На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48

3.3. Амортизація об'єкта нерухомості, вживаного

Продовжимо використати дані прикладу. Нежиле приміщення, право власності на яке поки ще не перейшло до підприємства (до моменту його державної реєстрації), з метою бухгалтерського обліку за станом на 1 січня 2002 року рахується на рахунку капітальних вкладень. Однак для податкових цілей, відповідно до пункту 8 статті 258, основні кошти "включаються до складу відповідної амортизаційної групи з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію вказаних прав". Тому підприємство повинно розраховувати амортизаційні відрахування на приміщення і включати їх до складу податкових витрат (за новими правилами) вже з 1 січня 2002 року, незалежно від того, якою датою буде внесено в Єдиний державний реєстр його право власності на даний об'єкт нерухомості.

У той же час новому власнику має бути непроста задача визначити термін корисного використання даного об'єкта, причому цей термін не може бути менше 30 років. Довідково обратясь до постанови СМ СРСР від 22 жовтня 1990 р. N 1072 "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР", виявляємо, що для подібних будівель (висотою більш двох поверхів, що не мають особокапитальних характеристик, тобто класифікованих шифром 10001) нормативний термін служби був встановлений в 100 років (1% амортизації в рік). Однак на основі яких документів підприємство може прийняти конкретний термін корисного використання придбаного приміщення з проміжку від 30 до 100 років, НК РФ не встановлює.

Єдина вказівка, на яку можна орієнтуватися в цьому випадку, - пункт 5 статті 258, згідно з яким підприємством дозволено керуватися "технічними умовами і рекомендаціями організацій-виготівників". Хоч, суворо говорячи, це положення передбачене для тих видів основних коштів, які не вказані в амортизаційних групах, однак інакшого все одно не дано. Отже, якщо в документах, отриманих в процесі підготовки до державної реєстрації (наприклад, виписці з технічного паспорта БТИ) є вказівка на нормативний термін служби будівлі, в якому розташований придбане приміщення, то обрати як термін корисного використання слідує саме його. Якщо таких даних в документах немає, то за вказаною інформацією, на нашій думку, потрібно звернутися до незалежного експерта, працюючого в сфері оцінки нерухомості, або до будівельної організації, що зводить аналогічні будівлі. Передбачимо, що, застосувавши один з перерахованих способів, підприємство встановило, що будівля, що включає куплений об'єкт нерухомості, передбачається до корисної експлуатації протягом 50 років. Однак і цього виявляється недостатнім, щоб коректно обчислити норму амортизації.

Справа в тому, що пункт 12 статті 259 встановлює особливий порядок розрахунку амортизації для основних коштів, вживаних у попереднього власника і що амортизуються лінійним методом. Так, передбачене право нового власника "визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками". Тобто, в нормативний термін експлуатації може бути включений весь термін використання об'єкта нерухомості всіма попередніми власниками з моменту першого введення будівлі в експлуатацію. У той же час з приведеного формулювання все-таки не треба однозначного порядку дій нового власника. Не особливо відступаючи від рекомендацій НК РФ, можна сконструювати щонайменше три різних способи врахувати термін використання майна попередніми власниками.

1. Розрахувати суму амортизації, який повинен був би бути нарахований за попередні роки експлуатації (згідно з новими нормами) і прийняти її в якості вхідною. Надалі що обчислюється відповідно до повного встановленого терміну корисного використання амортизацію додавати до цієї розрахованої величини;

2. Прийняти фактичну суму амортизації, нараховану колишніми власниками, виходячи з норм, що діяли в тому періоді і періоду попередньої експлуатації, прийняти її як початкова сума амортизації і здійснювати донарахування амортизації протягом свого використання об'єкта вже по нових нормах, але в рамках загального нормативного терміну служби. Помітимо, що цей варіант можливий тільки у випадку, якщо до моменту придбання об'єкт мав одного власника, або якщо попередній власник має інформацію про порядок нарахування амортизації більш раннім господарем;

3. З визначеного з урахуванням вимог НК РФ терміну корисного використання майна відняти термін експлуатації даного об'єкта всіма попередніми власниками. Розраховувати норму амортизації виходячи з нового, зменшеного терміну корисного використання.

Доводиться враховувати, з одного боку, буквальне формулювання тексту НК РФ, а з іншого боку - історично що склався в попередній період позицію податкових органів відносно амортизації вживаних основних коштів (наприклад, лист МНС РФ від 11 вересня 2000 р. N ВГ-6-02/731). У результаті ми прийдемо до висновку, що з приведених варіантів застосовувати належить саме третій.

Допустимо, приміщення розташоване в приміщенні, яке було побудоване в грудні 1976 року, тобто до моменту купівлі, що розглядається експлуатувалося 25 років. Якщо підприємство має документальне підтвердження цього факту, то термін корисного використання приміщення у нового власника встановлюється рівним 25 рокам. Відмітимо, що інформація про термін будівництва будівлі може бути офіційно отримана в органах бюро технічної документації.

Приклад

Бухгалтер ЗАТ "Актив" щомісячну норму амортизації по об'єкту нерухомості, вживаному, повинен розрахувати таким чином.

1. Спочатку треба визначити первинну вартість приміщення. Згідно з пунктом 1 статті 257, такою є сума витрат на його придбання, споруду, виготовлення і доведення до стану, в якому воно придатне для використання.

У цьому випадку такі витрати складуть:

4 935 000 крб. + 50 000 крб. + 15 000 крб. = 5 000 000 крб.

Якби, наприклад, приміщення вже при купівлі вимагало перевлаштування (капітального ремонту, перепланировки і т. п.), без якого його використання як офісне представлялося б неможливим, то в первинну вартість потрібно було включити і вартість витрат на таке перевлаштування.

2. Тепер треба визначити щомісячну норму амортизації по формулі для лінійного методу: 25 років х 12 міс. = 300 міс.,

До = [1/300] х 100% = 0,33% в місяць.

3. На цьому етапі треба визначити щомісячну суму амортизації. Вона складе: 5 000 000 крб./міс. х 0,33% = 16 500 крб. в місяць

Таким чином, амортизацію на приміщення треба нараховувати починаючи з 1 січня 2002 року. Щомісяця списується сума - 16 500 крб. Внаслідок цього за 2002 рік буде нарахована амортизація в сумі 198 000 крб. Залишкова вартість приміщення на кінець року становитиме 4 802 000 крб.

Необхідно помітити, що амортизація за грудень 2001 року не нараховується по наступних причинах:

- по-перше, включення до складу майна, що амортизується здійснюється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому вони були введені в експлуатацію;

- по-друге, тому, що за правилами, що діяли в 2001 році, амортизації підлягали тільки основні кошти, що стоять на балансі підприємства, а на балансі вони можуть виявитися тільки після завершення державної реєстрації права власності на нерухоме майно.