На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 5 6 7 8 9 11 12 13 14 15 17 18 20 21 22 23 24 25 26

Розділ 5. БІЗНЕС-ЗЛОЧИНИ, ПОВ'ЯЗАНІ З СПЛАТОЮ І ВІДШКОДУВАННЯМ ЕКСПОРТЕРАМ СУМ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Останнім часом широке поширення отримали різного роду правопорушення, пов'язані з сплатою і відшкодуванням податку на додану вартість (ПДВ)79. У Росії ПДВ стягується при реалізації товарів, послуг, виконанні робіт за винятком випадків, передбачених ст. 149-151 Податкового кодексу РФ. Так, зокрема, згідно з подпункту 1 п. 2 ст. 151 Податкових кодекси РФ податок не сплачується при вивозі товарів з митної території Російській Федерації в митному режимі експорту. Однак в зв'язку з тим, що ПДВ включається в ціну товару (робіт, послуг), то при їх придбанні у вітчизняного виробника (постачальника), експортер сплачує цей податок. При подальшій реалізації даних товарів (робіт, послуг) за межами митної території Російській Федерації у експортера виникає право на відшкодування ПДВ, що обчислюється виходячи з ціни товару (робіт, послуг).

Згідно ст. 176 Податкового кодексу РФ відшкодування ПДВ можливе шляхом податкового заліку або повернення сплачених експортером сум при придбанні товару на внутрішньому ринку. Відшкодування ПДВ проводиться на основі окремої нало79

ПДВ - один з видів федеральних непрямих податків, з'являється ляющий собою систему оподаткування товарів на суму вартості, доданої на кожному етапі їх виробництва, обміну або перепродажу. ПДВ включається виробником або продавцем в ціну товару, оплачується покупцем і розраховується як різниця між ПДВ, сплаченим покупцем, і ПДВ, сплаченим в зв'язку з витратами, що включаються в собівартість продукції.

говой декларації. До податкової декларації повинні бути при-¦ложени наступні документи: контракт (копія контракту) платника податків з іноземною особою на постачання товару за 1редели митних території Російській Федерації; випис-Ъса банку, підтверджуюча фактичне надходження виручки рота іноземної особи - покупця вказаного товару на рахунок ^платника податків в російському банку; вантажна митна ^декларація (її копія) з відмітками митного органу, осуще-Цствившего випуск товарів в режимі експорту, і російського ^митного органу, в регіоні діяльності якого знаходитися пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі I митної території Російській Федерації; копії транс-Щпортних, товаросопроводительних, митних і (або) інакших {документів з відмітками прикордонних митних органів, ^підтверджуючої вивіз товарів за межі території Російській Федерації.

На податковий орган покладений обов'язок по перевірці обо снованное™ застосування податкової ставки 0 % і податкових виче-!'тов і прийняттю рішення про відшкодування шляхом заліку або повернення відповідних сум або про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні. Повернення сум здійснюється органами федеральне-¦ го казначейства протягом двох тижнів після отримання рішення податкового органу.

Протиправні дії, пов'язані з незаконним предъяв-Елснисм до відшкодування з бюджету податку на додану сто-¦имость, нерідко супроводяться фальсифікацією документів, [босновивающих правомірність вимоги платника податків?

\ (експортера) до відшкодування ПДВ. Насамперед мова йде про ¦ документи, підтверджуючі висновок операції, надходження з-¦за межі виручки від іноземного контрагента (покупця); 'перетин товаром митної межі Російської Федерації. IВ ході дослідження цих документів необхідно перевіряти:

факт декларування товарів в режимі експорту в территори-¦альних митних органах;

номенклатуру продукції, що реалізовується платником податків (н-¦ки, вживані, лом кольорових металів, виконані

116

117

роботи, наданий послуги, права на результати інтелектуальної діяльності і інш.);

походження товару, що експортується (хто його виробники);

факт списання грошових коштів в сплату товарів (робіт, послуг) з рахунку платника податків на рахунки постачальників;

фактичний рух грошових коштів всіх учасників операції по банківських рахунках;

реальність існування іноземних покупців продукції.

Аналіз вищепоказаних документів дозволить встановити правомірність дій експортера, співробітників банків і митні органи, визначити коло осіб, що брали участь в здійсненні злочину. Нарівні з цим необхідно вивчити документи фірм - учасників операції, особливо тих, які представляють нульові баланси або не представляють податкову звітність. Значний інтерес представляють бартерні контракти, що передбачають обмінні операції товарів на роботи.

Загалом документообіг по зовнішньоекономічних операціях умовно можна розділити на три основних етапи: учасник зовнішньоекономічної діяльності (експортер) - банк; учасник зовнішньоекономічної діяльності (експортер) - митні органи; банк - митні органи,

Експортер - Банк. Згідно п. 7 ст. 1 Закони РФ від 9 жовтня 1992 р. «Про валютне регулювання і валютний контроль» до валютних операцій відносяться:

а) операції, пов'язані з переходом права власності і інакших

прав на валютні цінності, в тому числі операції, пов'язані з

використанням як засіб платежу іноземної валюти

і платіжні документи у іноземній валюті;

б) ввезення і пересилка в Російську Федерацію, а також вивіз і

пересилку з Російської Федерації валютних цінностей;

в) здійснення міжнародних грошових переказів;

г) розрахунки між резидентами і нерезидентами у валюті Рос

сийской Федерації.

Банк має право здійснювати вищепоказані операції, включаючи обслуговування зовнішньоекономічних операцій його клієнтів, при наявності ліцензії Банка Росії на проведення валютних операцій.

118

У банку, де відкритий рахунок експортера, на який повинна поступити від покупця (іноземного контрагента) виручка за товари, що експортуються, повинні бути наступні документи80.

1. Досьє. Являє собою підбірку документів для контролю за надходженням виручки за товари, що експортуються, тобто грошових коштів у іноземній валюті або валюті Російській Федерації, переведеній або належній перекладу на користь жепор-тера покупцем як оплата за товари, що експортуються за контрактом. Досьє формується по кожному паспорту операції і повинно містити: оригінал паспорта операції (оригінали переоформлених паспортів операції); копії контракту (виписки з контракту) і змін і доповнень до нього; копії дозволів на відстрочку платежу, представлених експортером в банк; копії міжбанківських повідомлень, підтверджуючих надходження на користь експортера грошових коштів за контрактом; інакші документи, що заповнюються банком або що поступають в банк в зв'язку з даним паспортом операції; відомість банківського контролю, розпечатана на паперовому носії, підписана відповідальною особою банка і завірена друком банка.

Досьє закривається і здається в архів після закінчення 90 календарних днів з дати, вказаної в рядку «Остання дата» паспорта операції, але не раніше дати відправки в ГТК РФ всіх облікових карток митно-банківського контролю, що є в банці по даному паспорту сделки81. Досьє підлягає зберіганню не менш п'яти років після його закриття.

80 Вказуючи на те, що в банку повинні бути дані документи, ми виходимо з вимог Банку Росії, згідно яким уповноважений банк зобов'язаний зажадати від клієнта документи, на основі яких здійснюється валютна операція. На клієнтах банку в свою чергу лежить обов'язок по представленню в банк необхідних документів до здійснення валютних операцій, якщо інакше не встановлене Банком Росії. См. і. 1.1. Вказівки Банку Росії «Про посилення валютного контролю з боку уповноважених банків за правомірністю здійснення їх клієнтами валютних операцій і про порядок застосування заходів впливу до уповноважених банків за порушення валютного законодавства» від 12.02.99 м. № 500-У.

до I облікова картка таможенно-банковекога контролю - документ валютного контролю, вмісний відомості про товар, що експортується за контрактом і про надходження виручки. Більш детально про цей документ див. нижче.

119

2. Паспорт операції (ПС) - документ валютного контролю, який містить необхідні для здійснення валютного контролю зведення з контракту (договору, угоди), що передбачає експорт товарів з території Російській Федерації і їх оплату у іноземній валюті і (або) валюті Російській Федерації. За кожним укладеним експортером контрактом оформляється один ПС в двох примірниках.

ПС містить наступні відомості:

Реквізити ПС: номер ПС; дата реєстрації ПС82;

Реквізити банку: повне найменування банку, від імені до

торого підписаний ПС; реєстраційний номер банку; поштове пекло

рес; код ОКПО;

Реквізити експортера: повне офіційне найменування

експортера, що підписав ПС, і його юридична адреса; дата го

сударственной реєстрації експортера як юридичної особи; код

ОКПО, привласнений експортеру органами державної статі

стики; ИНН експортера; номер банківського рахунку експортера83;

Реквізити іноземного контрагента - покупця екс

портируемого товару: найменування покупця (азивается відповідно

до контракту, на основі якого складений

ПС); найменування і цифровий код країни, в якій, виходячи

з реквізитів контракту і за відомостями експортера, покупець

зареєстрований як підприємець; юридичне пекло

рес експортера;

Реквізити і умови контракту, на основі якого зі

ставлений ПС: номер контракту; дата підписання контракта84; об82

У разі переоформлення ПС на основі доповнень до контракту або в інакших випадках дата реєстрації первинного ПС переноситься в переоформлений ПС.

" Якщо контрактом передбачено здійснення розрахунків у декількох валютах, то. вказується номер рахунку у валюті, в якій передбачається проводити найбільший об'єм операцій. При цьому окремо вказуються номери інших рахунків експортера, через які передбачається виробляти розрахунки за контрактом.

84 У разі переоформлення ПС в зв'язку з внесенням змін і доповнень в контракт після номера основного контракту через кому вказуються номер і дата змін, на основі яких проводиться переоформлення ПС.

120

щая сума операції відповідно до умов контракта1"; найменування і цифровий код валюти, в якій визначена сума контракту*6; дата надходження останнього платежу за товар, що експортується за даним контрактом; дата завершення митного оформлення на території Російській Федерації відносно останньої партії що експортується за даним контрактом товара87; код вживаної форми розрахунків відповідно до умов контракту; код розрахункового терміну надходження валютної виручки від експорту товаров1"*; наявність в контракті зобов'язання про сплату іноземним контрагентом штрафних санкцій за недотримання термінів оплати за товари, що експортуються; код країни вантажоодержувача вказується в тому випадку, якщо згідно з умовами контракту постачання товарів, що експортуються здійснюється в країну, відмінну від країни державної реєстрації іноземного контрагента; у випадках, коли згідно з контрактом термін надходження валютної виручки перевищує 90 календарних днів, вказується номер дозволу на відстрочку платежу, дата його видачі, дата закінчення терміну дії дозволу, найменування органу, що видало дозвіл і суму відстроченого платежу; підписи уповноважених осіб: від імені експортера - особа, що має право першого підпису по рахунку експортера в банку, від імені банку - одне з відповідальних облич банку (вказівкою

85 В випадку, якщо вартість товарів, що експортуються визначена у

декількох валютах, проводиться її перерахунок в переважаючу валюту з використанням курсів іноземних валют до рубля Російської Федерації, встановлених Банком Росії на дату підписання ПС експор-, тером.

86 Якщо за умовами контракту вартість товарів,

що експортуються I визначена у декількох валютах, вказуються найменування і цифро1

завивання код валюти, в якій контрактом оцінюється переважаючий об'єм

топераций.

87 Дати завершення митного оформлення товарів і надходження

^останнього платежу в рахунок їх оплати розраховуються експортером само-жстоятельно

виходячи з умов контракту.

I 8¦1 Термін надходження виручки від експорту товарів розраховується екс самостійно, в тому числі виходячи з часу пробігу банків-¦ских документів і умов платежу за контрактом. Вказаний термін исчисля-¦ется від дати вивозу товарів з митної території Російської Федера-¦ції.

121

посади, прізвища і ініціалів)119, відтиснення печатей банку і експортера.

Після відповідного оформлення перший примірник ПС повертається експортеру, а другої - служить основою для формування банком досьє, в яке він вміщується нарівні з іншими документами, що поступають в банк в зв'язку з операціями, що проводяться в рамках контракту.

У разі зарахування виручки на рахунок експортера, відкритий на основі відповідного дозволу Банка Росії в іноземному банку, ПС представляється для підписання в територіальну установу Банка Росії по місцю державної реєстрації експортера. Територіальна установа Банка Росії здійснює контроль за операціями по даному ПС в порядку, що встановлюється Банком Росії.

Банк має право відмовити підписати ПС в наступних випадках: невідповідність даних, що містяться в контракті, відомостям, вказаним в ПС; невідповідність передбачених контрактом валютних операцій вимогам законодавчих і інакших нормативних актів Російської Федерації; оформлення ПС з порушенням встановлених вимог; відсутність в контракті умов, що передбачають надходження виручки на рахунок експортера в банку; представлення в банк контракту, складеного на іноземній мові, при відсутності його перекладу на російську мову; неуявлення експортером в банк копії дозволу на відстрочку платежу.

3. Оригінал і копія контракту, на основі якого був складений ПС. Банк зобов'язаний звірити копію представленого клієнтом договору з його оригіналом і на копії проставити відмітку, вмісну підпис відповідальної особи, друк банку і дату проставлення відмітки. Вказана відмітка є підтвердженням відповідності копії договору його оригіналу.

84 Відповідальне обличчя банку - працівник банку, що має право проставляти відмітки на документах, що свідчать про належне оформлення клієнтами даних документів або про їх облік як основи для здійснення клієнтами валютних операцій. Призначення відповідальних осіб оформляється наказом по банку, в якому повинні бути визначені повноваження цих осіб і відповідальність за виконання ними своїх функцій.

122

Якщо по об'єму повний текст договору займає більш п'яти листів, експортер із згоди банку може замість копії всього договору представити виписки з нього, вмісні відомості, необхідні для контролю за правильністю складання ПС. З моменту підписання ПС банк приймає договір на розрахункове обслуговування і виконує функції агента валютного контролю за надходженням виручки. Перший примірник договору повертається експортеру.

4. Зведення про договір - документ, що оформляється експортером на основі договору (контракту) і належний уявленню в банк до здійснення валютної операції (зарахування іноземної валюти на валютний рахунок).

Відомості про договір включають наступні дані: номер і дата складання документа; зведення про клієнта: найменування, місцезнаходження, дата державної реєстрації клієнта, код ОКПО, ИНН, номер поточного валютного рахунку; найменування, код країни реєстрації (місцезнаходження) іноземного контрагента; код валюти ціни договору; загальна сума договору; вигляд і термін договору: експорт товарів; експорт робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності; наявність в договорі зобов'язань про сплату іноземним контрагентом штрафних санкцій; передбачена договором сума авансових платежів; код країни реєстрації одержувача за договором; зведення про дозвіл на здійснення валютної операції: номер, дата видачі і найменування органу, що видав; підписи уповноважених осіб: від імені клієнта - особа, що має право першого підпису по рахунку клієнта в банку; від імені банку - одне з відповідальних облич банку; відтиснення печатей банку і клієнта.

У обов'язок банку входить звірка договору (копії договору, вмісної відмітку банку) з представленими клієнтом відомостями про договір. Після чого зведення про договір підписуються відповідальним обличчям банку і завіряються друком банку, що використовується для цілей валютного контролю. Ця відмітка є підтвердженням належного оформлення відомостей про договір і відповідності інформації, що міститься в них договору.

У разі зміни умов договору і інакшої інформації, що міститься у відомостях про договір, клієнт зобов'язаний оформити новий примірник цього документа з урахуванням зроблених змін.

123

Новий примірник відомостей про договір, оригінал і копія договору (контракту), вмісні зміни, повинні бути представлені в банк.

На основі відомостей про договір банк формує і веде в електронному вигляді базу даних відомостей про договори. Причому всі зміни умов договору і інакшої інформації, про яких говорилося вище, повинні включатися в базу даних відомостей про договори. У цю ж базу банк зобов'язаний вносити інформацію про допущені клієнтом порушення валютного законодавства: дату виявлення порушення; найменування; номер і дату нормативного правового акту, вимоги якого порушені клієнтом, включаючи нормативні акти Банку Росії; номер статті (пункту або подпункта) нормативного правового акту, вимоги якого порушені клієнтом.

Якщо умовами контракту передбачається предоставле

ние покупцю відстрочки платежу на термін, що перевищує 90 ка

лендарних днів, експортер представляє в банк копію соответ

ствующего дозволу, отриманого у встановленому порядку.

У разі внесення сторонами в контракт змін і (або)

доповнень, що зачіпають відомості, вказані в ПС, експортер

представляє в банк, що підписав ПС: оригінали і копії изме

нений і доповнень до контракту; копії дозволів на відстрочку

платежу; переоформлений ПС з урахуванням внесених в контракт

изменений90.

Відомість банківського контролю - документ валютного

контролю, що оформляється банком протягом п'яти календарних днів

з дати підписання ПС і вмісний в електронному вигляді слідую

щие зведення:

номер ПС;

ідентифікаційні відомості про експортера і контракт, кото

рие вносяться у відомість на основі даних, що містяться в ПС;

зведення про операції за контрактом:

90 Підтвердженням відповідності копій документів, що представляються експортером банку, їх оригіналам є підпис особи, що має право першого підпису але рахунку експортера і відтиснення круглого друку експортера, зразок якою є в банку.

124

зведення про рух товарів: номер облікової картки того-моженно-банківського

контролю і дата це надходження в банк; але

заходів вантажної митної декларації; дата вивозу товарів; дата

представлення ксерокопії вантажної митної декларації екс

портером; фактурная вартість товарів; контрольна дата поступ

ления виручки (про контракту і в терміни, встановлені для течу

щих валютних платежів),

зведення про платежі: коди вигляду і валюти платежу; дата і

сума платежу,

зведені дані за контрактом (об ПС загалом і за кожний

звітний місяць): фактурная вартість відвантажених товарів, а так

само товарів, по яких термін надходження виручки відповідно

до умов контракту закінчується в звітному місяці і в піду

щие періоди; платежі, що надійшли на рахунок експортера після від

грузки товарів, авансові платежі, інакші надходження; платежі,

переведені на користь іноземного контрагента у вигляді повернення

платежів, інакших переказів.

Вищепоказані відомості вносяться у відомість на основі даних контракту, ПС, облікової картки митно-банківського контролю (що поступила від ГТК РФ), ксерокопії вантажної митної декларації, а також інформації банку і експортера про зроблені за контрактом платежі. При цьому зведення про надходження грошових коштів за контрактом відбиваються у відомості в перший робочий день, наступний за вдень отримання від експортера інформації про реквізити ПС (номер і дата), по якому поступили грошові кошти. Дані відомості представляються експортером в термін не пізніше семи календарних днів, наступних за датою зарахування грошових коштів на його рублевий і (або) транзитний валютний рахунок.

З відомості банківського контролю інформація про надходження виручки переноситься в облікову картку митно-банківського контролю, належну відправці в ГТК РФ.

По закінченні всіх операцій і розрахунків за контрактом відомість банківського контролю на паперовому носії, підписана відповідальною особою банка і завірена друком банка, вміщується в досьє.

У випадках, коли виручка помилково поступає в банк, що не оформляв ПС за даним контрактом, експортер протягом семи

125

календарних днів з дати надходження коштів зобов'язаний дати банку доручення на переказ коштів, що поступили в повному об'ємі на свій рахунок в банку, що оформив ПС за даним контрактом. До доручення на переклад експортер прикладає ксерокопію ПС, підписану відповідальним обличчям банку і завірену друком банку. Ця ксерокопія разом з дорученням на переклад служить для банку основою для здійснення вказаного перекладу. При непредставленні даного доручення у вказані терміни кошти, що поступили у іноземній валюті підлягають обов'язковому продажу і зарахуванню на рахунки експортера у встановленому порядку.

З метою припинення порушень валютного законодавства, що здійснюється резидентами Російської Федерації при здійсненні зовнішньоторгівельної діяльності, п посилення контролю за валютними операціями клієнтів з боку банків останні зобов'язані представляти в Банк Росії в - електронному вигляді інформацію про договори і виявлені порушення валютного законодавства, допущені клієнтами. Банки зобов'язані представляти наступну інформацію.

/. Про валютні операції, що проводяться клієнтами на основі договорів, що мають будь-який з наступних ознак:

а) в договорі (контракті) не передбачена сплата контраген

тами-нерезидентами штрафних санкцій за недотримання термінів

платежів або постачання товарів І не передбачено забезпечення

ними виконання своїх зобов'язань;

б) в договорі (контракті) передбачений експорт клієнтом това

рів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності) на

користь нерезидентів, зареєстрованих в державах і на тер

риториях, що надають пільговий податковий режим і (або)

що не передбачають розкриття і надання інформації

при проведенні фінансових операцій (оффшорние зони)1";

в) ъ договорі (контракті) передбачений авансовий платіж на

користь нерезидента, перевищуючий 30 % від ціни що імпортується

товару (слуги, роботи, результату інтелектуальної діяльності

) або що перевищує суму, еквівалентну 100 тисячам доларів США;

г) за договором (контракту) нерезидентом повністю «е испол

нени зобов'язання і здійснений повернення раніше зробленої

резидентом передоплати (авансу);

д) одержувачем товарів (абот, послуг, результатів інтелекту

альной Діяльності) є нерезиденти, що не є сто

роной за договором (контракту), що передбачає експорт ре

зидентом товарів (абот, послуг, результатів інтелектуальної дея

тельности);

е) договори (контракти) укладені від імені резидента - юри

дического особи, період діяльності якого з моменту його госу

дарчої реєстрації не перевищує трьох місяців.

Перелік відомостей по валютній операції, що направляються кредитною організацією в Банк Росії, включає в себе: повне найменування клієнта; вигляд ознаки валютної операції; реквізити договору (контракту) або інакшого документа, що є основою для проведення валютної операції; найменування і сума іноземної валюти, на яку здійснена операція; країна реєстрації (місцезнаходження) іноземного контрагента по операції.

Дані відомості представляються банком один раз за кожним договором незалежно тому, скільки валютних операцій буде здійснюватися (здійснювалося) на основі цього договору.

2. Про виявлені порушення валютного законодавства, включаючи неуявлення (невчасне уявлення) клієнтом відомостей про договір і інших необхідних документів.

У обов'язок банку (філії банку) входить представлення \ даної інформації в територіальну установу, осуществля-Шщее нагляд за банком (філією банку)92. Після чого інформація, отримана територіальною установою, прямує в \ Головний центр інформатизації Банка Росії.

У разі порушення банком федеральних законів, нормативних актів і розпоряджень Банку Росії в сфері валютного регули і валютного контролю до банку може бути застосована міра

1)1 Перелік держав і територій, що надають пільговий податковий режим і (або) що не передбачають розкриття і надання інформації при проведенні фінансових операцій (оффшорние - юні), ім. в додатку.

92 Під територіальною установою розуміється Головне управління (Національний банк) Центрального банку Російської Федерації ^Управління (Відділ) валютного регулювання і валютного контролю).

126

127

впливи у вигляді обмеження проведення операції купівлі-продажу іноземної валюти в готівковій і безготівковій формах. Заходи впливу вводяться розпорядженням Банку Росії. У разі неодноразового застосування до банку таких заходів Банк Росії має право відкликати у банку ліцензію на здійснення банківських операцій.

Застосування до банку такої міри, як обмеження проведення операції купівлі-продажу іноземної валюти є основою для перекладу паспортів операцій клієнтів в інші банки в порядку, встановленому Банком Росії.

Експортер - Митні органи. Основним документом, що використовується при декларуванні товарів, є вантажна митна декларація (ГТД), порядок прийому і реєстрації якої регламентується Тимчасовими правилами прийому, реєстрації і зберігання митних декларацій, затвердженою Наказом ГТК РФ від 28.11.94 м. № 624 (із змінами, внесеними Наказом ГТК РФ від 04.04.96 м. № 206).

Прийом ГТД повинен здійснюватися посадовою особою відділу митного оформлення і контролю, спеціально уповноваженим письмовим рішенням начальника митниці. Причому дана посадова особа не може виконувати функції, пов'язані з виробництвом митного оформлення і проведенням митного контролю. Прийняття ГТД інакшими посадовими особами або в інакших місцях не допускається.

Поряд з ГТД до митного органу представляються наступні документи: документи, що засвідчують повноваження декларанта на подачу ГТД від власного маєток транспортні документи, підтверджуючі факт переміщення товарів; ксерокопії паспорта операції; документи, відомості про яких заявлені в графі 44 ГТД «Додаткова інформація / представлені документи»93;

93 У графі 44 ГТД вказуються відомості про представлені документи, необхідні для митних цілей. Ці відомості можуть бути запитані митним органом тільки в певних випадках (з метою перевірки інформації, що міститься в митній декларації, і для інакших митних цілей), тому обов'язок декларанта представити додаткові відомості виникає в зв'язку з вимогою митного органу про їх уявлення.

128

документи, підтверджуючі сплату митних платежів; електронна копія ГТД на магнітному носії; декларація митної вартості і документ контролю за доставкою товарів (у випадках, передбачених нормативними актами ГТК РФ). Перераховані документи декларант вносить в спеціальний опис, складений в двох примірниках. Після того як ГТД буде прийнята і зареєстрована в Журналі реєстрації вантажних митних декларацій, один примірник опису, забезпечений відтисненням штампу «Декларація прийнята» і реєстраційним номером, повертається декларанту.

У разі внесення сторонами в контракт змін і доповнень, що зачіпають вказані в ПС відомості, у відділ митного оформлення повинна бути представлена завірена експортером ксерокопія переоформленого ПС. Відповідність ксерокопії ПС його оригіналу повинно підтверджуватися підписом особи, що має право першого підпису по рахунку експортера, і відтисненням круглого друку експортера.

На відділ митного оформлення покладений обов'язок перевірки відповідності відомостей, що містяться в представленій експортером ксерокопії ПС, відомостям, заявленим в ГТД, умовам контракту і інформації з інших митних органів документів, що є в розпорядженні, а також перевірки відповідності відтиснення друку банку на ксерокопії ПС зразку відтиснення друку, що міститься в картці зразків відтиснень печатей банку, що використовуються для цілей валютного контролю.

При наявності розходжень між вказаними документами, а також при непредставленні ксерокопії ПС товари, що експортуються випуску не підлягають.

У разі виявлення на етапах митного оформлення і контролю помилок, що носять технічний характер (друкарської помилки, граматичні і лексичні помилки і т. п.), посадову особу митного органу їх що виявило, складає супровідну записку з переліком виявлених помилок. На основі цієї записки декларант має право в присутності посадової особи митного органу виправити ці помилки, завіривши їх своїм підписом і друком.

129

При^відсутність розходжень в даних документах і при виконанні всіх інакших вимог митного законодавства Російської Федерації ксерокопія ПС завіряється підписом посадової особи митного органу і його особистим номерним друком. Завірена ксерокопія ПС залишається в справах митниці.

Після завершення митного оформлення товарів експортеру повертається ксерокопія з третього листа ГТД, засвідчена оригінальним відтисненням особистого номерного друку і підписом посадової особи митного органу.

Завірена ксерокопія ГТД представляється експортером в банк протягом 15 календарних днів з дати прийняття рішення про випуск товарів (графа «Д» ГТД). Потім вона вміщується в досьє і використовується банком для оформлення відомості банківського контролю.

При неможливості представлення в банк ксерокопії ГТД, завіреній митним органом, допускається представлення в банк ксерокопії ГТД, завіреної експортером, разом з оригінальним примірником ГТД. У цьому випадку банк після перевірки відповідності відомостей в цих документах оригінал ГТД повертає експортеру, а ксерокопію вміщує в досьє.

Територіальна установа Банка Росії по місцю державної реєстрації експортера має право продовжити термін представлення ксерокопії ГТД до 30 календарних днів або на більший термін по узгодженню з ГТК РФ на основі письмової заяви експортера з вказівкою причин неможливості своєчасного представлення вказаного документа.

Банк - Митні органи. Банк протягом 10 календарних днів після підписання ПС направляє електронну копію ПС в ГТК РФ. Останній на основі даних ГТД оформляє облікову картку митно-банківського контролю (УК) - документ валютного контролю, який містить необхідні для здійснення валютного контролю зведення з ГТД про товар, що експортується за контрактом, а також зведення про надходження виручки. Протягом 30 календарних днів, наступних за датою прийняття рішення про випуск товарів (графа «Д» ГТД), ГТК РФ направляє УК в банк44.

94 Обмін документами валютного контролю між банками і ГТК РФ здійснюється в електронному вигляді по телекомунікаційній мережі в порядку, що встановлюється ГТК РФ.

Банк здійснює ідентифікацію сум виручки, отриманих за вказану в УК партію товарів, і в електронному вигляді повертає УК в ГТК РФ. Одночасно з УК в ГТК РФ передаються відомості про платежі, зроблені за контрактами, що містяться у відомостях банківського контролю.

Якщо після закінчення 45 календарних днів з дати прийняття рішення про випуск відповідної партії товарів УК не поступила в банк, він має право оформити її самостійно. У цьому випадку оформлення УК здійснюється на основі ксерокопії ГТД, представленої експортером.

Якщо банк, що направив в ГТК РФ самостійно оформлену УК проте отримає УК з ГТК РФ, він зобов'язаний зробити звірку відомостей, що містяться в обох варіантах УК. При відсутності розходжень УК, що поступила з ГТК РФ, розпечатується і вміщується в досьє.

При наявності розходжень банк зобов'язаний проінформувати ГТК РФ про необхідність видалення варіанту УК, вмісного помилку. У цьому випадку банк повинен направити в ГТК РФ варіант УК, відповідний відомостям, що містяться в ГТД. Крім того, банк рекомендованим поштовим відправленням з повідомленням про вручення сповіщає ГТК РФ про факт виявлення помилки з додатком паперових копій обох варіантів УК (отриманого від ГТК РФ і самостійно оформленого банком) і ксерокопії відповідної ГТД. Вказані документи завіряються підписом відповідального обличчя банку і друком банку.

При надходженні на користь експортера сум виручки банк зобов'язаний повторно направити УК в ГТК РФ протягом 15 календарних днів, наступній за датою отримання від експортера інформації про реквізити ПС, по якому поступили грошові кошти, вигляді отриманого платежу і розподілі суми отриманої виручки.

З метою перевірки повноти обліку документів валютного конт-¦ роля і правильності їх ведіння насамперед необхідно пересвідчитися в наявності в банку всіх документів, що стосуються цікавлячої зовнішньоторгівельної операції. Потрібно відмітити,

130

131

що згідно п. 5Л0ШструкцииБанкаРоссиииГТКРФ№86 зобов'язаний забезпечити реєстрацію і облік всіх вхідних і вихідних документів відповідно до внутрішніх правил діловодства. Тому нарівні з дослідженням всіх вищеперелічених документів потрібно ознайомитися з відповідним внутрішньобанківським документом, що визначає порядок реєстрації і обліку вхідних і вихідних документів, розробленим і затвердженим банком згідно з вимогами Інструкції № 86-І.

При перевірці правильності ведіння досьє необхідно встановити наявність в ньому відповідних документів. Однак частина цих документів може бути відсутнім по об'єктивних для банку причинах, наприклад, копії ГТД і УК - при відсутності відвантаження товару, копії міжбанківських повідомлень - при відсутності переказів за контрактом.

Для перевірки дотримання уповноваженим банком вимог Інструкції № 86-І по приміщенню документів в досьє необхідно зіставити документи, що зберігаються в йому з інформацією про зроблене відвантаження і платежі, що є у відповідній відомості банківського контролю.

Перевірка оформлення ПС проводиться на основі документів, вміщених в досьє, шляхом зіставлення відомостей, що містяться в ПС з умовами відповідного контракту (доповнень до нього).

При цьому потрібно мати на увазі, що договір в письмовій формі може бути укладений шляхом складання одного документа, підписаного сторонами, а також шляхом обміну документами за допомогою поштового, телеграфного, телетайпной, телефонної, електронної або інакшого зв'язку, що дозволяє достовірно встановити, що документ виходить від сторони за договором (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

При вивченні змісту умов контракту необхідно пересвідчитися в їх відповідності вимогам законодавчих і інакших

95 Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в Російську Федерацію виручки від експорту товарів: Інструкція Банку Росії і ГТК РФ від 13.10.99 м. № 86-І і № 01-23/26541 (відповідно) із змінами, внесеними Положенням Банку Росії від 22.12.99 м. № 101-П і Листом ГТК РФ від 22.12.99 м. № 01-23/32005.

нормативних актів Російської Федерації по валютному регулюванню і валютному контролю. Зокрема, необхідно звернути увагу: на умови розрахунків за товари, що експортуються; наявність в контракті умов, що передбачають надходження виручки за товари, що експортуються на банківський рахунок експортера в банку, що підписав ПС за даним контрактом; наявність (відсутність) в контракті умов, що передбачають проведення валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу. При наявності таких умов необхідно перевірити, чи є в документах досьє копія відповідного дозволу (якщо проведення операції вимагає його отримання).

У ході дослідження ПС необхідно звернути увагу:

1) на правильність заповнення реквізитів ПС, що не відображають

умови зовнішньоторгівельних контрактів, зокрема:

правильність формування номера ПС;

відповідність дати, вказаної під номером ПС, даті реєстрації ПС (у відповідності з п. 5.10 Інструкції № 86-І). При цьому потрібно мати на увазі, що у разі переоформлення ПС за контрактом на основ додаткових угод до нього новий ПС реєструється під новою датою, але дата, що указується під рядком ПС «Паспорт операції №», залишається колишньою;

правильність відображення реквізитів дозволу на проведення операцій, пов'язаних з рухом капіталу (при наявності такого);

відображення відомостей в графі «Особливі відмітки банку» ПС (додаток 1 Інструкції № 86-І);

2) дотримання банком вимог п. 5.1 Інструкції № 86-І

по формуванню електронних копій ПС протягом п'яти розжарюваний

дарних днів, наступних за датою підписання ПС, і на їх основа

нді відомостей банківського контролю.

Для цього потрібно зіставити інформацію об оформлену ПС в електронній базі даних (основна увага потрібно приділяти найбільш пізнім записам) і ПС, що містяться в досьє;

3) наявність відповідних повноважень співробітників банку,

що підписали ПС. Для цього використовуються списки відповідальних

облич банку.

Крім того, потрібно пересвідчитися в реєстрації друку, що використовується банком для цілей запевнення ПС і інакших документів валютно-; го контролю, в Банку Росії у встановленому порядку.

132

133

Перевірка реквізитів ГТД, що використовуються для цілей валютного контролю.

До числа порушень, що допускаються при декларуванні товарів, відноситься не тільки спотворення відомостей, що вносяться в декларацію про товари, але і фальсифікація документів, що представляються до митного оформлення. Цьому нерідко сприяють працівники митних органів, які приймають до митного оформлення неналежні документи або здійснюють митне оформлення товарів при відсутності необхідних документів. Враховуючи дану обставину, при перевірці потрібно звертати увагу на наступне:

чи виконані декларантом вимоги до форми декларування, заповненню ГТД, представленню необхідних документів, термінам подачі декларації;

чи належному митному органу декларировани товари, чи виконані і вимоги Тимчасових правил прийому, реєстрації і зберігання ГТД9'1;

чи представлялася митному органу у встановленому порядку необхідна звітність про переміщувані товари, що знаходяться під митним контролем;

чи представлені при подачі митної декларації документи, що засвідчують повноваження декларанта на подачу ГТД від власного імені, транспортні документи, підтверджуючі факт переміщення товарів, декларації митної вартості, ксерокопії паспорта операції;

чи не допускалися порушення при зміні і доповненні митної декларації.

Перевірка дотримання вимог про відображення в документах валютного контролю інформації про представлення експортером ксерокопії ГТД {відповідно до вимог п. п. 4.6 і 4.8 Інструкції № 86-І). У ході даної перевірки необхідно встановити:

в чи повному об'ємі банк фіксував інформацію про зроблене за контрактом постачання товарів шляхом зіставлення евс6

Тимчасові правила прийому, реєстрації і зберігання митних декларацій: Утв. Наказом ГТК РФ від 28.11.94 м. № 624(із змінами внесеною Наказом ГТК РФ від 04.04.96 м. № 203).

134

дений з ксерокопій ГТД, що зберігаються в досьє, що перевіряється, з даними з розділу 2.1 відомості банківського контролю;

чи повністю врахована в УК інформація про терміни представлення ксерокопій ГТД експортером. З цією метою потрібно перевірити наявність відповідних записів в рядку «Дата представлення ксерокопії ГТД експортером» в кожної УК, по якій в досьє, що перевіряється є ксерокопія ГТД.

Перевірка дотримання банком вимог про самостійне формування УК на основі представлених експортерами ксерокопій ГТД (п. п. 4.7 і 4.8 Інструкції №86-І). Потрібно перевірити наявність в досьє, що перевіряється і електронній базі даних УК по ГТД, з дати завершення оформлення яких (графа Д) пройшло більш 45 днів.

Перевірка повноти і своєчасність обліку платежів за контрактом в документах валютного контролю передбачає з'ясування питань про дотримання банком вимог п. 5.3 Інструкції №86-І, передбачаючого інформування експортера про надходження на його рахунок грошових коштів від нерезидента не пізніше наступного робочого дня після зарахування коштів на рахунок, а також про повноту і своєчасність відображення банком інформації про зроблені платежі у відомості банківського контролю.

З цією метою необхідно зіставити зведення про дату надходження коштів, вказаній в міжбанківських документах (виписках з банківських рахунків), і даті напряму експортеру даної інформації.

Інформація про зроблені платежі, вказана у відомості, зіставляється з даними документів, що знаходяться в досьє, міжбанківськими документами, підтверджуючим надходження коштів за контрактом, і особовим рахунком експортера. При цьому особлива увага потрібно звернути на останні записи про надходження виручки у відомості і останні представлені експортером документи, підтверджуючі надходження виручки по ПС у відповідності з п. 5.4 Інструкції №86-І.

У випадку, якщо у відомості є інформація про переклад на користь нерезидента грошових коштів, необхідно перевірити наявність в досьє документів, підтверджуючому обгрунтованість здійснення даних переказів. До таких документів відносяться:

135

заяви на переклад (повернення) раніше отриманої виручки; акти приймання (рекламаційні акти), підтверджуючі невідповідність кількості товару умовам контракту; копії транспортних документів (при порушенні термінів постачання товарів); висновку російської або іноземної торговельно-промислової палати; висновку незалежних експертних організацій про результати огляду і випробування товарів; інакші документи, підтверджуючі передбачені п. 2.2 Інструкції № 86-І причини порушення експортером своїх контрактних зобов'язань і інш.

При проведенні перевірки повноти і своєчасності обліку сум експортної виручки в УК особливу увагу потрібно приділяти правильність відображення в УК сум виручки по операціях, що передбачають розрахунки в рублях.

Враховуючи, що чинне законодавство допускає передачу іноземною стороною своїх зобов'язань по оплаті експортованих товарів, виражених у валюті Російській Федерації, третьому особі-резиденту, грошові кошти в рублях можуть поступити по ПС на користь експортера від резидента.

Відповідно до вимоги п. п. 1.2 і 5.6 Інструкції № 86-І грошові кошти, що поступають за контрактом від резидентів, не можуть враховуватися в графі «Сума виручки» УК. При цьому інформація про оплату товарів, що експортуються резидентом може бути відображена банком в графі «Особливі відмітки» УК.

Перевірка дотримання банком термінів напряму документів валютного контролю і звітності в ГТК РФ і Банк Росії. При проведенні перевірки необхідно звертати увагу на своєчасність напряму уповноваженим банком в ГТК РФ в електронній формі:

ПС-в 10-дневний термін з дати їх підписання (п. 6.2 Інструкції № 86-І);

УК - відповідно до встановленого контрольного терміну.