%). Частка податків в ВВП Росії в 1997 р. складала біля 20%.

По-друге, податки виконують регулюючу функцію. Податки надають вплив на будь-які економічні і соціальні процеси, що відбуваються в країні. Податки в цій своїй якості можуть грати як заохочувальну, стимулюючу роль, так і обмежувальну, стримуючу. Наприклад, податкові пільги, що надаються підприємствам, що знову створюються, стимулюють їх розвиток, розширення. Навпаки, підвищення митних зборів на ввезення товарів з-за кордону буде стримувати імпорт. Досвід багатьох розвинених країн свідчить про те, що податкова система - найбільш активний важіль державного регулювання соціально-економічного розвитку, інвестиційної, зовнішньоекономічної діяльності, структурних змін у виробництві, прискореного розвитку пріоритетних галузей.

По-третє, через податки відбувається перерозподіл доходів і ресурсів суспільства. Змінюючи доходи економічних суб'єктів, податки відбиваються на попиті і пропозиції, на ринковій рівновазі і цінах, що опосередковано впливає на обсяги виробництва і зайнятість, а отже, і на розподіл ресурсів.

Нарешті, податки виконують контрольну функцію. Обов'язковість податкових платежів відповідно до величини доходів, що отримуються, необхідність декларування доходів створюють для держави можливість перевірки законності, ефективності діяльності суб'єктів оподаткування.

Принципи оподаткування. Призначення і роль податків в економіці визначають основні принципи оподаткування, які були сформульовані ще А. Смітом, і залишилися актуальними і сьогодні:

- справедливість і рівність оподаткування;

- ефективність оподаткування;

- простота і доступність для числення.

Перший принцип - рівність в оподаткуванні - проблема, що обговорюється протягом сторіч. Що розуміти під рівністю? На основі яких показників судити про рівність?

Теорія оподаткування виходить з того, що принцип рівності передбачає передусім дотримання горизонтальної і вертикальної справедливості. Перша передбачає, що ті, що знаходяться в рівному положенні (наприклад, одержуючі однаковий дохід) повинні платити однаковий податок. Вертикальна справедливість передбачає, що ті, що знаходяться в нерівному положенні (одержуючі різні доходи) повинні платити різні податки.

Що стосується показника, на основі якого повинен дотримуватися принцип рівності, то тут можливі два варіанти: перший - платоспроможність фізичної або юридичної особи (дохід або багатство) і другий - розмір вигід, що отримуються від держави.

Принцип рівності на основі платоспроможності (або принцип «сплати по можливості») реалізовується шляхом встановлення залежності між величиною доходу (багатства) і податковими вилученнями: ті, хто отримує великі доходи, повинні платити великі податки, а ті, хто отримує менші доходи, повинні платити менше. При цьому можливі два основних методи стягнення податків:

- у джерела доходу - вилучення частини доходу в момент його отримання (виплати заробітної плати, отримання відсотка по внесках і т. п.);

- в момент витрачання доходу (оподаткування купівель товарів і послуг).

Реалізація принципу рівності на основі вигід (переваг, що отримуються ), що отримуються від держави означає, що той, хто більше отримує від держави, платить податки (класичний приклад - дорожній податок, який платять автомобілісти за користування дорогами).

Між двома підходами до бази оподаткування існує суперечність: якщо за основу податків, що стягуються брати платоспроможність, то очевидно, що багаті повинні платити більше, ніж бідні. А якщо вийти з величини вигід, що отримуються від держави, то безробітний, мешкаючий на допомогу по безробіттю, або пенсіонер повинні платити більше, ніж мультимільйонер. Природно, на практиці за основу оподаткування береться платоспроможність.

Другий принцип оподаткування - ефективність - торкається втрат, які породжують податки. Податки можуть надавати негативний вплив на стимули до труда і зайнятість, економічне зростання і інвестування, приводити до порушення ринкової рівноваги і неоптимального розподілу ресурсів. Податки «забивають клин» між цінами товарів і витратами виробництва, між оцінками товарів покупцями і продавцями, що створює спотворення в розподілі ресурсів і породжує втрати суспільства загалом.

Можливі негативні наслідки стягування податків роблять необхідним при побудові податкової системи враховувати ті негативні результати, які можуть виникати при оподаткуванні і прагнути до їх мінімізації.

Третій принцип оподаткування - простота і доступність, для числення - означає, що податкова система не повинна бути дуже заплутаною, а зміст контролюючих органів - дуже дорогим.

Точне дотримання теоретичних принципів оподаткування на практиці неможливе, тому сучасні податкові системи - це завжди деякий компроміс. Конкретна податкова політика будується відповідно до соціально-економічної суті держави, стану економіки, поглядів правлячої партії і т. п. Практично принципи оподаткування реалізовуються шляхом формування відповідних правил стягування податків, які знаходять відображення в податковій системі країни.

Податкова система - це сукупність податків, що встановлюються державною владою, а також методи і принципи побудови податків. Принципи побудови податкової системи:

- загальність - обхват податками всіх економічних суб'єктів, одержуючих доходи;

- стабільність - стійкість видів податків і податкових ставок у часі;

- равнонапряженность - стягування відповідного податку по однакових для всіх платників податків ставках;

- обов'язковість - принудительность податку; неминучість його виплати;

- самостійність суб'єкта в численні і сплаті податку;

- соціальна справедливість - встановлення податкових ставок і податкових пільг, що ставлять всіх приблизно в рівні умови.

Податкова система будь-якої країни включає різні види податків. У залежності від об'єкта оподаткування, взаємовідносин платника податку і держави розрізнюють:

- прямі податки - стягуються безпосередньо з доходів або майна господарських суб'єктів і не можуть бути легко перекладені тими, хто згідно із законом виплачує податок державі, на інших суб'єктів (прибутковий податок, податок на прибуток, податок на нерухомість і т. п.);

- непрямі податки - встановлюються у вигляді надбавок до ціни товарів або тарифів на послуги. Вони стягуються фактично з споживача, хоч платником податку державі виступає торгове або виробниче підприємство (податок на додану вартість; акцизи - податки, що включаються в ціну товарів масового споживання: сіль, тютюн, спиртні напої; митні збори; податок з продажу і інш.).

У залежності від органу, який стягує податки і ними розпоряджається, розрізнюють загальнодержавні і місцеві податки. До загальнодержавних, як правило, відносяться прибутковий податок, податок на прибуток, митні збори і інш. До місцевих - земельний податок, помайновий податок і інш.

По цілях використання податки діляться на загальні і спеціальні. Загальні призначені для фінансування витрат державних або місцевих бюджетів без закріплення за яким-небудь певним виглядом витрат. Спеціальні податки мають цільове призначення.

Кожний податок містить характеристику наступних основних елементів: суб'єкт, об'єкт оподаткування, ставки податку, джерело податку, податкові пільги, порядок вилучення, податкові санкції.

Суб'єкт податку (або платник податків) - фізична або юридична особа, на яку законом покладений обов'язок платити податок.

Об'єкт податку - це те, що підлягає оподаткуванню. Об'єктом податку можуть бути: поточні доходи, витрати, види діяльності, власність і інш. У законі про податок вказується, в яких одиницях вимірюється об'єкт податку (грошові одиниці - в податку на заробітну плату, прибуток; гектар, акр - в земельному податку; людина - в подушному податку).

Джерело податку - дохід, з якого сплачується податок (заробітна плата, дивіденди, прибуток і т. п.).

Податкова ставка (t) - величина податку на одиницю обкладення. Ставка може бути тверда (встановлюється в абсолютній сумі на одиницю обкладення) або пайова (встановлюється в % до об'єкта обкладення). Розрізнюють середню і граничну податкову ставку. Перша характеризує частку податку в доході, друга - приріст податку по відношенню до приросту доходу.

Податкові ставки є найважливішим елементом податку, реалізуючий на практиці функції податків і принципи оподаткування. Існують різні методи побудови податкової ставки (мал. 11.1).

Рис. 11.1. Прогресивний, пропорційний і регресивний

В залежності від того, як міняється податкова ставка, розрізнюють:

- пропорційне оподаткування, при якому використовується одна і та ж ставка безвідносно у величині доходу, належного оподаткуванню. У цьому випадку частка податку в доході залишається постійною, незалежною від величини доходу (мал. 11.1, лінія б). Приріст податку Т3 Т4 рівний приросту доходу Y1 Y2;

- прогресивне оподаткування - оподаткування, при якому ставка обкладення зростає по мірі збільшення доходу, відповідно частка податку в доході по мірі зростання доходу зростає (мал. 11.1, лінія а). Приріст податку Т1 Т2 більше приросту доходу Y1 Y2;

- регресивне оподаткування - оподаткування, при якому ставка податку меншає. Податки можуть бути регресивними навіть і при незмінній ставці оподаткування. У будь-якому випадку при регресивному оподаткуванні частка податку в доході по мірі зростання доходу падає (мал. 11.1, лінія в). Приріст податку Т5 Т6, менше приросту доходу Y1 Y2;

Залежність між податковими надходженнями (Q), що отримуються державою і ставками податків (t) описується кривий Лаффера (мал. 11.2).

Згідно з цією кривою максимальні надходження податків до державного бюджету забезпечує певна (оптимальна) ставка відповідного податку (topt). Перевищення цього рівня (до t1) веде до втрати стимулів до труда, капіталовкладень, гальмує НТП, вповільнює економічне зростання, що, зрештою, зменшує доходи і надходження до бюджету (Q1 < Qmax). Навпаки, перехід до більш низької ставки забезпечує зростання заощаджень, інвестицій, зайнятості, сукупних доходів і в результаті - збільшення надходжень до бюджету. Знайти оптимальну шкалу оподаткування теоретично не вдається, вона визначається емпірично і, відображаючи національні, психологічні, конкретно-економічні, культурні особливості країни, різна для різних країн.

Важливим елементом податкової політики, методом державного регулювання економіки, забезпечення соціального захисту деяких видів діяльності і певних груп населення є податкові пільги - повне або часткове звільнення від сплати податків. Податкові пільги можуть бути надані шляхом: встановлення неоподатковуваного мінімуму, виключення з оподатковуваного доходу деяких витрат або певних видів доходів платника податків, зменшення податкової ставки, надання податкового кредиту, повернення раніше виплачених податків, повного звільнення, від сплати податків і інш.

Нарешті, податкове законодавство передбачає різного роду санкції (від штрафів різних розмірів до карної відповідальності) за порушення в сфері оподаткування: ухиляння від сплати податків, прострочення податкових платежів, включення в податкову декларацію помилкових відомостей і т. п.