Головна

всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 5 6 7 8 10 11 12 13 15 16 17 18 20 21 22 23 24

1.1. Поняття і особливості податкової злочинності

Поняття злочинності є центральним в юридичних науках кримінально-правової спрямованості. Майже всі вітчизняні фахівці в цій області визначають злочинність як всю сукупність конкретних злочинів, довершених в певний період часу в даному суспільстві або регионе4. Тим самим, в цьому визначенні фіксується нормативна сторона злочинності. Нормативность її складається в тому, що злочинність, будучи об'єктивною реальністю, має свої межі, оскільки поняття злочину і конкретні види злочинів закріплені в їх складах і описані в карному законе5.

Приведене визначення злочинності дозволяє чітко визначити предмет дослідження, статистично і кількісно його оцінити, вивчити застосовно до статей закону, предметно і практично значуще, спираючись на емпіричні вияви.

Виходячи з цього визначення, різниця між злочином і злочинністю полягає в тому, що злочин - одиничний, індивідуальний акт, а злочинність - безліч таких актів. Але не їх статистична сукупність, а результат виявлення і узагальнення специфічних властивостей і якостей конкретних злочинів

Кримінологія/Ред. кіл.: І. І. Карпец, В. Н. Кудрявцев, Н. Ф. Кузнецова, А. Б. Саха-заклик. М., 1976. С. 109; Кримінологія / Під ред. Б. В. Коробейникова, Н. Ф. Кузнецової, г-М. Міньковського. М., 1988. С. 63; Кримінологія: Навчань. пос. / Під ред. Н. Ф. Кузне-^овой. М., 1996. С. 38.

Кримінологія: Підручник/ Під ред. В. Н. Бурлакова, Н. М. Кропачева. СПб., 2002. С. 44.

змістом утворює те загальне, що характерно для всіх злочинних діянь досліджуваної групи або вигляду. У певній мірі злочинність можна розглядати як «один з параметрів суспільства, що характеризують стан соціального механізму, рассогласованность між його складовими частинами»6.

Окремі злочини між собою, як правило, не пов'язані, і злочинність з них складається стихійно. Однак в рамках всієї злочинності певної досліджуваної групи між її окремими виявами існує певний зв'язок і залежність. Дослідження цього зв'язку і залежності, стану і тенденцій вияву злочинності дозволяє розробляти наукові і практичні рекомендації, в тому числі криміналістичного плану.

У кримінально-правовій, криміналістичній, соціологічній, економічній і інакшій літературі поки не склалося єдиного загальновизнаного визначення податкової злочинності. Уперше поняття «податкова злочинність» як самостійний вигляд суспільно-небезпечних діянь позначений в підручнику «Кримінологія», підготовленому членами кримінологічної асоціації, де даним діянням присвячений окремий розділ. Поняття «податкова злочинність» вживається застосовно до сукупності злочинів, пов'язаних з налогообложением7.

У цей час можна говорити про законодавче, «відомче» і наукове розуміння податкової злочинності.

Законодавче рішення складається в тому, що в УК РФ 1996 р. в розділі «Злочину в сфері економіки», в розділі 22 «Злочину в сфері економічної діяльності» є дві статті - ст. 198 «Ухиляння громадянина від сплати податку» і ст. 199 «Ухиляння від сплати податків з організації», які прямо передбачають карну відповідальність за ухиляння від сплати податків і страхових внесків до державних позабюджетних фондів.

Відомчий підхід до визначення податкової злочинності знайшов відображення у вказівці МВС Росії № 1/1157 «Про порядок визначення економічної спрямованості виявлених злочинів» від 28 січня 1997 р. У названій вказівці в числі 67 статей УК РФ виділяються три групи злочинів економічної на-е

Спірідонов Л. И. Социология злочинності. М., 1978. С. 22-23.

7 Кримінологія: Підручник / Під общ. ред. А. Н. Долгової. М., 1997. С. 532-535

r-. паоеменное розуміння і стан податкової злочинності..._15^

авленности: безумовно економічні, умовно економічні і попутно-економічні. До безумовно економічних віднесені злочини 22-й розділу УК РФ, в тому числі ст. 198 і 199. Крім того, в Законі РФ «Про федеральні органи податкової поліції» від 24 червня 1993 р. (з подальшими змінами і доповненнями) до групи податкових злочинів, належних виявленню і розслідуванню цими органами, віднесені ст. 198 і 199 УК РФ. Нарешті, цілим рядом внутрішньовідомчих документів визначається, що до податкових злочинів відносяться діяння, що підпадають під ознаки двох названих статей.

Що стосується наукового розуміння суті і особливостей податкової злочинності (податкових злочинів), то у вітчизняній кримінології існує декілька підходів до визначення цього поняття.

Гранично широке розуміння податкових злочинів полягає в тому, що до них відносять злочини, що зачіпають будь-які види відносин, пов'язані з надходженням або ненадходженням обов'язкових платежів до бюджету. Так, Л. Д. Гаухман в групі злочинів, що посягають на суспільні відносини, що забезпечують інтереси економічної діяльності в сфері фінансів (злочини в сфері фінансів), виділяє підгрупу злочинів, що посягають на сферу фінансів в частині формування бюджету і державних позабюджетних фондів від збору податків, страхових внесків і митних платежів, а також здачі державі дорогоцінних металів і природних коштовних каменів. Він визначає їх як злочин в сфері формування бюджету і державних позабюджетних фондів. До них Л. Д. Гаухман відносить: ухиляння фізичної особи від сплати податку або страхового внеску до державних або позабюджетних фондів (ст. 198 УК РФ), ухиляння від сплати податків або страхових внесків до державних позабюджетних фондів з організацій (ст. 199 УК РФ), ухиляння від сплати митних платежів, що стягуються з організації або фізичної особи (ст. 194 УК РФ) і порушення правил здачі державі дорогоцінних металів і природних коштовних каменів (ст. 192 УК РФ)8..

Д., Максима С. В. Преступленія в сфері економічної діяльності.., 1998. С.17-18.

Інакше розуміння податкової злочинності зв'язується з цілями злочинної діяльності, як які застосовно до податкових злочинів пропонується вважати звільнення від податків. Так, В. В. Мудрих пропонує до числа податкових злочинів відносити три статті: ст. 198, 199 УК РФ і лжепредпринимательство (ст. 173 УК РФ). Він вважає, що однією з цілей підприємництва є звільнення від налогов9. З цієї посилки, вважає В. В. Мудрих, слідує, що лжепредпринимательство повинно відноситися до податкових злочинів, а діяння, створюючі склад лжепредпринимательства, потрібно включати в поняття податкової злочинності.

Досить часто в криміналістичній і кримінально-правовій літературі до числа податкових злочинів відносять ухиляння від сплати митних платежів (ст. 194 УК РФ), вважаючи, що митні і податкові платежі мають одну і ту ж правову природу, цілі і т. д. Однак цілий ряд досліджень, присвячених аналізу митних злочинів, цілком обгрунтовано і аргументированно показують їх відмінність від податкових злочинів. Існують спеціальні порівняльні зіставлення податкових і митних

злочині, що показують їх відмінність. Крім того, механізм сплати митних платежів має специфічний режим правового регулювання. Розслідування уклонений від сплати митних платежів, що стягуються з організації або фізичної особи, володіє цілим рядом особливостей і відмінностей, в порівнянні з розслідуваннями «чисто» податкових злочинів. Є спеціальні роботи, присвячені методиці розслідування митних преступлений11.

Мабуть, найбільш вузьке тлумачення податкової злочинності відмічається в роботах І. І. Кучерова, який вважає, що всі злочини, пов'язані з оподаткуванням, необхідно поділяти на власне податкові злочини і злочини проти порядку оподаткування. До перших автор відносить «злочинні

9 Мудрих В. В. Ответственность за порушення податкового законодавства: Навчань. пос для вузів. М., 2001. С. 106.

10 См., напр.: Ларичев В. Д., Гипьмутдінова Н. С. Таможенние злочину. М., 2001. С. 193-194.

11 Жеєалов Е. А. Расследованіє уклонений від сплати митних платежів, що стягуються з організації або фізичної особи. Діс... канд. юрид. наук. Томск, 2001.

яеяния, що полягають в ухилянні від виконання обов'язків по нарахуванню і сплаті податків, а до других - злочини, що посягають на встановлений порядок діяльності податкових органів по здійсненню податкового контролю і залученню винних до відповідальності»12. Дослідження податкової злочинності як кримінально-правової і кримінологічної проблеми І. І. Кучеров провів, на наш погляд, дуже докладно. Цілком можна погодитися з автором в його обгрунтуванні необхідності виділення податкової злочинності як самостійний вигляд. Дійсно, податкові злочини мають специфічну сферу, в якій вони здійснюються, особливий суб'єктивний склад і ряд інших відмітних ознак. Все це говорить про необхідність визнання податкових злочинів, передбачених ст. 198 і 199 УК РФ самостійним виглядом економічної злочинності. Заслуговує уваги і визначення І. І. Кучеровим податкової злочинності. Він розуміє її як «виникаюче в певних умовах в фінансовій сфері суспільно небезпечне соціально-правове явище, в основі якого лежить конфлікт між державою в особі податкових органів і платниками податків, що включає в себе сукупність злочинів, об'єктом яких є відносини, що охороняються карним законом з приводу стягування податків і інакших обов'язкових платежів, а також здійснення контролю за своєчасністю і повнотою їх сплати»13.

Узагальнюючи сказане, відмітимо, що в теорії кримінального права і кримінології прийнято розрізнювати два категориальних поняття: «податкова злочинність» і «податковий злочин».

Термін «податкова злочинність» є кримінологічним поняттям, оскільки їм означається певне антисоціальне явище. Податкова злочинність утвориться з окремих протиправних (злочинних) діянь, що здійснюються в податковій сфері платниками податків з метою приховання доходів від оподаткування і є слідством загальних процесів детерминації і причинності. Таким чином, податкова злочинність є сукупність передбачених карним законом злочинів, що здійснюються в податковій сфері.

Кучерів І. І. Налоговая злочинність: кримінологічні і кримінально-правові проблеми. Діс.... докт. юрид. наук. М., 1999. С. 28. Там же. С. 32-33.

Термін «податковий злочин» є кримінально-правовим поняттям. Відповідальність за здійснення податкових злочинів визначена в ст. 198 і 199 УК РФ. Діяння, що Розглядаються мають ряд загальних ознак:

а) посягають на фінансові інтереси держави і встановлений порядок сплати податків і страхових внесків до державних фондів;

б) визначаються одними і тими ж соціальними, економічними і інакшими чинниками;

в) суб'єктом обох складів податкових злочинів є платник податків;

г) суть злочинних дій суб'єктів податкових злочинів складається в ухилянні від сплати встановлених для них податків і зборів.

Ефективна протидія податкової злочинності багато в чому залежить від визначення її ознак. Не претендуючи на загальність і виключність висновків, спробуємо виділити і звести у визначальну систему ряд ключових ознак податкової злочинності, що визначають її специфіку. Виділимо наступні найважливіші, на наш погляд, ознаки податкової злочинності.

1. Здійснення діянь в сфері оподаткування юридичних і фізичних осіб.

2. Здійснення злочинів безпосереднє в процесі сплати податків і інших обов'язкових державних платежів.

3. Здійснення діяння спеціальними суб'єктами - законом встановленими платниками податків.

4. Використання кримінальних (заборонених карним законом) способів несплати податків.

5. Відсутність безпосереднього потерпілого і персоніфікації жертви.

6. Відсутність прямого контакту з жертвою.

7. Масовість і типовість злочинів.

8. Висока латентность злочинів.

9. Корисливий характер і зв'язок з іншими економічними злочинами.

10. Відношення до категорії насильних злочинів.

1 1. Безразличность, індиферентність, а іноді і співчутливе відношення суспільства до податкової злочинності.

При такому розумінні до числа податкових злочинів потрібно віднести передбачені карним законом діяння, направлені на ухиляння від сплати податків і інших обов'язкових платежів, передбаченої державою, а також діяння, що перебувають в несплаті злочинним шляхом цих податків і платежів.

Розглянемо деякі з основних особливостей, властивих податковій злочинності в Росії.

Об'єктивно податкова злочинність стала набувати масового і організованого характеру в сучасній Росії з початку 90-х років, коли були ухвалені основні закони і за недотримання їх була встановлена пряма карна відповідальність.

До цього часу податкові злочини зустрічалися в судовій практиці надто рідко. Це пояснювалося передусім обмеженістю оподаткування. Основними обов'язковими платежами державних підприємств були податок з обороту і відрахування від прибутку, встановлені ще в 30-е роки. Податків, які доводилося платити населенню, було також трохи, і порядок їх сплати засновувався, в основному, на утриманні сум податку у джерела виплат. У УК РСФСР 1961 р. статті, що передбачають відповідальність за порушення податкового законодавства, практично був відсутній. Лише ст. 82 УК РСФСР з розділу особливо небезпечних державних злочинів відносила до числа таких «Ухиляння у військовий час від виконання повинностей або сплати податків». Крім того. п. 20 постанови Пленуму Верховного Суду СРСР «Про судову практику у справах про розкрадання державного і суспільного майна» від 11 червня 1972 р. роз'яснював, що спричинення державі майнового збитку внаслідок ухиляння від сплати податків або інших обов'язкових платежів шляхом використання явно підроблених документів повинно кваліфікуватися по ст. 94 УК РСФСР 1961 р. 14 Тому нечисленні факти порушення податкового законодавства кваліфікувалися як злочини проти соціалістичної власності, довершені спричиненням майнового збитку шляхом обману або зловживання довір'ям. Антисоціальна суть податкових злочинів, передбачених ст. 94 УК РСФСР 1961 р.,

Збірник постанов Пленумів Верховних Судів СРСР і РСФСР (Російської Федерації) по карних справах. М., 1995.

Перехід до ринкової економіки, реформування політичної структури влади спричинили глибокі зміни в сфері економічної діяльності російської держави. Недержавний сектор зайняв домінуюче положення в економіці і в значній мірі формує економічний потенціал країни. У зв'язку з цим закономірно і зміна податкової політики держави.

Формування ринкових відносин в Росії здійснювалося важким і суперечливим шляхом. З перших етапів формування ринку держава зіткнулася з проблемою масового ухиляння платників податків від оподаткування і, як наслідок, - значними втратами прибуткової частини бюджету.

У цей час проблема податків в Росії стала не тільки найбільшою економічною, але і соціально-політичною проблемою. Масштаби ухиляння від сплати податків в Росії на сьогоднішній день виходять за той критичний рівень, коли загроза економічної безпеки держави стає реалією. За даними російського Міністерства по податках і зборах (МНС) на 1 січня 2002 р. 1,6 млн зареєстрованих в Росії юридичних осіб (52%) не надають податкову звітність або надають «нульові баланси»16, т. е. фактично не платять податки. У 2001 р. за даними цього ж міністерства, лише 4 тис. громадян, що здійснили операції по придбанню майна, представили спеціальні декларації. Це, вважає міністр по податках і зборах Г. Букаєв, лише мізерна частка від загального числа приобретателей17.

У сучасних умовах податкова злочинність, темпи її поширення і масштаби набувають все більш масового характеру. Складається традиційна і ситуація, що вже повторювалася в історії Росії, коли держава вдається до посилення заходів карної репресії, направлених проти податкових злочинів і

15 Владіміров В. А., Ляпунов Ю. И. Ответственность за корисливе посягання на соціалістичну власність. М., 1986. С. 190.

16 РИА «Новини». 2002. 21 березня // http://antitax.ru/lawbase/news-f.html

17 Податківці встановлять тотальний контроль над витратами громадян // http://top/rbc/ru/index3.shtml

иних податкових правопорушень. Податковий терор «зверху» зустрічає цілком природну протидію в формі терору несплати податків «знизу». У цій протидії немає і не може бути переможців. Йде методичне руйнування економіки, зростає соціальна напруженість, створюється те, що в свій час називали «революційною ситуацією». Ці обставини абсолютно вірно відмічає і підкреслює в своїх дослідженнях До цього можна додати, що за результатами численних досліджень, все більше число громадян і юридичних осіб стають неплатниками податків.

За даними сучасних соціологічних досліджень, третина своїх доходів громадяни готові віддати майже безболісно. Але не більше за те. Інакшими словами, всі податки в сукупності, які зараз наближаються до 60-70%, насправді повинні укладатися максимум в 33%. При такому положенні в «тіньовій» маніпуляції і «чорній» бухгалтерії не буде ніякого значення. До речі, на цей рахунок існує світова статистика, яка затверджує, що тільки 6% людей не стануть платити податки ні при яких обставинах, інші ж відносно легко розлучаться з грошима, якщо їх особливо не затискати. Так ось, 33% від запрацьованого готові заплатити практично все, 40% - тільки половина громадян, а віддати 60% доходи - вже не захоче никто19.

Навіть в країнах, де ринкові відносини складалися віками і економічна культура підприємців не викликає сумніву, де податкове законодавство пройшло перевірку часом, а податкові служби є надійним інструментом державного контролю, податкові протиріччя між одержувачем податку і його платником дають про себе знати. Зокрема, в США, де більше усього обробляється податкових декларацій (понад 100 млн приватних осіб і біля 1 млрд декларацій фірм), скарбниця щорічно недоотримує податків на суму в 100 млрд долл.

Ковалів А. П. Государственная політика протидії податковим злочинам в Російській Федерації (проблеми формування, законодавчої регламентації і практичного здійснення). Автореф. дис.... докт. юрид. наук. Н. Новгород, 2000. С. 31.

Бессеребренников Г. Налоговий сюртук нікому не впору! // Податкові відомості. Санкт-Петербургское видання. 2000. № 3. (серпень) // http://www.nalogoved.spb.ru / 208.asp. С. 1.

У середньому американці не доплачують 15 центів з кожного долара, належного казне20.

Стійкою є тенденція зростання числа зареєстрованих злочинів. Якщо в 1992 році за ухиляння від сплати податків було збуджено всього 147 карних справ, в 1993 р.- 1242, в 1994 р.- 3126, в 1995 р.- 5670, в 1996 р.- 5540, в 1997 р.- 4185, в 1998 р.- 4085, в 1999 р.- 11 498, в 2000 р.- 20 622, в 2001 р.- більше за 32 тис. 21

Тільки в 2000 р. до адміністративної відповідальності за податкові правопорушення залучено 350 тис. посадових осіб підприємств, установ і організацій і 510 тис. фізичних осіб-підприємців. Внаслідок порушень податкового законодавства збиток, заподіяний державі, становив 68 млрд крб. 22

В 2001 р. в Пермської області Управлінням ФСНП збуджено 494 карних справи про ухиляння від сплати податку, в ході розслідування яких 225 млн крб. повернено в бюджет23, в Тюменської області - 440 карних справ з відшкодуванням збитку в сумі більше за 670 млн крб. 24, в Північно-Західному федеральному округу - 3005 карних справ з поверненням до бюджетів всіх рівнів понад 8,4 млрд крб. 25, в Москві - 2513 карних справ з переліком до бюджету і державних позабюджетних фондів 8 млрд 847 млн крб. 26 Цю статистику можна продовжити.

Характерною рисою податкової злочинності в Росії є її висока латентность. Ця ознака, властивий податкова пре21

Податкова злочинність. httpy/dit.perm/ru/articles/nalog/data/030713.htm, http:// www.policy.ru/ documents/40/728.html -

22 Пресс-реліз до Всеросійської наради керівників податкових органів і Федеральних органів податкової поліції 13 лютого 2001 р. «Основні результати спільної роботи МНС Росії і ФСНП Росії в 2000 році»// http://www.dvinaland.ru/russian/VEDOMSTW А/min_nal/reli2l3_02.htm

23 Волга-Информ. Пермская область. 225 млн рублів повернули до бюджету податкових поліцейських в минулому році // httml://www.volgainform.ru/allnews/19555.

24 Тюменська область. Податкові поліцейські збудили 190 карних справ за фактом фінансових махинаций // httm://www.rambler.search.words.

Санкт-Співається ербург. Органами податкової поліції округу в 2001 р. було збуджено 3005 карних справ, до бюджетів різних рівнів і позабюджетних фондів перераховано понад 8,4 млрд рублів // http://www.newsspb.ru/allnews/23131. 26 Засідання колегії Управління ФСНП Росії по м. Москві // h'ttp://taxpolice.mos.ru/ pr/collegia 010119.1 html

ступности, відмічається в ряді наукових работ27. Виявлена кількість злочинів в сфері оподаткування складає, за відомостями одних авторів, не більше за 5% від карно-караних фактів порушень, що реально здійснюються податкового законодательства28; за іншими оцінками, 9 з 10 податкових злочинців йдуть від ответственности29. На нашій думку, реальний масштаб податкової злочинності не може бути виражений в типових цифрах. У якійсь мірі про нього може свідчити зростання об'єму капіталів, що вивозяться за межу, зниження собираемости податків, зростання об'єму неврахованої грошової готівки, загострення кризи неплатежів і ряд інших показників.

Причини латентности податкових злочинів вельми численні і різноманітні, мають як об'єктивний, так і суб'єктивний характер. Зокрема, на показники зареєстрованої податкової злочинності значною мірою впливають такі суб'єктивні чинники, як наявність політичної волі, активізація або ослаблення боротьби з податковими злочинами, націленість апаратів ФСНП на їх виявлення, рівень процесуальної майстерності слідчих і оперативних працівників, що займаються розслідуванням цих злочинів і інш.

Аналітики сучасної економічної злочинності в Росії виділяють податкові злочини в числі найбільш небезпечних напрямів криминализації економічної діяльності.

Кримінальне посягання в цій сфері відрізняється великою різноманітністю, особливою витонченістю, високоінтелектуальним характером злочинних операцій, швидкою адаптацією злочинців до нових видів і форм податкової діяльності, вживаних форм і систем обліку і звітності, видів документів і технологій податкового обліку.

Як відмічалося на засіданні колегії Управління ФСНП Росії по м. Москві, найбільш криміногенним сектором економіки залишаються оптово-роздрібна торгівля, промисловість і

Кучерів І. І. Налоговая злочинність... С. 40-41; Поляків М. П. Налоговая поли-уия як орган дізнання. Автореф. дис.... канд. юрид. наук. Н Новгород, 1995. С. 20.

Белоусова С. С. Уголовная відповідальність за ухиляння від сплати податків. зис.... канд. юрид. наук. М., 1996 С. 30.

Кримінологія / Під ред. Н. Ф. Кузнецової, Г. М. Міньковського. М., 1998. С. 326.

будівництво, паливно-енергетичний комплекс і фінансово-кредитна сфера30.

Найбільш поширеними формами ухиляння від сплати податків є:

- приховання доходів (прибутки) і інакших об'єктів оподаткування;

- приховання факту здійснення фінансово-господарської діяльності;

- відображення в документах фіктивних експортних операцій;

- включення фізичними особами в декларацію про сукупний дохід фіктивних документів на неіснуючі доходи і необгрунтовані пільги;

- умисне заниження фізичними особами даних про доходи.

Податкові злочини знаходяться в тісному взаємозв'язку з багатьма злочинами в сфері економіки. Вони супроводять шахрайству, незаконному підприємництву, зловживанням при випуску цінних паперів, обману споживачів і т. д. Здійснюючи один з перерахованих злочинів, правопорушник стає суб'єктом і податкових злочинів, оскільки всі основні сфери діяльності в державі тим або інакшим образом торкаються оподаткування і майже всі незаконні дії в сфері економіки прямо або непрямо пов'язані з податковими злочинами.

У останні роки серед нових видів здійснення податкових злочинів зростає частка махинаций, що полягають в доведенні нормально працюючих підприємств до банкрутства.

Фінансовий збиток від податкових злочинів, як правило, перевищує збиток від інших видів злочинів в сфері економічної діяльності. За різними оцінками, внаслідок масового ухиляння від сплати податків держава щорічно недоотримує до 30% належних до оплати обов'язкових платежей31.

Податкова реформа в Росії продовжується. Продовжує удосконалитися робота органів, в задачі яких входять виявлення і розслідування податкових злочинів. Для того щоб протидія податкової злочинності,

що загрозливо розповсюджується 30 Засідання колегії Управління ФСНП Росії по м. Москві // http//taxpolice.mos.ru/ pr/collegia 010119. html Кучерів І. І. Налоги і кримінал. Историко-правовий аналіз. М., 2000. С. 5.

не носило характер чергової неефективної кампанії або імітації рішучих дій влади, їй необхідно активно протистояти. Ефективна боротьба з податковою злочинністю можлива лише на основі єдиної комплексної і чіткої федеральної програми боротьби з податковою злочинністю. Така програма повинна містити роз'яснення всіх основних питань, що стосуються кримінально-правових, адміністративних і фінансових санкцій за здійснення податкових правопорушень. Ці положення повинні узгоджуватися з відповідними нормами кримінально-процесуального, цивільно-процесуального, цивільно-правового і оперативно-розшукового характеру, нормами податкового законодавства.