На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48

3.10. Що робити зі старою наднормативною амортизацією

Теоретично можлива ситуація, коли основний засіб на 1 січня 2002 року буде зношено більше, ніж це сталося б при застосуванні норм амортизації, обчислених за правилами розділу 25 НК РФ виходячи з розбиття всіх основних коштів на 10 амортизаційних груп. Наприклад, це певно для основних коштів малих підприємств, які скористалися обома компонентами наданого їм статтею 10 Федерального закону від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" права прискореній амортизації (50% при введенні основного засобу в експлуатацію і подвоєна норма амортизації надалі ).

У такому випадку підприємство зможе "нормально" здійснювати тільки нелінійну амортизацію "старих" основних коштів. Якщо ж буде прийняте рішення амортизувати об'єкт лінійно, то сума амортизації стане рівній первинній вартості набагато раніше, ніж закінчиться нормативний термін корисного використання, сформований для даного об'єкта в межах "вилки", передбаченої амортизаційною групою. Тобто, в наяности переначисленная амортизація за станом на 1 січня 2002 року.

З іншого боку, відносно іншої категорії майна - "колишніх МБП" - в ряді випадків може виникнути зворотна ситуація, пов'язана з "недонарахованою" амортизацією. Це відбувається, коли підприємство до 2002 року застосовувало метод списання 50 відсотків вартості МБП при їх передачі в експлуатацію, а 50 відсотків - при списанні.

Більш того враховуючи положення ПБУ 5/01, останні роки підприємство могло використати навіть більш повільну і рівномірну амортизацію МБП (лінійним способом або пропорціонально обсягу продукції). Будь-яке МБП (по чи критерію вартості, по чи терміну використання) неминуче випадає з категорії майна, що амортизується. Тому недоамортизированной частина вартості, що залишилася підлягає включенню до складу витрат, належних одноразовому списанню в зв'язку з відмінностями в класифікації об'єктів або операцій, як регламентоване абзацем 9 статті 10 Федерального закону від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ. Якщо вийти з останньої пропозиції даного абзацу, то вказані суми можуть бути враховані при оподаткуванні тільки в межах доходів, виникаючих в зв'язку з переходом платника податків з методу обліку реалізації "по оплаті" до визначення доходів і витрат по методу нарахування, причому не більше за величину сум, які раніше не враховувалися при формуванні податкової бази по податку на прибуток. З цього можна зробити два несподіваних висновки. По-перше, підприємства, які до 2002 року також застосовували метод нарахування в податкових цілях, формально не мають право прийняти суми "недонарахованої амортизації" при оподаткуванні. По-друге, якщо при переході на метод нарахування відсутня неоплачена реалізація (тобто покупці і замовники повністю розплатилися з підприємством за станом на кінець 2001 року), то також відсутнє джерело погашення сум, що одноразово списуються в зв'язку із змінами в класифікації об'єктів або операцій.

Таким чином, принцип несиметричність обліку доходів і витрат при оподаткуванні, від якого підприємства страждали, скаржачись на недосконалість Положення про склад витрат (з його закритим переліком внереализационних витрат і відкритим - внереализационних доходів), продовжує діяти і протягом перехідного періоду. Адже викладений порядок фактично обмежив можливість обліку при оподаткуванні "корректировочних" витрат. І нарівні з цим доходи, включаючи неотримані, згідно з останнім абзацом статті 10 вказаного закону, підлягають обліку при оподаткуванні (нехай навіть і рівними частками протягом п'яти років) незалежно від того, чи будуть вони насправді отримані підприємством від несумлінних або неспроможних боржників. Як ми вже говорилося, дана ситуація вимагає самого пильної уваги законодавців і оперативного коректування. Наприклад, можна було б передбачити віднесення даних сум на витрати з метою оподаткування рівномірно протягом 12 місяців перехідного періоду. Це в набагато більшій мірі відповідає логіці даного нормативного акту, чим нині запропонований підхід. Радує одне - ні розділ 25 НК РФ, ні стаття 10 Федерального закону N 110-ФЗ не вимагають зробити коректування на величини раніше "переначисленних" в порівнянні з новими правилами сум амортизації, виниклих в результаті використання пільг суб'єктами малого підприємництва. Представляється, що у такому разі підприємства, що вирішили амортизувати такі основні кошти лінійно, просто повинні будуть акуратно довести сумарну амортизацію до величини, рівної первинної вартості об'єкта, після чого припинити амортизацію, указавши в стовпці 20 "Регістра інформації про об'єкт основних коштах" як основа припинення амортизації - "100-процентне нарахування амортизації по об'єкту".