Головна

всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 5 6 7 8 10 11 12 13 15 16 17 18 20 21 22 23 24

ПЕРЕДМОВА

Податкова система є основним державним інструментом регулювання економічних відносин і тенденцій. Податки - це необхідна ланка економічних відносин в суспільстві з моменту виникнення державності. Основним джерелом формування бюджету є податкові збори і платежі. З цих коштів формуються державні і соціальні програми, містяться структури, що забезпечують існування і функціонування самої держави. Крім чисто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на його стан і напрям, об'єми і якість споживання. Все це визначає виняткову значущість податкової системи в структурі держави і суспільства, важливість її правильного функціонування, необхідність виконання всіма членами суспільства податкових обов'язків.

Податкова система пройшла більш ніж тисячолітній шлях розвитку - від особистого і полуимущественного обкладення до розгалуженої системи федеральних, регіональних і місцевих податків. Основи нині діючої податкової системи Російської Федерації закладені в 1992 р. коли був прийнятий великий пакет законів про окремі види податків. За минулі роки в них внесено багато, навіть зайво багато різних змін.

Загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори і інші обов'язкові платежі визначають Податковий кодекс РФ (частини перша і друга) і Закон РФ «Про основи податкової системи Російської Федерації». Крім того, питання застосування податків і оподаткування регулюються безліччю указів, постанов, наказів, розпоряджень і інструкцій. У комп'ютерній інформаційно-довідковій

системі «Кодекс» міститься більше за 50 тис. нормативно-правових актів, що стосуються питань оподаткування. Питання сплати податків зачіпають кожну юридичну і кожну фізичну особу, що має дохід або майно. Тому вони є актуальними і значущими для громадянина, організації і всієї держави.

По офіційному звіту про виконання Федерального бюджету за 2000 р., в загальній сумі доходів Російської Федерації в 1 132082611 тис. крб. податкові доходи становили 949912700 тис. крб., т. е. 83,91% усього Федеральних бюджети страни1, Це пояснює прагнення держави і його органів до збільшення податкових надходжень і забезпечення їх максимальної собираемости.

Однак зібрати податки в повному об'ємі поки не вдається. По тому ж офіційному звіту про виконання Федерального бюджету за 2000 р. недоплата по прибутковому податку з фізичних лиць склала біля 1%, земельному податку - біля 7%, автотранспортному - 12%, податку на додану вартість - - 14%2. Фактично ж, за оцінками різних фахівців, внаслідок масового ухиляння від сплати податків держава щорічно недоотримує більше за 30% належних до сплати платежів. За даними Міністерства РФ по податках і зборах, на 1 січня 2002 р. 1,6 млн зареєстрованих в Росії юридичних осіб, т. е. 52%, не представляють податкову звітність або представляють «нульові баланси»3. Це зумовлює необхідність активної боротьби з даними правопорушеннями.

Карна відповідальність за податкові злочини введена в нині діючий варіант УК РФ ст. 198 («Ухиляння громадянина від сплати податку») і ст. 199 («Ухиляння від сплати податків з організацій»).

За фактами порушень податкового законодавства в Росії збуджено: в 1992 р.- 147 карних справ, в 1993 р.- 1242, 1994 р.- 3126, в 1995 р.- 5670, в 1996 р.- 5540, в 1997 р.- 4185, в 1998 р.- 4085, в 1999 р.- 11 498, в 2000 р.- 20 622, в 2001 р.

Федеральний закон «Про виконання Федерального бюджету за 2000 рік» від 23.04.2002 і Додаток 1 до Федерального закону «Про виконання Федерального бюджету за 2000 рік» «Доходи Федерального бюджету за 2000 рік» // Консультант Плюс.

2 Там же.

3 РИА «Новини». 2002. 21 березня, http://antitax.ru/lawbase/news-f.html

11

более 32 тис. Як видно з цієї статистики, кількість карних І збуджених по податкових злочинах, неухильно зростає і має стійку тенденцію зростання.

Разом з тим число карних справ про податкові злочини, що направляються в суд, залишається надто низьким. З збуджених карних справ в суд поступає біля 10%. Майже 90% справ припиняються на стадії попереднього слідства або повертаються судом на додаткове розслідування, в тому числі через неякісне розслідування і недоведеність провини платника податків в здійсненні умисного ухиляння від сплати податку.

У цих умовах криміналістичні проблеми, пов'язані з аналізом, виявленням і розслідуванням податкових злочинів, придбавають виняткову актуальність і все більше стають предметом наукових досліджень.

Правовим і криміналістичним проблемам ухиляння від сплати податків присвячені диссертационние роботи А. К. Айкимбаєва, С. С. Белоусової, М. Ю. Ботвінкина, В. А. Васильева, А. А. Вітвіц-кого, А. В. Іванова, К. Н. Івеніна, І. В. Ільіна, Т. Л. Комарової, М. Е. Кочергиной, А. П. Кузнецова, І. Н. Куксина, І. І. Кучерова, Л. Н. Мякотіной, А. А. Ніколаєва, В. Г. Піщуліна, Л. В. Платонової, Н. В. Победінської, В. П. Рольян, А. В. Сальникова, І. М. Середи, П. С. Яні і цілого ряду інших дослідників.

У останні роки розробці криміналістичних аспектів, пов'язаних з податковими злочинами, присвячені дисертації Н. В. Баширової, І. І. Белозерової, Н. В. Боровіка, К. Н. Івеніна, І. І. Кучерова, Е. С. Леханової, Н. В. Матушкиной, І. В. Пальцевой, М. П. Полякова, К. А. Пірцхалава, Н. С. Решетняк, Е. А. Трішкиной, Л. Г. Шапіро і деяких інших авторів. У їх дослідженнях зачіпаються питання виявлення податкових злочинів, їх розслідування застосовно до окремих етапів або сфер господарської діяльності. Загалом, криміналістичні проблеми вивчення, виявлення і розслідування податкових злочинів вимагають додаткового поглибленого, всебічного і комплексного дослідження.

Що Проводиться на основі теоретичних досліджень і узагальнень емпіричного матеріалу криміналістичний аналіз податкових злочинів дозволяє визначити криміналістичні проблеми, пов'язані з їх виявленням і розслідуванням, розробити пропозиції за рішенням цих проблем.

Серед безлічі проблем криміналістичного характеру, що вимагають глибокого вивчення і розробки заходів їх практичного рішення, одним з найважливіших є виробіток цілісної криміналістичної концепції поглядів на особливості злочинності і основи криміналістичної методики її розкриття і розслідування. Саме вони є відправною точкою в науково-дослідній і практичній роботі в сфері боротьби із злочинністю, формуванні криміналістичних прийомів і методів, які спеціально призначені для ефективного виявлення і розслідування злочинів.

Тому в даній роботі зроблена спроба комплексно розглянути і проаналізувати три блоки криміналістичних проблем: по-перше, з позиції чинного законодавства провести криміналістичний аналіз податкових злочинів; по-друге, дослідити діяльність по виявленню таких злочинів і сформулювати пропозиції по її поліпшенню; по-третє, виділити проблеми методики розслідування податкових злочинів.

Емперическим матеріалом послужили дані статистики за 10 років, а також матеріали 386 карних справ про податкові злочини, розсліджувати в різних регіонах країни. Використовувалися також узагальнення Федеральних і регіональних служб податкової поліції і Генеральної прокуратури РФ і прокуратур ряду країв і областей РФ про характеристику податкової злочинності, стан і методи протидії її поширенню, діяльності по виявленню і розслідуванню податкових злочинів. Крім того, при написанні роботи враховувалися дані опитів і интервьюирований керівників і співробітників податкових інспекцій і поліцій Росії, Німеччини, Австрії, а також співробітників органів внутрішніх справ, прокуратури і судів, дізнавачів, слідчих, експертів, бухгалтерів і аудиторів. Використовувався особистий досвід слідчої роботи автора в посаді старшого слідчого крайової прокуратури, і в тому числі пов'язаний з розслідуванням економічних злочинів.

Викладені в книзі висновки і пропозиції можуть бути використані при розробці теоретичних основ криміналістичної методики, а також при вдосконаленні діючого і розробці нового законодавства. Вони цілком застосовні в практичній діяльності правоохоронних органів.