Головна

всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48

4.1. Регістр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, правий

Даний регістр володіє відразу двома "незручними" для підприємства якостями. По-перше, він надзвичайно широкий по обхвату інформації, належної внесенню в графи таблиці, оскільки мова йде не тільки про купівлю майна, але також і про відображення отриманих підприємством послуг, виконаних для підприємства робіт, придбанні прав і тому подібних заходах. По-друге, виходячи з інструкції по його заповненню, абсолютно всі записи проводяться на основі первинних документів. Значить, ніякої нової інформації підприємство після формування даного регістра не отримає. Відповідно до вказівок розробників метою створення даного регістра є узагальнення інформації про операції придбання платником податків майна (робіт, послуг, прав), а ведіння регістра повинно забезпечувати можливість угруповання інформації за умовами отримання платником податків майна (робіт, послуг, прав), видами понесених ним при цьому витрат і виниклими при цьому об'єктами обліку.

- -

¦N ¦Дата ¦Умови ¦Основа- ¦Вигляд витрати¦Наїменова-¦Суми ¦Колічест-¦Найменування ¦Дата ¦Основа¦

¦п/п¦опера- ¦отримання ¦ние ¦ ¦ние ¦(крб.)¦у ( ¦об'єкта обліку, з ¦призна- ¦для ¦

¦ ¦ции ¦майна, ¦получе- ¦ ¦операції ¦ ¦натураль-¦придбання ¦ния ¦визнання¦

¦ ¦ ¦робіт, ¦ния ¦ ¦ ¦ ¦ном ¦якого пов'язане ¦об'єкта ¦об'єкта ¦

¦ ¦ ¦послуг, прав ¦имущест-¦ ¦ ¦ ¦измере- ¦несіння витрат ¦обліку ¦обліку ¦

¦ ¦ ¦ ¦ва, ¦ ¦ ¦ ¦нді) ¦(олучение ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦робіт, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходів) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦послуг, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦прав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦10 ¦11 ¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦1 ¦01.03.02¦В рахунок ¦Договір ¦Пріобрете- ¦Пріобрете-¦50 000¦1000 м ¦* ¦01.03.02¦Отримання¦

¦ ¦ ¦авансу ¦N 829 ¦ние сировини ¦ние ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полиетиле-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нової ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦плівки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦-¦

¦2 ¦01.03.02¦В рахунок ¦Договір ¦Транспорт- ¦Доставка ¦5000 ¦1 шт. ¦* ¦ ¦Доставка ¦

¦ ¦ ¦авансу ¦N 25Т ¦ние витрати¦полиетиле-¦ ¦ ¦ ¦ ¦від ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нової ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поставщи-¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦плівки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ка ¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦3 ¦04.03.02¦З ¦Рахунок на ¦Пріобрете- ¦Пріобрете-¦1100 ¦1 шт. ¦* ¦04.03.02¦Запчастина ¦

¦ ¦ ¦подальшої ¦оплату N¦ние ¦ние ножа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦для ¦

¦ ¦ ¦оплатою ¦28/3 ¦запчастин ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦заміни ¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦4 ¦08.03.02¦З ¦Акт ¦Установка ¦Установка ¦100 ¦1 шт. ¦* ¦08.03.02¦Заміна ¦

¦ ¦ ¦подальшої ¦виполне-¦запчастина ¦ножі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦запчастини ¦

¦ ¦ ¦оплатою ¦нних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦робіт N ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦367 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦5 ¦15.03.02¦З ¦Наклад- ¦Пріобрете- ¦Пріобрете-¦400 ¦50 шт. ¦* ¦15.03.02¦Отримання¦

¦ ¦ ¦одновремен- ¦ная N ¦ние ¦ние ручок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ний оплатою ¦1776 ¦матеріалів ¦кулькових ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦6 ¦15.03.02¦З ¦Наклад- ¦Пріобрете- ¦Пріобрете-¦720 ¦10 шт. ¦* ¦15.03.02¦Отримання¦

¦ ¦ ¦одновремен- ¦ная N ¦ние ¦ние папок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ний оплатою ¦1776 ¦матеріалів ¦канцелярс-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ких ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦7 ¦15.03.02¦З ¦Наклад- ¦Пріобрете- ¦Пріобрете-¦420 ¦4 шт. ¦* ¦15.03.02¦Отримання¦

¦ ¦ ¦одновремен- ¦ная N ¦ние ¦ние папери¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ний оплатою ¦1776 ¦матеріалів ¦офіс. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

- -

Нам представляється, що фактично при дотриманні всіх рекомендованих правил заповнення результатом стає не регістр, а швидше реєстр первинних документів, згрупованих по об'єктах обліку, видах витрат і - при відповідній організації записів - за умовами отримання активів, що придбаваються, робіт або послуг. При цьому звертає на себе увагу той факт, що, наприклад, при ведінні регістра на паперових носіях вимога про жорстке дотримання хронології вступає в очевидну суперечність із задачею угруповання інформації по перерахованих основах. Якщо ж відмовитися від угруповання в процесі заповнення, то фактично підприємство виявляється перед необхідністю по завершенні звітного або податкового періоду здійснювати додаткову операцію з інформацією, занесеною в регістр - її перегрупування або перекомпоновку (пообъектную, по видах або цілях витрат). Отже, методологічна обгрунтованість формування регістра і відповідність між його змістом і цілями ведіння, проголошена розробниками, викликають вельми серйозні сумніви. Тому підприємству слід би або здійснити додаткові заходи щодо організації бухгалтерського обліку операцій придбання активів, робіт і послуг ( "від документа") в розрізі необхідних категорій (шляхом введення додаткових аналітичних ознак), або об'єднати цей регістр з регістром формування вартості об'єкта обліку, або (в самому крайньому випадку і при відсутності інакших можливостей) вести даний регістр на комп'ютері з використанням однієї з програм роботи з табличними формами (включаючи, звичайно ж, Excel), щоб дані регістра могли бути оперативно перегруповані відповідно до заданого критерію без втрати загальної структури масиву інформації.

Відносно порядку заповнення регістра (крім вже сказаного раніше в розділі про облік основних коштів) можна відмітити, що саме даний регістр був вибраний розробниками для організації "двійчастого податкового запису". Адже, говорячи про внесення в таблицю інформації про умови отримання майна, інструкція постійно підкреслює необхідність одночасного здійснення запису в іншому "кореспондуючому" регістрі (наприклад, при безвідплатному отриманні - в регістрі доходів, при отриманні "в позику" або з подальшою оплатою - в регістрі обліку руху кредиторської заборгованості, в рахунок погашення раніше отриманого авансу - в регістрі обліку руху дебіторської заборгованості і т. п.). Крім того, слідуючи викладеним правилам, наприклад, при придбанні майна за готівковий розрахунок, підприємство вимушено вводити парадоксальна (але абсолютно обгрунтоване) умова отримання - з одночасною оплатою.

Дивує і рекомендація по заповненню графи 5, починаючи з того, що її назва в таблиці і в інструкції вказана по-різному. До того ж приведений перелік видів витрат настільки обширний (15 позицій, позначених як "зокрема "!) і аморфний, що виділити принцип його формування не представляється можливим. Тому, суворо говорячи, не можна сподіватися, що на основі даної інформації підприємство зможе здійснити якусь класифікацію операцій по придбанню майна (робіт, послуг). У рамках заповнення регістра неминуче також виникнення проблем з такою, здавалося б, простою інформацією, як "Найменування операції". Яке ж ще найменування потрібно привласнити операції по придбанню сировини, вже поименованной таким саме чином в графі "Вигляд витрати"?

Інструкція рекомендує заповнювати показник "на основі первинних документів, вмісних інформацію про найменування кожної конкретної операції, пов'язаної з виникненням конкретного об'єкта обліку". У первинному документі (що згадується в графі 4 як основа для виникнення права власності на даний об'єкт) якраз і вказано, що "предметом договору є постачання плівки поліетиленової (з подальшим описом конкретних її характеристик)". Отже, в графі 6 підприємство знову вимушено писати "Придбання сировини". До речі говорячи, такі своєрідні складності з представленням інформації, виникаючі буквально на пустому місці, є очевидним свідченням того, що регламент обробки інформації не потрібен. До речі, якщо приплюсовать сюди ще і необхідність при заповненні графи 11 вказувати "інформацію, що ідентифікує операцію по формуванню вартості об'єкта обліку" (в інструкції ця фраза приведена без додаткових пояснень), то провести відмінності між трьома відособленими графами таблиці стане зовсім уже неможливо. Можна тільки обережно передбачити, що тут потрібно вказувати операцію, яка визначає цільове призначення активу (роботи або послуги), що придбавається, хоч це не безперечне.

Графа 9 заповнена прочерками (зірочками), оскільки придбання всіх видів майна (робіт, послуг), здійснене нашим підприємством, пов'язане з витратами поточного звітного періоду. Якби, наприклад, матеріали придбавалися для будівництва (створення) основного засобу, то був потрібен би указати його найменування (як аналітична ознака).

Інструкція повідомляє, що суми, накопичені по графі 4 даного регістра (коли вони устигають там нагромадитися?), "по кожному об'єкту обліку переносяться в Регістр-розрахунок формування вартості об'єкта обліку, де здійснюється формування вартості об'єкта обліку, або в регістр відповідних витрат, належних обліку в складі витрат в поточному звітному періоді". Закономірне питання: якщо вони все одно переносяться в регістр формування вартості об'єкта, то чому б не зробити це відразу, не заповнюючи регістр обліку операцій придбання? На жаль, розробники не попрацювали ні задати собі це питання, ні тим більше спробувати відповісти на нього. Тим більше потрібно врахувати, що ці регістри відносяться до різних груп.

Єдиним більш-менш необхідним показником даного регістра представляється "Дата визнання об'єкта обліку" (графа 10). Принаймні, ця інформація відноситься до об'єкта загалом, а не до окремої операції і має абсолютно значення, що чітко ідентифікується для цілей податкового обліку. Дата визначається на основі відповідного підтверджуючого документа і означає введення майна в експлуатацію, отримання відповідної ліцензії або дозволу, завершення робіт або повне надання послуг і т. п., причому для визначення дати визнання доходів і витрат в розділі 25 НК РФ передбачені досить певні правила.

Але невідомо, чи варто формувати такий великий регістр ради такого незначного практичного висновку.