На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48

3.2. Що робити з амортизацією, накопиченою до 2002 року?

Виникає питання про облік амортизації, нарахованої до 1 січня 2002 року, щомісячна норма якої була істотно менше (усього трохи більше 1,04% в місяць). Даний аспект в тексті розділу 25 НК РФ не відображений, тому для прийняття рішення підприємству доведеться керуватися якимись додатковими міркуваннями. На нашій думку, в ситуації, що аналізується необхідно орієнтуватися на принцип дії нормативних актів у часі. Оскільки раніше амортизація нараховувалася за правилами Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій" і Положення об склад витрат, а новий порядок формування і обліку амортизаційних нарахувань набрав чинності тільки з початку поточного року, то основ для того, щоб переглядати нараховану до 1 січня 2002 року амортизацію, формально не є. Тому нам представляється обгрунтованим використання знову сформованої норми амортизаційних відрахувань тільки з вказаної дати, без якого-небудь додаткового коректування "вхідної" амортизації. Правда, слідством такого підходу буде те, що даний об'єкт знесеться не за 4 роки, а пізніше, зате застосування викладених аргументів суворо базується на тексті НК РФ.

У подібній ситуації податкові органи навряд чи будуть мати які-небудь претензії до платника податків, тобто даний варіант заснований на принципі обачності. Наприклад, зміст пункту 13 статті 259, де підкреслюється, що залишкова вартість визначається як різниця між первинною (відбудовної) вартістю і сумою нарахованої за період експлуатації амортизації, визначуваною відповідно до справжнього розділу, може бути легко витлумачено на користь саме вищевикладеного підходу.

Можливий, звісно, і інакший підхід, при якому підприємство здійснить донарахування "вхідної" амортизації до сум, які відповідають минулому з моменту початку експлуатації терміну по нових нормах амортизації. У цьому випадку виникне певна різниця, яку, продовжуючи логічну схему, слід би списати на податкові витрати (можливо, не одноразово, а рівномірно розподіливши на витрати всього року). Однак, оскільки при цьому зачіпається податкова база, підхід повинен бути чітко обгрунтований з опорою (посиланнями) на текст розділу 25. Такої можливості, на жаль, на теперішній момент ми не бачимо. Представляється, що даний випадок не підпадає під передбачений в статті 10 Федерального закону N 110-ФЗ приклад з "відмінностями в оцінці об'єктів або операцій, належних обліку з метою оподаткування відповідно до вимог, встановленого справжнього розділу".

Приклад

Продовжимо наш приклад. Відносно копіювального пристрою ситуація інакша. Почнемо з того, що копир повинен бути відображений в обліку по первинній вартості, тобто за 12 000 крб. Повний термін його корисного використання (4 року) - це 48 місяців. Щомісячну норму амортизації визначаємо так (п. 4 ст. 259 НК РФ):

До = [1/48] х 100% = 2,08%.

А ось як виглядають два вказаних варіанти розрахунку "вхідної" амортизації.

1. "Вхідна" амортизація - 1875 крб. (15 міс. х 1,0416% х 12 000 крб.). Щомісячна амортизація копира протягом 2002 року - 249,6 крб. За 2002 рік буде нараховано 2995,2 крб. амортизації, залишкова вартість на кінець року становитиме 7129,8 крб.

2. "Вхідна" амортизація - 1875 крб.- коректується виходячи з нової щомісячної норми амортизації 2,08 відсотка до суми 3744 крб. (15 міс. х 2,08% х 12 000 крб.).

Виникаюча різниця в сумі 1869 крб. могла б бути включена до складу витрат майбутніх періодів і рівномірно списуватися на витрати поточного року, наприклад, протягом 12 найближчих місяців (протягом "перехідного періоду"). Виходячи з щомісячної норми амортизація за 2002 рік нараховується в сумі 2995,2 крб. (249,6 крб. х 12 міс.). Залишкова вартість копира на кінець року з урахуванням коректування становила б 5260,8 крб.

На жаль, розділ 25 не передбачає навіть можливості віднести суму коректування "вхідної" амортизації за рахунок власних коштів організації, і взагалі другий варіант виглядає хоч і досить логічної, але декілька вільною фантазією на тему розділу 25 НК РФ.

Проте, можливо, що найближчим часом податкові органи полічать необхідним дати додаткові рекомендації (роз'яснення) по застосуванню методики лінійної амортизації основних коштів, що мали на початок 2002 року нарахована амортизація, якщо за новими правилами термін їх корисного використання істотно відрізняється від раніше прийнятого. Принаймні, відносно близької ситуації - основних коштів, вживаних до моменту їх придбання підприємством, - автори НК РФ певну думку висловили безпосередньо в пункті 12 статті 259.