На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48

4. Податковий облік на виробничих фірмах

У випадку з основними коштами викладені положення можуть застосовуватися організаціями, чий бізнес відноситься до будь-якої сфери виробництва або послуг. Порядок же оформлення аналітичних регістрів, які створені для податкового обліку товарно-матеріальних запасів, витрат в процесі виробництва, доходів від реалізації продукції і т. п., в повній мірі визначається специфікою виду діяльності конкретного підприємства. Наприклад, розглянемо, як на умовному виробничому підприємстві використати податкові регістри з метою практичного відображення ряду подій фінансово-господарської діяльності.

Передбачимо, що виробниче ЗАТ "Альфа" випускає унікальну упаковку з многоразовой "застібкою" для продуктів на основі патенту, що є у нього. Для ілюстрації можливих варіантів записів в запропонованих податковими органами регістрах аналітичного обліку візьмемо один сегмент виробничого циклу - від придбання сировини і матеріалів до отримання доходу від реалізації покупцям випущеної готової продукції.

Фактично для того, щоб організувати податковий облік, бухгалтеру (як ні дивно це звучить) треба на хвилину стати кінорежисером. Адже (дуже приблизно, в представленні дилетанта) робота режисера складається в тому, щоб деяку історію, що становить суть сценарія, "розікласти" на окремі події, події - на сцени, представити і донести до виконавців "малюнок" кожної сцени, пояснити, хто що повинен зробити, кому і що сказати, погодити з оператором точку і план зйомки, а з монтажером - послідовність і поєднання уривків. У результаті виходить аудіовізуальне відображення певної послідовності подій для зовнішнього користувача - глядача. У виробництві (так і в торгівлі, наданні послуг і будь-якої інакшої діяльності) для адекватного вибору необхідної кількості податкових аналітичних регістрів потрібно така ж "раскадровка" виробничого процесу на окремі операції - інакше ніяк не вийде не тільки оформити облікові документи, необхідні для розрахунку податкової бази, але і забезпечити необхідну "прозорість" регістрів для зовнішніх користувачів.

Отже, спробуємо на технічному рівні "розікласти" виробничий процес на складові з точки зору його опису для цілей податкового обліку. Виходячи із загальних міркувань, виділимо наступні компоненти.

1. Придбання початкової сировини (пластика і плівки).

2. Обробка початкової сировини на відповідних станках силами виробничих робітників по певній технології (звідси - прямі виробничі витрати):

а) придбання, зміст і амортизація основних коштів (станків, що використовуються для виготовлення упаковки, виробничих приміщень, вантажного автотранспорту);

б) використання інструмента і інвентаря (що не є основними коштами);

в) придбання і витрачання сировини (включаючи його доставку, використання у встановлених технологічними вимогами кількостях, облік відходів, що утворюються і браку і т. п.);

г) амортизація нематеріального активу, що забезпечує технологію (патенту);

д) заробітна плата і інакші форми оплати труда виробничих працівників.

3. Внутрішнє переміщення готової продукції (складування, упаковка) і її зберігання.

4. Здійснення заходів щодо постачання виробничого процесу і збуту готової продукції (маркетинг, реклама, висновок договорів з покупцями і постачальниками, доставка продукції покупцям, звідси - непрямі виробничі витрати):

а) витрати на маркетинг і рекламу;

б) інформаційні і консультаційні витрати;

у) витрати на організацію і ведіння обліку;

г) придбання, зміст і амортизація основних коштів управлінського призначення (офісної техніки, меблів, службового автотранспорту і т. п.);

д) використання конторського інвентаря і коштів зв'язку;

е) оплата послуг зв'язку і інакші аналогічні управлінські витрати;

ж) заробітна плата і інакші форми оплати труда працівників апарату управління;

з) оплата оренди офісного приміщення.

5. Отримання виручки від реалізації і внереализационних доходів, облік витрат (внереализационних і на виробництво), облік розрахунків з покупцями

6. Розрахунок становлячих налогооблагаемой прибутку, загальної суми прибутку для оподаткування, заповнення податкової декларації, сплата податку до бюджету.

Орієнтуючись на вищесказане, приведемо перелік аналітичних регістрів, які можуть знадобитися підприємству. Відразу відмітимо, що розрахунки, пов'язані з урахуванням основних коштів, ми тут приводити не будемо (вони досить детально розглянуті в першій частині матеріалу). Крім того, передбачимо, що наше підприємство має дебіторську заборгованість по розрахунках з покупцями, але кредиторської заборгованості не має. Виходячи з того, що на виробництві використовується парк станків, що представляють потенційну небезпеку для працівників, підприємство здійснює добровільне страхування своїх співробітників, зайнятих безпосередньо на виробництві.

Регістри проміжних розрахунків

1. Регістр-розрахунок "Формування вартості об'єкта обліку"

2. Регістр-розрахунок "Облік амортизації нематеріальних активів"

3. Регістр-розрахунок вартості списаних сировини і (або) матеріалів по методу ФІФО (ЛИФО)

5. Регістр-розрахунок вартості сировини/матеріалу, списаних в звітному періоді

6. Регістр обліку сумнівної і безнадійної дебіторської заборгованості за результатами інвентаризації на звітну дату.

7. Регістр-розрахунок резерву сумнівних боргів поточного звітного (податкового) періоду

9. Регістр обліку договорів на добровільне страхування працівників

10. Регістр обліку витрат по добровільному страхуванню працівників

11. Регістр-розрахунок витрат по добровільному страхуванню працівників поточного періоду

Регістри обліку стану одиниці податкового обліку

2. Регістр інформації про об'єкт нематеріальних активів

4. Регістр інформації про придбані партії сировини/матеріалу, що враховуються по методу ФІФО (ЛИФО)

7. Регістр обліку витрат майбутніх періодів

8. Регістр аналітичного обліку операцій по руху дебіторської заборгованості

11. Регістр руху резерву по сумнівних боргах

13. Регістр обліку розрахунків по штрафних санкціях

Регістри обліку господарських операцій

1. Регістр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, правий

2. Регістр обліку операцій вибуття майна (робіт, послуг, прав)

3. Регістр обліку надходжень грошових коштів

4. Регістр обліку витрати грошових коштів

5. Регістр обліку сум нарахованих штрафних санкцій

6. Регістр обліку витрат на оплату труда

7. Регістр обліку нарахування податків, що включаються до складу витрат

Регістри формування звітних даних

3. Регістр обліку інших витрат поточного періоду

10. Регістр обліку доходів поточного періоду

Природно, один і той же регістр виявляється задіяним при відображенні операцій, що відносяться до різних етапів і до різних частин виробничого циклу.

Тому по кожному регістру нам знадобиться розглянути порядок включення в них відповідної інформації по всій сукупності операцій, здійснюваних підприємством.