На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 3 4 5 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 52 53 54 55 56 57

7.6. Бухгалтерський облік путівок

Бухгалтерський облік розрахунків по соціальному страхуванню треба вести на рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", субрахунок 1 "Розрахунки з ФСС РФ по ЕСН". Вартість путівок відноситься на витрати по державному соціальному страхуванню. Витрати на оплату путівок зверх встановлених Фондом меж (з розрахунку на одну людину і виділених граничних асигнувань) страхувальник повинен здійснювати за рахунок власних або позикових коштів.

Розглянемо на прикладі порядок обліку операцій по придбанню, видачі і відшкодуванню вартості путівок за рахунок коштів ФСС.

Приклад 1

ЗАТ "Північний вітер" вирішило придбати путівки на санаторно-курортне лікування для своїх працівників. Чисельність працюючих на підприємстві становить 150 чоловік. Граничний розмір асигнувань на 2002 рік, встановлений регіональним відділенням Фонду для ЗАТ "Північний вітер", становив 75 000 крб.

У III кварталі підприємство придбало 4 путівки в санаторій "Прогрес" номінальною вартістю 15 000 крб. Тривалість перебування в санаторії по одній путівці - 21 день.

Санаторій має відповідні ліцензію і сертифікати. Путівки придбані безпосередньо у санаторно-курортної установи.

У III кварталі 2002 року за рахунок коштів державного соціального страхування ЗАТ "Північний вітер" може відшкодувати витрати по оплаті путівок в такому розмірі:

420 крб. х 21 день х 4 путівки = 35 280 крб.

Суму понад норму працівники підприємства сплачують самостійно.

Бухгалтер ЗАТ "Північний вітер" повинен зробити такі проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 крб.- перераховані з розрахункового рахунку грошові кошти в оплату вартості путівок;

Дебет 50-3 "Грошові документи" Кредит 60

- 60 000 крб.- отримані путівки по накладній і передані на зберігання в касу;

Дебет 73 Кредит 50-3 "Грошові документи"

- 60 000 крб.- видані путівки працівникам підприємства;

Дебет 69-1-1 Кредит 73

- 35 280 крб.- частина вартості путівок відшкодована за рахунок коштів ФСС;

Дебет 70 Кредит 73

- 24 720 крб. (60 000 крб.- 35 280 крб.) - втримана із заробітної плати працівників по їх заявах частина вартості путівок понад встановлені норми.

Якщо працівники вносять грошові кошти за путівки безпосередньо в касу підприємства, то проводка буде наступною:

Дебет 50 Кредит 73

- 24 720 крб.- внесена в касу частина вартості путівки понад встановлені норми.

Організація також може сплатити наднормативну частину вартості путівок за рахунок власних коштів. Але для цього у підприємства повинні бути відповідні джерела покриття цих витрат і рішення зборів засновників (акціонерів) про напрям частки нерозподіленого прибутку на ці цілі.

При віднесенні наднормативної вартості путівок на інші витрати (по статті "внереализационние витрати") на вказані витрати необхідно буде збільшити податкову базу при численні податку на прибуток організації.

При отриманні путівки у відділенні Фонду її потрібно врахувати як бланк суворої звітності на забалансовому рахунку 006.

Приклад 2

Норматив асигнувань, затверджений Фондом для ЗАТ "Північний вітер" на 2002 рік, - 25 000 крб.

За цей період були придбані:

- путівка для дочки працівника Андреєва П. Н. Отделеніє Фонду виділило путівку в дитячий санаторій вартістю 4 000 крб., путівка надана з умовою оплати за рахунок Фонду 90 відсотків вартості путівки. Андрія П. Н. доплатив в касу організації 10 відсотків вартості путівки в розмірі 400 крб.;

- путівка в санаторій на 21 день для Алешкиной А. В. Стоїмость путівки 7 000 крб.;

- путівка на 21 день для Горбунової И. В. і її десятирічну дитину в санаторій "Мати і дитя". Вартість путівки 19 000 крб. Наднормативну вартість путівки в розмірі 1 360 крб. (19 000 - 840 крб. х 21 день) Горбунова И. В. внесла в касу організації.

Бухгалтер ЗАТ "Північний вітер" операції з видачі путівок повинен відобразити так:

Путівка для Андреєва П. Н.

Дебет 006

- 4 000 крб.- отримана путівка від відділення Фонду;

Дебет 73 Кредит 69-1-1

- 400 крб.- відображена заборгованість Андреєва П. Н. по оплаті путівки;

Дебет 50 Кредит 73

- 400 крб.- Андрія П. Н. вніс в касу організації грошові кошти (10% від вартості путівки);

Дебет 69-1-1 Кредит 51

- 400 крб.- перераховані до бюджету засобу, отримані від часткової оплати путівки;

Кредит 006

- 4 000 крб.- видана путівка Андреєву П. Н.

Путівка для Алешкиной А. В.

Дебет 60 Кредит 51

- 7 000 крб.- перераховані з розрахункового рахунку грошові кошти в оплату путівки;

Дебет 50-3 Кредит 60

- 19 000 крб.- оприбуткована в касі путівка як грошовий документ;

Дебет 73 Кредит 50-3

- 19 000 крб.- видана з каси путівка для Горбунової И. В. по відомості (або витратному ордеру);

Дебет 50-1 Кредит 73

- 1 360 крб.- частина вартості путівки Горбунова внесла в касу;

Дебет 69-1 Кредит 73

- 14 000 крб. (25 000 - 4 000 - 7 000) - часткова вартість путівки (в межах виділених асигнувань) віднесена на розрахунки з Фондом соціального страхування;

Дебет 91-2 Кредит 73

- 3 640 крб. (19 000 - 1 360 - 14 000) - частину вартості путівки організація сплатила за рахунок за рахунок власних коштів.

При розрахунку податку від фактичного прибутку за звітний період бухгалтер ЗАТ "Північний вітер" повинен збільшити податкову базу на 3 640 крб.

Вартість путівки на санаторно-курортне лікування працівників і їх дітей, оплачена за рахунок коштів ФСС, не оподатковується на доходи фізичних осіб, єдиним соціальним податком, внеском на обов'язкове пенсійне страхування і внеском на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань.

7.7. Як оплачуються путівки на оздоровлення дітей

За рахунок коштів ФСС Росії організації можуть оплачувати путівки для дітей в дитячі санаторні оздоровчі табору круглогодичного дії і стаціонарні заміські оздоровчі табору, що знаходяться на території Російській Федерації.

У 2002 році за рахунок коштів обов'язкового соціального страхування роботодавець може відшкодувати вартість путівки в розмірі 350 рублів в день не більш ніж за 24 дні в санаторний оздоровчий табір круглогодичного дії.

Якщо в регіоні, де розташований оздоровчий табір, встановлений районний коефіцієнт до заробітної плати, то вказана норма збільшується на цей коефіцієнт.

Приклад 3

АТ "Схід" придбало в 2002 році для дітей своїх працівників 3 путівки в дитячий санаторний оздоровчий табір круглогодичного дії "Сосновий бор". Табір розташований в регіоні, де встановлений районний коефіцієнт до заробітної плати в розмірі 1,2.

Тривалість однієї путівки становить 21 день, а її вартість - 8 500 рублів. Усього за путівки сплачено 25 500 крб. (8 500 крб. х 3 путівки).

Регіональне відділення ФСС РФ, в якому зареєстрований "Схід", встановило для організації ліміт асигнувань на дитяче оздоровлення на 2002 рік в розмірі 25 000 крб.

Нормативна вартість путівок становить 26 460 крб. (350 крб. х 1,2 х 21 день х 3 путівки).

За рахунок коштів ФСС АТ "Схід" може відшкодувати вартість путівок тільки в межах встановленого ліміту асигнувань, тобто 25 000 крб. Суму перевищення вартості путівок в розмірі 500 крб. (25 500 - 25 000) АТ "Схід" може втримати із заробітку працівників, або відшкодувати за рахунок власних коштів.

У період літніх шкільних канікул в 2002 році за рахунок коштів ФСС оплачуються путівки в заміські стаціонарні оздоровчі дитячі табору, розташовані на території Росії, при тривалості перебування не більш 24 днів в період літніх шкільних канікул. Порядок і умови оплати вказаних путівок встановлений постановою Уряду РФ від 20 квітня 2002 р. N 259.

Згідно з вказаною постановою, організацією - платники єдиного соціального податку подають в регіональне відділення Фонду соціального страхування заявку на літнє оздоровлення дітей. У цій заявці необхідно указати чисельність дітей шкільного віку (до 15 років включно) і кількість дітей, потребуючих путівок.

Заявка складається на основі заяв батьків (або облич їх замінюючих), які працюють в організації за трудовим договором (складаються в трудових відносинах). Регіональне відділення Фонду соціального страхування, розглянувши заявку, повідомляє організації ліміт асигнувань на оздоровлення дітей.

При цьому організація може сплатити за рахунок коштів обов'язкового соціального страхування тільки 50 відсотків вартості путівки. Потрібно звернути увагу на те, що для розрахунку нормативу приймається вартість путівки, виходячи з діючих цін на путівки в оздоровчі табору, розташовані на території суб'єкта РФ.

Регіональні відділення Фонду представляють організаціям зведення про оздоровчі табори, розташовані на території суб'єкта РФ, а також про середню вартість путівок в оздоровчі табору.

Бюджетним установам і організаціям, що знаходяться у важкому фінансовому положенні, відділення Фонду надає допомогу в оплаті понад 50 відсотків від середньої вартості путівки.

Витрачання коштів обов'язкового соціального страхування на оздоровлення дітей проводиться на основі відповідного рішення комісії (уповноваженого) з соціального страхування.

Приклад 4

По заявках своїх працівників ТОВ "Сибстрой" придбало для дітей шкільного віку 5 путівок в дитячий оздоровчий табір "Лісовий". Вартість однієї путівки становить 7 000 крб., вартість всіх путівок - 35 000 крб. (7 000 крб. х 5 путівок).

Регіональне відділення ФСС встановило на 2002 рік ліміт асигнувань на оздоровлення дітей працівників ТОВ "Сибстрой" в розмірі 20 000 крб.

ТОВ "Сибстрой" запитало у регіонального відділення ФСС інформацію про середню вартість путівки в регіоні. Згідно з отриманою довідкою, середня вартість путівки в дитячі оздоровчі табору в регіоні, де знаходиться ТОВ "Сибстрой", в 2002 році становила 6 000 рублів.

Таким чином, "Сибстрой" може сплатити за рахунок коштів обов'язкового соціального страхування тільки 50 відсотків середньої вартості путівки, тобто 3 000 крб. за одну путівку і 15 000 крб. за 5 путівок (3 000 крб. х 5 путівок).

Вартість путівок на оздоровлення дітей, оплачена за рахунок коштів ФСС, не оподатковується на доходи фізичних осіб, єдиним соціальним податком, внеском на обов'язкове пенсійне страхування і внеском на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань.