На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48

1. Загальна характеристика системи податкового обліку МНС РФ

У преамбулі інформаційного повідомлення вказано, що рекомендації, що містяться в йому встановлюють методологічні принципи ведіння податкового обліку і формування показників регістрів податкового обліку.

Перший крок, який для цього зроблений, в повній мірі відповідає даній заяві, бо автори вводять поняття, надалі що використовуються при викладі. Відмітимо, що цим інформаційне повідомлення вигідно відрізняється від тексту НК РФ, присвяченого, здавалося б, тим же проблемам. Отже, МНС РФ продекларировало використання п'яти основних понять.

1. Об'єкти податкового обліку, під якими розуміється майно, зобов'язання і господарські операції організації, вартісна оцінка яких визначає розмір податкової бази якого-небудь податкового періоду. Це визначення виглядає дуже логічним, исчерпивающе описує поняття і не викликає ніяких заперечень або сумнівів.

2. Одиницями податкового обліку в подальшому викладі вважаються об'єкти податкового обліку, інформація про яких використовується більше за один звітний (податкового) період. Ми були б схильні засумніватися в правомірності такого трактування поняття "одиниця обліку", однак, в кінцевому результаті, головне - щоб поняття, навіть парадоксальне, використовувалося саме в заявленому значенні. Виконання цієї вимоги ми постараємося відстежити надалі, а визначення просто приймемо до уваги.

3. Під показниками податкового обліку автори розробки будуть розуміти перелік характеристик, істотних для об'єкта обліку.

У принципі, властивості (характеристики) об'єктів обліку, що мають значення саме для податкового обліку - це дійсно необхідний елемент системи обліку. Єдине зауваження, яке хотілося б висловити про це визначення, складається в тому, що показник - це не перелік характеристик, а, ймовірно, все ж якась конкретна характеристика, що визначає деяку важливу для податкового обліку якість об'єктів обліку. Проте, дане поняття швидше всього буде використовуватися саме у вказаному нами значенні, а у визначенні авторів розробки допущена чисто стилістична помилка.

4. Дані податкового обліку - інформація про той або інакший показник, що визначає об'єкт обліку в разработочних таблицях, довідках бухгалтера і інакших документах платника податків, що групують інформацію про об'єкти оподаткування. Ось це визначення вже явно невдале. Почнемо з того, що при "підстановці" в нього попереднього визначення вийде "характеристика характеристики". Крім цього, тут, суворо говорячи, було потрібен підкреслити саме цифровий аспект, тобто то, що дані виражаються у величинах, що обчислюються, і саме це дозволяє використати їх і в разработочних таблицях, і в інакших податкових документах, з тим, щоб надалі групувати отриману інформацію з метою отримання певного результату. У тому вигляді, в якому визначення запропоноване, воно насилу витримує критику.

5. І, нарешті, аналітичними регістрами податкового обліку іменується сукупність показників (зведені форми), вживаних для систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих відповідно до вимог справжнього розділу, без розподілу (відображення) по рахунках бухгалтерського обліку. Це визначення практично дослівно повторює текст НК РФ, так що його можна було і не приводити. На жаль, то доповнення, яке введене у визначення, тільки заплутує ситуацію. Слід би все-таки більш чітко визначитися, чи розуміємо ми під вказаними регістрами саме форми, по яких (в яких) ведеться облік, або ж заповнені даними "готові до вживання" документи, або ж і те, і інше. Але в будь-якому випадку приведені визначення допоможуть хоч би вивчати положення інформаційного повідомлення без ризику мінливо зрозуміти те, що в них викладено. Цей безперечний плюс дійсно узгодиться зі статусом "методологічного керівництва". Тепер перейдемо до загальної характеристики системи податкового обліку - в тому вигляді, як її собі представляють розробники. Помітимо, що, як відомо, система являє собою трохи більше, ніж сукупність її частин, бо в істинній системі з'являється якісно новий елемент - взаємозв'язки і взаємодії частин структури, які і забезпечують життєздатність і дієвість системи загалом.

Розробники "системи регістрів" вважають, що "організація системи податкового обліку" включає в себе наступні компоненти:

- визначення сукупності показників, прямо або що непрямо впливають на розмір податкової бази;

- визначення критеріїв їх систематизації в регістрах податкового обліку;

- визначення порядку ведіння обліку, формування і відображення в регістрах інформації про об'єкти обліку.

При цьому автори інформаційного повідомлення особливо підкреслили, що рекомендовані податкові регістри якраз містять той перелік основних показників, які, на думку МНС Росії, необхідні для числення податкової бази відповідно до правил, передбачених діючою редакцією розділу 25 НК РФ. Однак цілих два рази відмічено, що перелік неповний (не вичерпний), оскільки може бути як потрібне уточнення окремих регістрів, так і доповнення їх кількості і тому подібні заходи, в тому числі і в зв'язку із змінами нормативної бази - розділу 25 НК РФ. І звичайно ж, при численні податкової бази відсутність необхідного регістра не є основою для відступу від положень НК РФ. Але в будь-якому випадку думка податкових органів про джерело першого з необхідних для організації податкового обліку заходів абсолютно чітко визначено: це рекомендовані податкові регістри. У преамбулі інформаційного повідомлення дані окремі рекомендації по використанню положень цього документа при організації податкового обліку. Особливо виділений принцип безперервності відображення в хронологічному порядку тих фактів господарської діяльності, які спричиняють за собою або можуть спричинити зміну розміру податкової бази. Платники податків самостійно встановлюють порядок документообігу, визначають, в якій послідовності виконуються операції по формуванню показників податкового обліку. Вони ж вибирають форму представлення даних на паперових носіях (треба розуміти, саме зовнішню форму уявлення). Тобто третє з відмічених організаційних заходів "віддане на відкуп" підприємствам.

По яких критеріях систематизують сукупність показників? Очевидно, ті з них, які прямо або непрямо не згадані в інформаційному повідомленні, платник податків повинен буде прямо черпнути з тексту НК РФ. При цьому йому потрібно керуватися, зокрема, основними принципами організації податкового обліку. Два з них (безперервність і послідовність), безпосередньо згадані авторами, повністю співпадають з принципами організації бухгалтерського обліку, а інші - настільки глибоко приховані в тексті НК РФ, що доведеться провести додаткові дослідження для їх виявлення.