На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 4 5 6 7 9 10 12 13 14 17 20 21 22 23 24 25 26 28 29

2.3.2. Податок на прибуток організацій

Відносно особливостей числення податку на прибуток з 1 січня 2002 року необхідно керуватися положеннями розділу 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу РФ.

Для цілей числення податку на прибуток організації мають право визначати доходи і витрати або по методу нарахувань, або по касовому методу. При цьому відносно застосування касового методу існують обмеження: організація має право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрати) по касовому методу, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цієї організації без урахування ПДВ і податку з продажу не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал (п.1 ст. 273 Податкового кодексу РФ). Всі інші організації, а також банки, мають право застосовувати тільки метод нарахувань.

Касовий метод

При застосуванні касового методу згідно ст. 273 Податкового кодексу РФ датою отримання доходу признається день надходження коштів на рахунки в банках або в касу, надходження інакшого майна (робіт, послуг, майнових прав), а також погашення заборгованості перед платником податків інакшим способом. При цьому витратами признаються витрати після їх фактичної оплати. У цьому випадку оплатою признається припинення зустрічного зобов'язання платником податків-набувальником вказаних товарів (робіт, послуг, майнових прав) перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (робіт, послуг, майнових прав). У ст. 11 Податкового кодексу РФ встановлено, що інститути, поняття і терміни інших галузей законодавства РФ, що використовуються в Податковому кодексі РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інакше не передбачене Податковим кодексом РФ. Враховуючи, що розділ 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу РФ не містить особливих вказівок про застосування з метою оподаткування прибутку таких понять цивільного законодавства як "припинення зустрічного зобов'язання перед продавцем", "погашення заборгованості", на наш погляд, можна зробити наступний висновок. У разі отримання власного товарного векселя покупця-векселедавця дохід для цілей формування податкової бази по податку на прибуток при касовому методі виникає в момент отримання даного векселя і не залежить від факту реального погашення (оплати) даного векселя. Аналогічно, у разі видачі постачальнику власного товарного векселя витрата при касовому методі може бути визнана здійсненим в момент передачі постачальнику вказаного власного векселя незалежно від фактичного погашення організацією зобов'язань по оплаті вказаного векселя. При цьому відсотки, заявлені у векселі, враховуються для цілей оподаткування прибутку по касовому методу в момент їх надходження (переліку) на розрахунковий рахунок або інакшого способу погашення заборгованості по оплаті цих відсотків, оскільки ці відсотки не пов'язані з формуванням заборгованості по поставлених товарах (роботам, послугам, майновим правам).

Однак правоприменительная практика відносно оподаткування прибутку згідно з розділом 25 Податкового кодексу РФ в розглянутих ситуаціях може піти і по інакшому шляху, враховуючи, що в порядку обчислення ПДВ в розділі 21 "ПДВ" Податкового кодексу РФ в порівнянні з цивільним законодавством передбачені особливості в формуванні понять "оплата товарів, робіт, послуг", "погашення заборгованості".

Метод нарахувань

При застосуванні методу нарахувань згідно подп.6 ст. 250 Податкових кодекси РФ у внереализационние доходи, ті, що враховуються при оподаткуванні прибули, включаються доходи у вигляді відсотків по цінних паперах і інших боргових зобов'язаннях. Згідно п.6 ст. 271 Податкових кодекси РФ по цінних паперах, термін дії яких доводиться більш ніж на один звітний період (нагадаємо, що у відповідності зі ст. 285 Податкового кодексу РФ звітний період в абсолютному вираженні може бути встановлений або "квартал" або "місяць", податковий період в будь-якому случаекалендарний рік), дохід при методі нарахувань признається отриманим або на кінець відповідного звітного періоду або на дату припинення боргового зобов'язання. При цьому згідно п.1 ст. 328 Податкових кодекси РФ сума відсотків, що визнаються доходом в звітному періоді, розраховується платником податків самостійно виходячи з встановленої за кожним борговим зобов'язанням (векселю) прибутковості і терміну дії такого боргового зобов'язання в звітному періоді на вказану дату визнання доходу. Дане правило застосовується до будь-яких векселів, як товарним, так і фінансовим, при умові, що при їх звертанні передбачене нарахування відсотків.

При звертанні векселів в господарському обороті відбувається перехід прав власності на даний вигляд цінних паперів, інакшими словами- реалізація цінних буму м. Внаслідок даних операцій може бути виявлена прибуток або збиток від реалізації векселів. При цьому вибуття векселів відбувається не тільки на основі окремих договорів купівлі-продажу векселів (які, як правило, доцільно оформляти в будь-якому випадку), але і шляхом передачі векселів в рахунок оплати за отримані товари (роботи, послуги).

Згідно ст. 280 Податкового кодексу РФ порядок віднесення об'єктів цивільних прав до цінних паперів встановлюється цивільним законодавством Російської Федерації і застосовним законодавством іноземних держав.

У відповідності зі ст. 280 і ст. 329 Податкового кодексу РФ доходи від операцій по реалізації або інакшого вибуття (в тому числі погашення) цінних паперів визначаються виходячи з ціни реалізації виходячи з умов договору або інакшого вибуття цінного паперу, а також суми накопиченого процентного доходу, сплаченої покупцем платнику податків, і суми процентного доходу, виплаченої платнику податків емітентом. При цьому в дохід від реалізації не включаються суми процентного доходу, раніше враховані при оподаткуванні (наприклад, що нараховуються на кінець кожного звітного періоду у внереализационние доходи відсотки протягом терміну володіння платником податків цими цінними паперами в порядку застосування ст. 328 Податкового кодексу РФ).

Витрати при реалізації або інакшому вибутті цінних паперів визначаються виходячи з ціни придбання цінного паперу, включаючи витрати на її придбання, витрат на її реалізацію, а також суми накопиченого процентного доходу, сплаченої платником податків продавцю цінного паперу. При цьому у витрату не включаються суми накопиченого процентного доходу, раніше враховані при оподаткуванні.

Платник податків зобов'язаний встановити в обліковій політиці метод списання на витрати вартості вибулих цінних паперів: ФІФО, ЛИФО або по вартості одиниці.

Для цілей формування податкової бази по податку на прибуток платники податків зобов'язані організувати роздільний облік операцій з цінними паперами, обіговій і не обіговій на організованому ринку цінних паперів. Згідно п.3 ст. 280 Податкових кодекси РФ цінні папери признаються обіговій на організованому ринку цінних паперів тільки при одночасному дотриманні наступних умов:

- якщо вони допущені до звертання хоч би одним організатором торгівлі, що має на це право відповідно до національного законодавства,

- якщо інформація про їх ціни (котировання) публікується в засобах масової інформації (в т. ч. електронних) або може бути представлена організатором торгівлі або інакшою уповноваженою особою будь-якій зацікавленій особі протягом трьох років після дати здійснення операції з цінними паперами,

- якщо по них розраховується ринкова котировання, коли це передбачене відповідним національним законодавством.

Всі інші цінні папери вважаються не обіговій на організованому ринку цінних паперів. Як правило, більшість векселів, що використовуються в господарському обороті, відносяться до таких.

Платник податків, що отримав збиток від операцій з цінними паперами в попередньому податковому періоді (в попередні податкові періоди) має право зменшити податкову базу, отриману по операціях з цінними паперами в звітному (податковому) періоді (перенести вказані збитки на майбутнє) в порядку і на умовах, які встановлені ст. 283 Податкового кодексу РФ. При цьому збитки від операцій з цінними паперами, не обіговій на організованому ринку цінних паперів, отримані в попередніх податкових періодах, можуть бути віднесені на зменшення податкової бази від операцій з такими ж цінними паперами, визначеної в звітному (податковому) періоді. Інакшими словами, якщо, як правило, на підприємстві з року в рік операції по реалізації векселів збиткові або прибуток від реалізації одних векселів не перекриває збиток від реалізації інших векселів (при умові, що всі ці векселі не звертаються на організованому ринку цінних паперів), то даний збиток не буде зменшувати прибуток від звичайних видів діяльності (не буде враховуватися для цілей оподаткування).

При цьому потрібно відмітити, що згідно 329 Податкових кодекси РФ порядок визначення дати визнання доходів і витрат при реалізації (інакшому вибутті) цінних паперів підкоряється єдиному встановленому на підприємстві в обліковій політиці методу визначення доходів і витрат: або метод нарахування (ст. 271 і ст. 272 Податкового кодексу РФ), або касовий метод (ст. 273 Податкового кодексу РФ).

Згідно подп.2 п.1 ст. 265 Податкових кодекси РФ до складу внереализационних витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, включаються витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого вигляду, в тому числі відсотки, нараховані по цінних паперах, випущених платником податків. Однак при цьому необхідно враховувати особливості, передбачені інакшими статтями Податкового кодексу РФ (ст. 269, п.8 ст. 272, ст. 273, ст. 328).

Такі загальні положення про оподаткування вексельних операцій, які потрібно враховувати в господарській діяльності. Більш конкретно особливості оподаткування розглянемо при виконанні ситуационного аналізу.