На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 5 6 7 8 9 11 12 13 14 15 17 18 20 21 22 23 24 25 26

2.5. Відображення в документах по контрольно-касових машинах слідів протиправної діяльності і методи їх виявлення

До числа облікових операцій, пов'язаних з рухом готівки грошових коштів, відносяться розрахунки із застосуванням контрольно-касових машин (далі - ККМ). У процесі виконання цих операцій нерідко здійснюються розкрадання грошової готівки, приховання об'єктів оподаткування шляхом спотворення даних про готівкову виручку і інші зловживання. Виявлення ознак цих злочинів має свою специфіку, пов'язану з дослідженням первинних облікових документів, які ведуться по ККМ. Їх перелік і порядок оформлення передбачені в Законі РФ від 18 червня 1993 р. «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням», постанови Уряду РФ і в ряді нормативних актів Міністерства фінансів РФ і Міністерства Російської Федерації по податках і зборах, дія яких розповсюджується на все без исключе-

[ організації, їх філіали і інші відособлені подразделе, а також на громадян-підприємців, що здійснюють де-ше розрахунки з населенням при наданні послуг або при випол-таи торгових операцій. Разом з тим окремим категоріям орга-Цизаций надано право здійснення грошових розрахунків з селищем без застосування касових машин33. При цьому необхо-«0 мати на увазі, що органам виконавчої влади суб'єктів ессийской Федерації надане право приймати рішення ¦ обмеженні дії переліку окремих категорій предприя-, які в силу специфіки своєї діяльності або особенно-ей місцезнаходження можуть здійснювати грошові розрахунки без еименсния ККМ'4.

Основними вимогами, що пред'являються до організацій, пользующим ККМ, є: обов'язкова реєстрація касових (Цашин, документальне оформлення введення їх в експлуатацію, ежед-евной роботи, а також ремонту і технічного обслуживания35.

Реєстрація ККМ здійснюється шляхом внесення соответ-вующих відомостей в книгу обліку контрольно-касових машин, кото-[ ведеться територіальною інспекцією Міністерства по податках і

33 См.: Перелік окремих категорій підприємств (тому числі фи-ческих

« осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без

еазования юридичної особи, у разі здійснення ними торгових яераций або надання послуг), організацій і установ, які внаслідок пецифики своєї діяльності або особливостей місцезнаходження мо- здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування конт-тьно-касових машин: Утв. Постановою Уряду РФ від 3.07.93 м. № 745 (із змінами і доповненнями, внесеними иоста-евлениями Уряду РФ від 23.10.95 м. № 1028, від 06.01.97 м. № 11, від 9.12.97 м. № 1607, від 07.08.98 м. № 904, від 03.09.98 м. № 1027, від 21.11.98 м. 1364, від 07.01.99 м. № 24, від 02.12.2000 м. № 917); Методичні реко-ендації з питань застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням: додаток до листа Гос-погслужби від 05.05.94 г № НІ-6-07/152; Про застосування контрольно-сових машин в дрібнороздрібній торгівлі: Лист Госналогслужби РФ - 23.05.94 м. № НІ-6-14/176.

34 См.: Постанова Уряду РФ від 19.12.97. м. № 1607.

35 См.: Про застосування контрольно-касових машин при осуществле-мі

грошових розрахунків з населенням: Закон РФ від 18.06.93 м. Ст. 2.: Типо-ле

правила експлуатації контрольно-касових машин пр! чи і осуществле-

грошових розрахунків з населенням: "Утв. Листом Міністерства фи-нсов

РФ від 30.08.93 м. № 104. Далі - Типові правила.

66

67

зборам (ИМНС)36. При наявності у організації ряду торгових точок реєстрація ККМ проводиться податковим органом по місцю знаходження головного підприємства.

Для реєстрації касового апарату організація повинна представити до податкового органу заяву, до якого додається паспорт ККМ встановленої форми37 і договір про технічне обслуговування і ремонт машини, укладений з центром технічного обслуговування або безпосередньо із заводом-виготівником ККМ38. До реєстрації допускаються тільки ті апарати, які внесені в Державний реєстр контрольно-касових машин, що використовуються на території Російській Федерації. У залежності від сфери діяльності організації (торгівля, надання послуг, забезпечення нафтопродуктами, розрахунки з населенням в готелях і ресторанах) до ККМ можуть пред'являтися різні технічні требования39.

36 См.: Порядок реєстрації контрольно-касових машин в податкових

органах: Утв. Наказом Госналогслужби РФ від 22.06.95 м. № ВГ-3-14/36.

37 У відповідності з п. 9 Методичних рекомендацій з питань

застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових

розрахунків з населенням у разі втрати технічного паспорта ККМ орга

низация повинна представити до податкового органу дублікат паспорта, ви

даний заводом-виготівником або документ, його замінюючий (аспорт

технічного огляду, формуляр), виданий центром техни

ческого обслуговування. Вказані документи повинні містити слідую

щие реквізити: найменування і заводський номер ККМ, найменування

заводу-виготівника, дату випуску, найменування Організациї-владель

ца ККМ, її адресу і телефон, свідчення підсумовуючих і контрольних рахунок

чиков, ким виданий документ. До отримання дубліката паспорта або дока

мента, його замінюючого, ККМ реєстрації не підлягає.

38 Технічне обслуговування і ремонт ККМ можуть здійснювати орга

низації, зареєстровані у встановленому порядку в якості цент

рів технічного обслуговування конкретних моделей контрольно-кассо

вих машин і поставлені на облік в податкових органах.

39 См.: Про Державну міжвідомчу експертну комісію з

контрольно-касових машин: Постанова Уряду РФ від

09.09.93 м. № 903 ( змінами і доповненнями, внесеними Постанов

лением Уряду РФ від 19.09.97 м. № 1201); Додатки № 1,2,3,4 до

Листа Державної міжвідомчої експертної комісії з конт

рольно-касових машин від 28.11.94 м. № АТ-7-272 (змінами, поза

сінними Листом Державної міжвідомчої експертної комис

сії по контрольно-касових машинах від 31.10.97 м. № 26-0-07, листами

Міністерства по податках і зборах РФ від 23.08.99 м. № ВВ-6-16/672, від

01.09.2000 м. № ВТ-6-16/713).

( У підтвердження зробленої реєстрації видається карточ-Щрегистрації контрольно-касової машини, яка повинна хра-ця в організації по місцю установки ККМ протягом всього терміну експлуатації. При знятті касового апарату з обліку картка ¦егистрації повертається податковому органу, де зберігається в тече-ае трьох років.

У разі заміни діючих ККМ або установки дополни-тьних машин також проводиться реєстрація нових і зняття з *ета вибулих апаратів. При цьому організація повинна подати ^податкову службу заява про зняття з обліку ККМ.

Таким чином, факт реєстрації повинен підтверджуватися заяв-ением організації про реєстрацію касового апарату і соответ-ещей записом в книзі обліку контрольно-касових машин, а також арточкой реєстрації контрольно-касової машини, завіреній одписью начальника ИМНС і скріпленим друком податкового егана. Всі факти вибуття ККМ повинні підтверджуватися заявою організації і відповідною відміткою в картці регистра-ш, завіреній підписом посадової особи податкової служби, зетственного за реєстрацію, і скріпленим друком.

Однак наявність в організації і в податковій інспекції вищепоказаних документів не означає, що використовується саме той ассовий апарат, який зареєстрований. Нерідко при осуще-гвленії грошових розрахунків з населенням застосовуються ще неза-ггистрированние ККМ або зняті з обліку, але не знищені ашини. Для перевірки подібних фактів необхідно звірити дан-рие реєстраційних документів з паспортною табличкою касової машини, в якій вказується рік випуску ККМ, модель ма-шни і її заводський номер.

Введення ККМ в експлуатацію повинне виготовлятися в присутності механіка центра технічного обслуговування і ремонту касових ¦машин, представника податкової інспекції і кассира40. У обязан40

Відповідно до розділу 7 Типових правил під механіком поні-¦ мається працівник центра технічного обслуговування і ремонту касових ¦ машин. Ремонт і технічне обслуговування ККМ приватними особами зап-¦рещени. Відповідно до розділу 1 Типових правил контроль за дотриманням правив використання ККМ, за повнотою обліку виручки грошових коштів в організаціях здійснюють податкові служби.

68

69

ности механіки входить: установка фірмового кліше ККМ з вказівкою найменування організації і номери каси, переклад свідчень підсумовуючих грошових лічильників на нулі (гасіння), перевірка справності і випробування касової машини в роботі, опломбування кожуха апарату, перевірка і установка коштів візуального контролю на ККМ41, а також оформлення передачі її в експлуатацію шляхом внесення всіх даних в заводський паспорт ККМ.

Кошти візуального контролю на касових машинах являють собою об'ємні голограмми, виготовлені на фотополимерной пленке42. Встановлюються голограмми на стороні ККМ, зверненій до покупця (клієнту). На кожну голограмму при її виготовленні наноситься порядковий номер. Облік даних про кількість і порядкові номери голограмм, передану генеральним постачальникам і центрам технічного обслуговування ККМ, ведеться Російською асоціацією виробників контрольно-касових машин. При цьому необхідно відмітити, що центри технічного обслуговування і ремонту касових машин не мають право приймати на

$Иїчеськоє обслуговування апарати, що не мають голограмм гене-щльного постачальника ККМ43. ¦ Таким чином, при введенні нової ККМ в експлуатацію механіки

з

аводском паспорті машини повинен указати дату введення апарату ксплуатацию, протягнути в пресі фірмове кліше машини, зробити дитинка про те, що на ККМ встановлені засобу візуального кон-[ генерального постачальника і центра технічного обслужива-¦ия, і поставити свій підпис. З цього моменту касовий апарат ев до експлуатації. Не допускаються до застосування ККМ, на до- відсутній або пошкоджена пломба центра технічного служивания, відсутні маркіровка підприємства-виготуєте-: або одне з коштів візуального контролю.

Більшість ККМ забезпечені трьома ключами: ключем від при-¦ > так касової машини і від грошового ящика (ключ включення); «очом для зняття свідчень секційних грошових лічильників і (ночом для перекладу секційних грошових лічильників на нулі ноч гасіння)44. До початку експлуатації касової машини ключ ления повинен бути переданий до податкового органу. Видається він по дсьменному розпорядженню керівника і головного бухгалтера ¦алоговой служби механіку або уповноваженій особі для проведення проверки45. Інші ключі повинні зберігатися у директо41

См.: Порядок використання коштів візуального контролю на конт

рольно-касових машинах: Лист Госналогслужби РФ від 15.01.97 м.

№ВК-6-16/49 ( змінами і доповненнями, внесеними Листом Гос

налогслужби РФ від 24.03.98 м. № ВК-6-16/197).

42 На голограммах, що використовуються генеральними постачальниками ККМ,

записується зображення в формі кола, в центрі якого розташований

малюнок касового апарату, а по внутрішній стороні - слова «Государ

ственний реєстр» і чотири цифри, вказуючий рік реалізації ККМ

генеральним постачальником.

На голограммах, що використовуються центрами технічного обслуговування ККМ, записується зображення в формі кола, в центрі якого - малюнок робітника біля касового апарату, а по внутрішній стороні - слова «Сервісне обслуговування» і чотири цифри, вказуюче рік, в якому ККМ поставлена на технічне обслуговування.

На кожну голограмму при її виготовленні наноситься порядковий номер. Голограмми генеральних постачальників встановлюються ними при продажу або передачі ККМ в оренду організаціям і громадянам, що здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи. Голограмми центрів технічного обслуговування і ремонту касових машин встановлюються при постановці апаратів на технічне обслуговування, а також протягом січня - лютого чергового року при виробництві щорічних перевірок їх справності.

70

43 У разі виявлення ККМ, що не мають відповідних голо¦

грам генерального постачальника або центра технічного обслуговування

Чибо що мають, але з минулим терміном використання, або несправними "СКМ з нанесеними на них голограммами, центр технічного обслужи-ания повинен припинити обслуговування цих машин, видалити з них соот-твующие

голограмми і поставити в популярність податкові органи. » Розв'язання питань, пов'язаних з втратою або псуванням голограмм, покладене на Російську асоціацію виробників контрольно-касових машин. Знову касова машина допускається до застосування тільки після установки на неї відповідних голофамм генерального постачальника і (або) центра технічного обслуговування.

44 Пп. 3.3, 6.3 Типових правил регламентований порядок использова

ния і зберігання ключів.

45 Відсутність ключа гасіння в організації зумовлено тим, що з

[його допомогою можливе зменшення свідчень підсумовуючих лічильників.

^Детальніше про це див.: Кузьмін СВ. Виявлення і доведення способів

маскування розкрадання готівки грошових коштів на підприємствах тор говли, що мають контрольно-касові машини: Учбова допомога. Л., 1990. У відповідності з п. 2.4. Тииових правив переклад свідчень підсумовуючих грошових лічильників на нулі може проводитися при введенні в експлуатацію нової машини і при інвентаризації, а при необхідності, у разі ремонту грошових лічильників в майстернях, тільки по узгодженню з податковою службою з обов'язковою участю її представника.

71

ра організації. Щодня перед початком роботи касир отримує ключ включення, а по закінченні роботи здасть його директору (черговому адміністратору або старшому касиру) на зберігання під розписку.

Вага зведення, що стосуються щоденної роботи ККМ, повинні фіксуватися в журналі касира-операціоніста № КМ-446. У цьому документі вказуються: свідчення підсумовуючих лічильників на початок і кінець зміни, свідчення контрольного лічильника гасіння, загальна кількість «нульових» чеків, друкованих протягом зміни, сума готівки на початок зміни, грошовий залишок на кінець зміни і фактична сума виручки. Журнал касира-операціоніста заводиться на кожну ККМ, однак допускається ведіння загального журналу на всі машини організації. У останньому випадку записи виготовляються в порядку нумерації кас (№ 1,2, 3 і т. д.) з вказівкою заводського номера кожної машини. Журнал касира-операціоніста повинен бути прошнурован, пронумерований і скріплений підписами податкового інспектора, директора і головного бухгалтера організації і друком. При установці касових машин на прилавках магазинів або для роботи офіціанта Журнал касира-операціоніста ведеться за скороченою формою - № КМ-5.

Записи в Журналі касира-операціоніста робляться щодня (на початку і в кінці робочого дня) і завіряються підписами представника адміністрації (директора або його заступника, або чергового адміністратора) і касира. При цьому свідчення підсумовуючих і контрольних лічильників ККМ повинні зніматися тільки представником адміністрації і звірятися з свідченнями, записаними в журнал за попередній день. Свідчення підсумовуючих грошових лічильників недіючих касових машин повинні щодня повторюватися з вказівкою причини бездіяльності (в запасі, в ремонті і т. п.), що також завіряється підписом представника адміністрації.

Всі записи в журналі виготовляються в хронологічному порядку чорнилом, без помарок, внесені в журнал виправлення долж4

(1 Форми первинних документів по обліку розрахунків із застосуванням контрольно-касових машин затверджені Постановою Державного комітету Російської Федерації по статистиці від 25.12.98 м. № 132 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації по обліку торгових операцій».

ни бути обумовлені і завірені підписами касира, директора і головного бухгалтера організації.

Таким чином, взаимосверка свідчень контрольних і підсумовуючих лічильників на початок і кінець роботи попереднього дня I дозволить виявити ознаки зменшення грошової виручки шляхом ¦ спотворення відомостей, внесених в журнал касира-операціоніста. Нарівні з журналом КМ-4 касир-операціоніст щодня складає довідку-звіт № КМ-6, яка застосовується для звіту ¦ про свідчення лічильників ККМ і виручку за робочий день (зміну). Довідка-звіт оформляється в одному примірнику і разом з виручкою здасться по прибутковому ордеру старшому касиру або керівнику організації. У невеликих організаціях з одними-двома касами касир-операціоніст здасть гроші безпосередньо інкасатору банку. Здача грошей в банк відбивається в довідці-звіті. Виручка за робочий день визначається по свідченнях підсумовуючих грошових лічильників на початок і кінець робочого дня за вирахуванням ¦; суми, поверненої покупцям по невикористаним касовим 1'чскам, і підтверджується відповідними підписами завідуючих відділами. Факт прийому і оприбуткування грошей по касі в звіті підтверджується підписами старшого касира і керівника ¦ організації.

Довідка-звіт служить основою для складання зведеного ¦ звіту - Зведення про свідчення лічильників контрольно-касових \машип і виручці організації № КМ-7, який містить відомості по всім ККМ за поточний день. Зведений звіт разом з при-¦ ходними і витратними ордерами передасться старшим касиром в I бухгалтерію до початку наступної зміни. Отже, показу-¦ния контрольних, підсумовуючих лічильників і грошова виручка I кожного касового апарату, зафіксовані в журналі касира-¦ операціоніста, довідці-звіті і зведеному звіті повинні відповідати один одному.

Організації, що здійснюють розрахунки з населенням при по потужності ККМ, повинні в обов'язковому порядку видавати покупцю [(замовнику) чек або вкладної, (підкладної) документ, надрукований-¦ний на касовій машині і підтверджуючий прийом від них налич-¦ них грошей. Рахунки, що Видаються покупцям (клієнтам), квитанції.

72

73

товарні чеки і інші документи не звільняють організації від застосування ККМ, за винятком випадків, передбачених переліком, затвердженим Постановою Уряду РФ від. 30 липня 1993 р. № 74547.

На чеку, що видається покупцям (клієнтам) або вкладному (підкладному) документі повинні відбиватися наступні реквізити: найменування організації; ідентифікаційний номер організації-платника податків; заводський номер ККМ; порядковий номер чека; дата і час купівлі (надання послуги); вартість купівлі (послуги); ознака фіскального режиму. Також на чеку або вкладному документі можуть міститися і інші дані, передбачені технічними вимогами до ККМ, з урахуванням особливостей сфер їх застосування. До початку роботи касир зобов'язаний друкувати дві-три чеки без позначення суми («нульові») з метою перевірки чіткості друкування реквізитів на чековій і контрольній стрічках і правильності установки дататора і нумератора. Всі «нульові» чеки, друковані протягом зміни, повинні бути прикладені до касового звіту, а їх загальна кількість вказана в журналі кассира.

Грошові чеки дійсні тільки в день їх видачі. У разі неясного друкування реквізитів на чеку касир зобов'язаний спільно з представником адміністрації перевірити відтиснення чека на контрольній стрічці і підписати чек, указавши на обороті правильну суму (п. 4.5. Типових правил).

У відповідності з п. 6.4 Типових правил використані касові чеки і копії товарних чеків зберігаються у матеріально-відповідальних осіб не менш десяти днів від дня продажу по них товарів і перевірки товарного звіту бухгалтерією.

Згідно п. 5.1 Типових правил касові апарати можуть використовуватися і при безготівкових розрахунках з покупцями, в част-юсти

за допомогою кредитних карт49. При використанні в орга-изациях (переважно системи громадського харчування- ресторани, бари, кафе) спеціальних електронних терміналів для обслуговування клієнтів з кредитними картами можливе здійснення розкрадання частини виручки шляхом оформлення зайвого примірника чека. У вказаних організаціях клієнт звичайно не спостерігає за маніпуляціями касира, оскільки знаходиться за столиком. Це обсто¦

ятельство дозволяє виготувати зайвий примірник чека, який клієнту для перевірки і підпису не передається, а в кінці зміни касир учиняє в зайвому примірнику чека підпис від імені клієнта і підкладає його до довідки-звіту. ,

Особливість розрахунків з використанням кредитних карт полягає в тому, що через банк, обслуговуючий організацію про-

-; щественного живлення, і банк-емітент кредитної карти зведення про незаконну операцію попадають до власника кредитної карти. Останній повідомляє про це в «свій» банк, відмовляючись від оплати неI

правомірно друкованого чека. У цьому чеку є інформація про дату, місце, час здійснення операції, суму операції і номер касового апарату. Шляхом зіставлення дати і часу соI

вершення операції з табелем обліку робочого часу касирів нескладно встановити винуватця розкрадання виручки з каси.

Повернення грошових сум покупцям (клієнтам) по невикористаному касовому чеку, в тому числі по помилково пробитим че-;

кам, оформляється актом про повернення грошових сум покупцям (клієнтам) по невикористаних касових чеках № КМ-3. У акті повинні бути перераховані номер і сума кожного чека. Дкт складається в одному примірнику і підписується відповідальними обличчями комісії в складі керівника, завідуючого відділом (секцією), старшого касира і касира-операціоніста. Оформлений акт разом з погашеними чеками, наклеєними на лист паперу, здається в бухгалтерію, де зберігається в документах за дане

47 См.: Положення по застосуванню контрольно-касових машин при

здійсненні грошових розрахунків з населенням: Утв. Постановою

Уряду РФ від 30.07.93 м. № 745. Пп. 4, 11 ( змінами, внесений

ними Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 м. № 917).

48 Детальніше про пристрій ККМ і способи використання отдель

них механізмів касового апарату з метою зменшення готівкової де

ніжної виручки див.: Кузьмін СВ. Указ. соч. (стор. 71, виноска 45).

49 Кредитна карта являє собою пластиковий прямокутник з магнітною смугою, яка вміщає дані, необхідні для розрахунків за придбані товари (виконані роботи, надані послуги). Для здійснення розрахунків за допомогою кредитних карт покупець заздалегідь укладає з банком договір на обслуговування, на снуванні кото-¦, рогу банк видає йому кредитну карту.

74

75

число. Таким чином, виручка каси меншає на суму повернених покупцями чеків, про що робиться запис в журналі касира-операціоніста.

Якщо при введенні суми касиром допущена помилка (наприклад, друкована більш велика сума), то він має право використати цей чек протягом зміни. У іншому випадку невикористаний чек актується в кінці зміни (пп. 4.2 і 4.3 Типових правил).

Використані касові чеки повинні зберігатися у матеріально-відповідальних осіб не менш десяти днів від дня продажу по них товарів і перевірки товарного звіту бухгалтерією (п. 6.4. Типових правил).

Застосування контрольної стрічки також є обов'язковим при роботі на всіх ККМ. Згідно п. 4.7 Типових правил касиру заборонено працювати без контрольної стрічки або склеювати її в місцях обриву. Дана вимога зумовлена тим, що на контрольній стрічці враховується як загальна сума виручки ККМ протягом робочого дня, так і по кожному підсумовуючому лічильнику. Більш того при розходженні фактичної суми виручки з свідченнями підсумовуючих лічильників касової машини сума виручки визначається шляхом складання сум, надрукованих на контрольній стрічці (п. 6.2 Типових правил). Саме тому адміністрація організацій, що використовують ККМ, зобов'язана забезпечити відповідне оформлення і зберігання контрольних стрічок.

На початку і кінці контрольної стрічки представник адміністрації повинен указати: тип і заводський номер машини, дату і час початку і закінчення роботи, свідчення підсумовуючих і контрольних лічильників, суму денної виручки, завіривши ці відомості своїм підписом (п. п. 3.8.1 і 6.1 Типових правил). У разі обриву контрольної стрічки касир спільно з представником адміністрації зобов'язаний після перевірки відсутності пропусків нумерації підписати місця обриву.

Використані контрольні стрічки у відповідності з п. 6.4 Типових правил повинні зберігатися в упакованому або опечатаному вигляді в бухгалтерії організації протягом п'ятнадцяти днів після проведення і підписання результатів останньої інвентаризації, а у разі недостачі - до закінчення розгляду справи.

76

гветственность за зберігання касових чеків і контрольних стрічок песет керівник організації. Після закінчення встановленого зка зберігання використані касові чеки, копії товарних чеків і контрольні стрічки повинні здаватися по акту про списання (знищенні) організаціям по заготівлі повторної сировини.

Вищесказане дозволяє зробити висновок про те, що внаслідок давального вивчення і дослідження контрольно-касової стрічки переважній більшості випадків можуть бути виявлені ознаки заниження готівкової грошової виручки. Тому при ис-чедованії цього документа необхідно:

перевірити, чи належним образом оформлені початок і кінець ^контрольної стрічки;

дослідити контрольну стрічку на предмет її цілісності. При наявності склеєних або не завірених відповідними под-рмсями обривів перевірити, чи немає пропусків нумерації, і вияс-¦нитки причину50;

перевірити номер чека, з якого касир почав работу51. Напом-том, що перші дві-три чеки без суми (нульові) повинні бути ^друковані касиром на початку зміни і прикладені до касового ¦звіту;

перевірити наявність на початку і в кінці контрольної стрічки від-¦' лещата контрольних чеків, що засвідчують факт зняття показу-¦ ний підсумовуючих лічильників;

50 У відповідності зі ст. 2 Закону РФ «Про застосування контрольно-кас-] сових машин...» організації зобов'язані використати справні ККМ. У ' п. 28 Методичних рекомендацій з питань застосування контрольно-¦касово машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням ► пределено, в яких випадках касова машина вважається несправною у гмя її застосування. Це можливо, зокрема, несправність нумератора і обрив контрольної стрічки. Згідно п. 4.5 Типових правил кас-ксир у разі несправності ККМ зобов'язаний спільно з представником ад-иминистрації оформити закінчення роботи на даній машині так само, як гпри закінченні зміни, з вказівкою в журналі касира-операціоніста вре-Хмени і причини закінчення работьь Адміністрація при неможливості ^усунення несправності ККМ силами касира повинна викликати механіка.

" Згідно п., 3.8.2 Типових правил при підготовці ККМ до роботи ркассир зобов'язаний перевести нумератор на нулі. Таким чином, всі чеки, від-¦друкувати касиром протягом зміни, повинні мати порядкову нуме-ацию, починаючи з № 1, відповідно, з цього ж номера повинна починатися нумерація чеків на контрольній стрічці.

77

пересвідчитися у відсутності на контрольній стрічці відтиснень контрольних чеків, друкованих протягом робочого дня52;

звірити записи свідчень підсумовуючих лічильників на конкретну дату в журналі кассира-бпсрациониста, довідці-звіті і зведеному звіті з даними відтиснень контрольних чеків на контрольній стрічці. Перевірити, чи відповідає сума виручки ККМ, вказана в кінці контрольної стрічки, в журналі № КМ-4, довідці-звіті і зведеному звіті, свідченням підсумовуючих лічильників, зафіксованим в цих документах;

звірити записи у вищепоказаних документах про свідчення контрольного лічильника гасіння, фіксуючого всі випадки перекладу підсумовуючих лічильників на нулі;

звірити кількість друкованих за зміну «нульових» чеків, прикладених до касового звіту, з відомостями, вказаними в журналі касира-операціоніста, і даними контрольної стрічки;

пересвідчитися у відсутності на контрольній стрічці відтиснень чеків, друкованих при неработающем (недіючому) підсумовуючому счетчике53.

Типовими правилами нарівні з щоденною документацією, що відображає роботу ККМ, передбачені і інакші документи, оформлення яких також є обов'язковим. У їх число входять документи, пов'язані з перекладом свідчень підсумовуючих лічильників на нулі, технічним обслуговуванням і ремонтом касових апаратів, а також з передачею машин в інші організації.

" Контрольні чеки друкуються при знятті свідчень підсумовуючих лічильників. Як вже вказувалося вище, ці свідчення знімаються представником адміністрації двічі в зміну за допомогою спеціального ключа, який повинен зберігатися у керівника організації. У відповідності з п. 4.3 Типових правил касир не має права знімати касу без дозволу адміністрації. Отже, наявність на контрольній стрічці відтиснень контрольних чеків може свідчити про несанкціоноване зняття свідчень підсумовуючих лічильників, в тому числі і з метою зменшення їх свідчень.

53 Сучасні касові машини забезпечені декількома секційними підсумовуючими лічильниками (4 і більш). З кількість може перевищувати кількість відділів торгуючої організації і деякі з них будуть бездіяти. У цьому випадку свідчення незадіяних в роботі лічильників повинні щодня фіксуватися в журналі касира-операціоніста нарівні з свідченнями працюючих підсумовуючих лічильників.

Переклад свідчень підсумовуючих лічильників на нулі допуска-гся в трьох випадках: при введенні нової машини в експлуатацію, інвентаризації або ремонті апарату в майстерні. При цьому ключ ашения, який повинен зберігатися в податковому органі, видасться Цмеханику або уповноваженій особі по письмовому розпорядженню керівника і головного бухгалтера податкового органу.

Гасіння підсумовуючих лічильників оформляється актом про переклад свідчень підсумовуючих грошових лічильників на нулі иреги-\страції контрольних лічильників контрольно-касової машини Е№ КМ-1, що складається в двох примірниках. Один примірник акту як ^контрольне передається в бухгалтерію податкового органу, а другої - залишається в організації.

Таким чином, при перевірці фактів заниження готівкової ви-зручки шляхом несанкціонованого перекладу свідчень суммиру-¦¦ощих лічильників на нулі необхідно пересвідчитися в реєстрації даний-\ ний ККМ і передачі ключа гасіння до податкового органу, а також ¦свсрить свідчення контрольного лічильника гасіння з відомостями, ^вказаними в журналі касира-операціоніста і довідці-звіті. У ¦случас їх розходження, перевірити, чи є в територіальної інспекції Міністерства по податках і зборах письмове розпорядження про видачу ключа гасіння і акт № КМ-1, а в організації - I документи, підтверджуючі необхідність гасіння підсумовую-: щих лічильників (зокрема, наказ керівника організації про проведення інвентаризації і призначення інвентаризаційної комісії, акт інвентаризації або запис в журналі кассира-опе-! рациониста об несправності касової машини і документи, що свідчать про виклик механіка) і акт № КМ-1. Якщо буде виявлена контрольна стрічка за дане число, необхідно перевірити відтиснення контрольних чеків гасіння і пересвідчитися у відсутності обривів стрічки в поєднанні з пропуском нумерации14. При нали54

Як вказувалося вище, для перекладу свідчень підсумовуючих лічильників на нулі необхідний ключ гасіння. При використанні цього ключа ККМ друкує два контрольних чеки гасіння: на першому чеку фіксуються свідчення підсумовуючих лічильників до їх перекладу на нулі, а на другому - після перекладу, т. е. нульові. Отже, при використанні ключа гасіння на контрольній стрічці залишаються відтиснення двох контрольних чеків гасіння.

78

79

чії обривів з'ясувати, чи немає чеків з номерами, відсутніми на контрольной'ленте.

Приховання розкрадання готівкової виручки можливо і при складанні акту № КМ-1, в якому фіксуються свідчення підсумовуючих грошових лічильників до і після гасіння. Отже, відображення в акті № КМ-1 менших свідчень в порівнянні з фактичними, які означалися на лічильниках до гасіння, спричинить зменшення готівкової виручки. При перевірці подібних фактів необхідно звірити записи свідчень підсумовуючих лічильників в акті № КМ-1, журналі касира-операціоніста, довідці-звіті і зведеному звіті з даними контрольної стрічки і підсумковим результатом всіх сум, друкованому на чеках (якщо останні виявляться в наявності), а також дослідити контрольну стрічку на предмет правильності це оформлення і відсутності обривів.

У разі несправності ККМ, яка не може бути усунена силами касира, адміністрація організації зобов'язана викликати технічного фахівця (механіка, програміста, фахівця з електроніки, систем управління, зв'язку), про що робиться відповідний запис в журналі обліку викликів фахівців центра технічного обслуговування і реєстрації виконаних робіт № КМ-855. По закінченні ремонту механік зобов'язаний: опломбувати машину своєю пломбою, повідомивши про це в податковий орган56, і зробити в журналі № КМ-8 запис про проведені роботи. Ремонт ККМ може проводитися тільки після зняття свідчень денеж55

Згідно н. 8 Положення але застосуванню контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням, затвердженого Постановою Уряду від 30.07.93 м. № 745 (із змінами, внесеними Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 м. № 917), несправної вважається ККМ, яка не друкує, друкує нерозбірливо або не повністю друкує реквізити на чеку, контрольну стрічку або інші документи, передбачені технічними вимогами в ККМ і їх фіскальної (контрольної) пам'яті; не виконує або виконує з помилками операції, передбачені технічними вимогами до ККМ і їх фіскальної пам'яті; не дозволяє отримати дані, що містяться в фіскальній пам'яті, необхідні для здійснення контролю податковим органом; застосовує прикладні програми, не допущені Комісією до використання з конкретною моделлю ККМ.

"' В відповідності з п. 7.2.1 Типових правил робота на касовій машині до установки нової пломби податковим органом забороняється.

¦их підсумовуючих і контрольних лічильників. Про результати про-врки машини і пломбування кожуха складається акт об сня-ш свідчень контрольних і підсумовуючих грошових лічильників т здачі (відправці) контрольно-касової машини в ремонт і при поверненні її в організацію № КМ-2.

Нарівні із заповненням журналу № КМ-8 механік також зобов'язаний анссти в паспорт ККМ наступні відомості: 1) дату і час по-^пления заявки про ремонт; 2) дату і час початку ремонту; ¦3) загальний опис результатів огляду зовнішніх пошкоджень ма-¦шина, опис виявів (ознак) відмов, збоїв і т. п.; I) опис дій по ремонту або технічному обслуговуванню ашини, з вивозом машини з місця її установки або без вивозу; 5) номер останнього виданого чека; 6) дату і час закінчення ра-рботи і підпис виконавця; 7) дату і час зворотної доставки малини, якщо роботи виготовлялися не в місці установки машини57. Передача ККМ в майстерню для ремонту проводиться по накладній і оформляється актом № КМ-2. Накладна і акт не пізніше [{наступного дня повинні бути здані в бухгалтерію організації. ^Відповідна відмітка про це робиться в журналі кассира-опе-[рациониста в кінці запису за день і в паспорті ККМ, який ггакже передається в майстерню.

Нарівні з ремонтом касових апаратів на центри технічного обслуговування ККМ покладені обов'язки по списанню зношених і морально застарілих машин, їх розбиранню і утилизации58.

Таким чином, всі випадки, пов'язані з технічним обслужива-[ нием, ремонтом і списанням касових машин, повинні підтверджуватися ^Відповідними записами в журналі касира-операціоніста,

57 Детальніше див.: розділ 7 Типових правил.

5* См. п. 7.1. Типових правил. Більш детально права і обов'язку цен-Цтров технічного обслуговування і ремонту контрольно-касових машин ^викладені в Положенні про порядок продажу, технічного обслуговування і шемонта контрольно-касових машин в Російській Федерації: Утв. Реше-Цнием Державної міжвідомчої експертної комісії з конт-Цюльно-касових машин, протокол № 2/18-95 від 06.03.95 м. (з изменени-¦ями і доповненнями, внесеними рішеннями Державної межведом-¦ственной експертної комісії від 23.06.95 м. № 5/21-95 і від 25.03.97 м. &№ 2/34-97.

80

81

журналі № КМ-8, паспорті ККМ і актом № КМ-2. Необхідність перевірки цих документів виникає при наявності відомостей про заниження готівкової виручки шляхом механічного зменшення свідчень підсумовуючих лічильників: внаслідок примусового виставляння на них менших свідчень або гасіння цих свідчень.,

Передача ККМ в оренду іншої організації повинна оформлятися так само, як і передача в майстерню - накладною і актом № КМ-2. Організація-орендар зобов'язана зареєструвати машину в податковому органі і несе відповідальність за дотримання вимог законодавства по це применению59. Отже, будь-які посилання адміністрації на те, що зміни свідчень підсумовуючих і контрольних лічильників ККМ пов'язані з використанням апарату іншою організацією, повинні підтверджуватися договором оренди машини, належним образом оформленої накладної і актом № КМ-2, відповідним записами в журналі касира-операціоніста і паспорті ККМ.

Зберігання всіх вищеперелічених документів: паспорта ККМ, Журналу касира-операціоніста, актів № КМ-1, КМ-2, КМ-3, журналу № КМ-8 покладено на керівника, його заступника або головного бухгалтера організації.

Одного із задач справжнього розділу є розгляд порядку документального оформлення основних операцій, що виконуються на касових апаратах. Внаслідок цього вважаємо за необхідним отмстить, що з 1 січня 1997 р. Указом Президента РФ «Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації і заходах по зміцненню податкової і платіжної дисципліни» введений додатковий обліково-контрольний документ первинного бухгалтерського обліку - рахунок-фактура, призначений для розрахунку податку на додану вартість і здійснення контролю податкових органів за правильністю і повнотою сплати податку в бюджет''0. Згідно ст. 169 Податкового кодексу

54 См.: Про окремі питання застосування законодавства про контрольно-касові машини: Лист Госналогслужби РФ від 05.05.94 м. №НІ-6-07/152.

60 См.: Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації і заходах по зміцненню податкової і платіжної дисципліни: Указ Президента РФ від 08.05.96 м. № 685 (із змінами, внесеними Указом Президента РФ від 25.07.2000 м. № 1358).

¦РФ (НК РФ) рахунок-фактура є обов'язковим документом для ¦; всіх платників податку на додану вартість при совср-Ешснії ними операцій по реалізації товарів, виконанню робіт, Свідченню услуг61.

При реалізації товарів за готівковий розрахунок організаціями ^(підприємствами) роздрібної торгівлі, громадського харчування і Цдругимі організаціями, що роблять платні послуги (роботи) I населенню за готівковий розрахунок з використанням контрольно-кас-: сових машин, вимоги порядку складання рахунків-фактур счи-¦ тануться виконаними, якщо продавець товару (послуги, роботи) видасть покупцю касовий чек або інакший документ встановленої Еформи (п. 7 ст. 168 НК РФ).

''' В відповідності зі ст. 143 НК РФ платниками податку на додану вартість є російські і іноземні організації, ин-«дивидуальние підприємці і особи, що визнаються платниками податків податку на додану вартість в зв'язку з переміщенням товарів ¦ через митну фаницу Російської Федерації, визначувані відповідно до Митного кодексу РФ.

При цьому під російськими організаціями розуміються юридичес киї особи, освічені відповідно до законодавства Російської I Федерації. Філіали і інакші відособлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій по сплаті податку ¦ на додану вартість по місцю знаходження цих філіали і інакших відособлених підрозділів (і. 2 ст. 10 НК РФ). Під іноземними організаціями розуміються не тільки іноземні юридичні особи, компанії і інші корпоративні освіти, що володіють цивільною Ц правоздатністю, створені у відповідності із, законодавством іноземних держав, міжнародні організації, але і їх філіали і Ц представництва, створені на території Російській Федерації.

Потрібно відмітити, що поняття «індивідуальні підприємці», ¦ що використовується в НК РФ, ширше по своєму об'єму, чим аналогічне поняття, ' введене в ГК РФ. НК РФ під індивідуальними підприємцями ¦ розуміє в тому числі і таких осіб, як приватні нотаріуси, приватні детек-! тиви, розділу селянських (фермерських) господарств. З практичної точки 1 зору важлива норма ст. 11 НК РФ, згідно з якою фізичні особи, I що ухиляються від державної реєстрації як индивидуаль них підприємці, не має право при виконанні передбаченій НК РФ обов'язків при сплаті податку на додану вартість посилатися на відсутність у них офіційного підприємницького статусу. Таким 1; образом, в НК РФ закріплений принцип, у відповідності з яким наруше-¦ ние законодавства не повинне спричинити для порушника сприятливих податкових наслідків.

82

83

- * В випадку, якщо розрахунки за товари (роботи, послуги), що реалізовуються безпосередньо населенню, здійснюються через філіали кредитних організацій, відділення зв'язку і т. п., допускається застосування діючих первинних облікових документів, службовців основою при ведінні бухгалтерського обліку, замість рахунків-фактур з подальшим відображенням їх в книзі продажу.

Нарівні з складанням рахунків-фактур платники податку на додану вартість зобов'язані вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги купівель і книги продаж62. Книга продажу призначена для реєстрації рахунків-фактур, контрольно-касових стрічок ККМ і бланків суворої звітності, складеної (друкованих) продавцем з метою визначення суми податку на додану вартість по проданих товарах (виконаним роботам, наданим послугам)63. Реєстрація рахунків-фактур, контрольно-касових стрічок і бланків суворої звітності в книзі продажу виготовляється в хронологічному порядку в тому податковому періоді, в якому виникає податкове зобов'язання. Книга продажу повинна бути прошнурована, а її сторінки пронумеровані і скріплені друком. Контроль за правильністю ведіння книги здійснює керівник організації або уповноважена ним особа. Зберігається книга продажу у постачальника (продавця) протягом повних п'яти років з дати останнього запису.

Таким чином, встановлення наявності всіх контрольно-касових стрічок, дослідження їх на предмет достовірності інформації, що міститься в них, належного оформлення і реєстрації надасть помрщь не тільки в здійсненні контролю за повнотою збору податку на додану вартість, але і виявленні фактів ухиляння від сплати податку організаціями-продавцями (постачальниками).

г'2 Порядок оформлення рахунків-фактур, ведіння журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг купівель і книг продажу при розрахунках але податку на додану вартість затверджений Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 м. № 914.

63 При наявності великої кількості покупців допускається ведіння книги продажу з використанням комп'ютера. У цьому випадку після закінчення звітного періоду, але не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним місяцем (кварталом), книга продажу розпечатується, сторінки пронумеровуються, прошнуровиваются і скріпляються друком.