На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 5 6 7 9 10 12 13 14 17 20 21 22 23 24 25 26 28 29

4.2.1 ПДВ при отриманні векселя як передоплата

На практиці досить часто виникають ситуації, коли вексель передається покупцем продавцю до моменту постачання продукції. Крім того, у підприємства може виникнути кредиторська заборгованість внаслідок отримання "великого" векселя, який надалі закривається періодичним постачанням.

При розгляді питання про нарахування ПДВ по векселях, отриманих як аванс, потрібно визначити загальний порядок включення авансів і передоплат в оподатковуваний оборот по ПДВ.

Згідно подп.1 п.1 ст. 162 Податкових кодекси РФ податкова база по ПДВ збільшується на суми авансових або інакших платежів, отриманих в рахунок майбутнього постачання товарів, виконання робіт, надання послуг.

Податкове законодавство не містить прямого визначення авансу отриманого. По нормах цивільного законодавства аванси і передоплати є різновидом кредитних (позикових) відносин. При цьому у відповідності зі ст. 807 Цивільного кодексу РФ всі позиково-кредитні відносини виникають в момент реальної передачі грошей. Таким чином, умовою для віднесення тих або інакших коштів до категорії передоплат (авансів) є їх реальне отримання на розрахунковий рахунок підприємства.

Отже, при отриманні векселя під майбутнє постачання товарів (робіт, послуг), обов'язку по сплаті ПДВ з авансів не виникає.

Думка МНС РФ з даного питання виражена в п.36.1. Методичних рекомендацій по застосуванню розділу 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу РФ, затверджених Наказом МНС РФ від 20 грудня 2000 р. N БГ-3-03/447 (в редакції Наказу МНС РФ від 22 травня 2001 р. N БГ-3-03/156):

"При застосуванні ст. 162 необхідно враховувати, що при численні податкової бази в неї включаються. .. будь-які грошові кошти, що отримуються організаціями, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), в тому числі суми авансових і інакших платежів, що поступили в рахунок майбутнього постачання товарів або виконання робіт (послуг) на рахунки в установи банків або в касу.

З метою застосування вказаної статті потрібно мати на увазі, що цінні папери (акції, облігації, векселя, в т. ч. і третіх осіб, а також право вимоги дебіторської заборгованості), отримані постачальником як авансові платежі, не збільшують податкову базу того податкового періоду, в якому вони прийняті до обліку. У випадку, якщо до постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) організацією отримані грошові кошти по облігаціях, векселях, як при настанні терміну оплати по векселях (погашення облігацій), так і їх достроковій оплаті, то вони збільшують налогооблагаемую базу того періоду, в якому отримані ці грошові кошти".

Таким чином, з метою своєчасного визначення налогооблагаемой бази по ПДВ підприємству потрібно організувати відповідний облік (або аналітичний або синтетичний бухгалтерський облік, або спеціальний податковий облік для цілей числення ПДВ) руху векселів і їх погашення приблизно в такому розрізі:

векселі, отримані в рахунок майбутнього постачання,

з них:

погашено (оплачено, продано) векселів

- до моменту відвантаження товарів

- після відвантаження товарів, в рахунок якої був отриманий вексель

В завершення хотілося б відмітити, що операції, вказані в ст. 162 Податкового кодексу РФ, в тому числі аванси, є "додатковими" по відношенню до основної операції. Інакшими словами, розглянуті вище положення відносно оподаткування ПДВ авансів і передоплат не застосовуються відносно операцій по реалізації товарів (робіт, послуг), які не підлягають оподаткуванню ПДВ (звільняються від оподаткування).

При цьому на відміну від реалізації товарів (робіт, послуг), при якій обов'язок по сплаті ПДВ виникає в залежності від вибраного платником податків методу "по відвантаженню" або "по оплаті", кошти, пов'язані з розрахунками по оплаті цих товарів (робіт, послуг), включаються в податкову базу тільки після їх реального надходження (отримання).

Згідно п.4 ст. 164 Податкових кодекси РФ оподаткування сум отриманих авансів і передоплат здійснюється по розрахунковій ставці, визначуваній як процентне відношення двадцяти до ста двадцяти (або десяти до ста десяти). При цьому застосування ставки 10 або 20 залежить від того, в рахунок постачання яких товарів отриманий аванс: оподатковуваних по ставці 10 або по ставці 20 відсотків.