На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 5 6 7 8 10 11 12 13 15 16 17 18 20 21 22 23 24

4.2. Типові слідчі ситуації і основні напрями розслідування

У цей час є загальновизнаним виклад рекомендацій в області методики розслідування окремих видів злочинів не тільки на основі криміналістичної характеристики злочинів цього вигляду, але і з урахуванням слідчих ситуацій, характерних для їх розслідування. Саме тому в структурному відношенні викладу методичних рекомендацій повинна передувати розробка не тільки криміналістичної характеристики, але і слідчих ситуацій.

Наукове обгрунтування необхідності ситуационного підходу у викладі методики розслідування злочинів знайшло відображення у відомих роботах Р. С. Белкина, В. К. Гавло, І. Ф. Герасимова, Л Я. Драпкина, І. М. Лузгина, В. А. Образцова, Н. П. Яблокова і ряду інших авторів.

Загальновизнаність ситуационного підходу до викладу методики розслідування аж ніяк не свідчить про те, що всі проблеми, пов'язані з ним, вирішені. Досі залишаються дискусійними питання, що стосуються змісту і структури самої категорії «слідча ситуація». Досить сказати, що одних тільки визначень її поняття в літературі приводиться безліч. Причому їх значне число вельми своєрідні і можуть бути предметом спеціального обговорення.

Не вдаючись в аналіз різних точок зору про суть слідчої ситуації, відмітимо, що, на наш погляд, в найбільшій мірі підходить визначення слідчої ситуації як положення або обстановок, що характеризує процес розслідування на певному його етапі.

У зміст цього поняття, таким чином, можна включити всі обставини, які визначають цілі і задачі розслідування на тому або інакшому його етапі. Такими обставинами можуть бути початкова фактична інформація про подію злочину і інші обставини, належну доведенню по карній справі, інформаційні і інші умови і можливості розслідування злочинів, досвід і знання слідчого і т. д.

Розробка методичних рекомендацій в ситуационном аспекті застосовно до різних слідчих ситуацій дозволяє зробити ці рекомендації більш диференційованими і, відповідно, більш точними. У цьому плані ситуативний підхід не тільки впливає на вибір методики розслідування, але і дає можливість створити їх алгоритмизированние види.

2 обліком викладених положень розглянемо специфіку формування, змісту і види типових слідчих ситуацій, характерних для розслідування уклонений від сплати податків і внесків до державних позабюджетних фондів.

Узагальнення слідчої практики показало, що розслідування азванних злочинів протікає досить специфічно. У значній мірі це пояснюється своєрідністю слідчих ситуацій, що складаються.

Специфічність же формування слідчих ситуацій і особливості їх змісту багато в чому зумовлені індивідуальними рисами злочинів даної групи, т. е їх криміналістичною характеристикою. Причому одні елементи криміналістичної характеристики, і навіть окремі сторони одного і того ж елемента, можуть одночасно сприяти розслідуванню або негативно впливати на його хід.

Так, наприклад, різноманіття способів ухиляння від сплати податків, сполучене із застосуванням різних і різноманітних прийомів і коштів маскування довершених злочинів, зумовлює той факт, що надто скрутним є виявлення ознак цього злочину звичайними оперативно-розшуковими і перевірочними заходами. На відміну від інших економічних злочинів, при здійсненні податкових злочинів не відбувається навіть вилучення майна у потерпілого (т. е. державного бюджету або державних позабюджетних фондів). Просто майно до нього не поступає від законного власника цього майна. Зовні ніяких ознак злочину не міститься. Виявити такий злочин можна тільки спеціальними методами дослідження - ревізією, перевіркою або експертизою. Доказова база в зв'язку з викладеними раніше особливостями податкового злочину виявляється також звуженою. Крім того, об'єктивно внаслідок чинного податкового законодавства виявити податковий злочин можна тільки через якийсь час після його здійснення. Іноді з моменту внесення спотворень в бухгалтерські документи до подачі декларації проходить календарний рік. Так сформульоване податкове законодавство. Протягом цього терміну документи можуть бути знищені, свідки багато що забудуть і т. п. Таке положення характерне для більшості слідчих ситуацій, що складаються по даній категорії справ, що, безумовно, негативно позначається на характері, стані слідства загалом і його перспективах.

З іншого боку, то ж різноманіття і специфічність способів здійснення податкових злочинів, окремих особливостей механізму їх здійснення, стійка повторюваність, об'єктивно зумовлена системою бухгалтерського і податкового обліку і звітності, створюють передумови до успішного використання типових схем і алгоритмів виявлення і розслідування даних преступний. дех створення багато в чому спростить процедуру розслідування, а Іначит, і оцінку слідчих ситуацій.

Такий же різносторонній взаимопротивоположное вплив на характер податкових преступ слідчих ситуацій, що складаються при розслідуванні надає і своєрідність обстановки здійснення цих злочинів.

Відсутність вилучення майна у власника, оскільки податок і внесок - це частина майна платника податків, що передається до бюджету або державних позабюджетних фондів, поряд з порівняно тривалим у часі періодом накопичення цього майна і його передачі, значно утрудняє встановлення злочинного характеру непередачі майна власника державі або його органам. Коло джерел доказової інформації внаслідок цього виявляється звуженим. Це негативно позначається на характері слідчої ситуації і стані слідства загалом.

У той же час встановлені законодавче порядок і процедура передачі податків і страхових внесків, обов'язкові до виконання терміни цієї передачі дозволяють чітко визначити, які порушення і коли були допущені платником податків. Це, безумовно, спрощує окремі моменти розслідування злочинів категорії, що розглядається.

Подібним же образом різноманітний вплив на характер слідчих ситуацій, що складаються надають і інші особливості категорії злочинів, що розглядається. У цьому виявляється, на наш погляд, одна з сторін специфіки формування слідчих ситуацій у справах про податкові злочини. Крім того, в цьому ж убачається нерозривний зв'язок інформаційних баз слідчих ситуацій і криміналістичної характеристики злочинів. Тому доречно підкреслити наступне важливе положення. Досліджувавши обставини злочину, невідомі в даний момент, і відповідні структурні елементи криміналістичної характеристики злочинів, що розглядаються, вмісний узагальнений чанние, які дозволяють заповнити інформаційну недоста-ечность, виниклу в ході розслідування, і висунувши на базі долнительно отриманих відомостей перспективні версії, можна тсмально визначити шляхи і напрям її подолання, коло едственних і оперативно-розшукових заходів.

Нарівні з індивідуальними особливостями даних злочинів, специфіку їх розслідування і, відповідно, характер слідчих ситуацій, що складаються обумовлюють і інші чинники. До їх числа відносяться чинники, які визначають особливості слідства у справах даної категорії. Так, значний вплив на формування слідчих ситуацій, організаційну і тактичну сторони розслідування податкових злочинів надає сам факт проведення або ж, навпаки, не проведення документальної перевірки платника податків, а також наявність відомостей оперативно-розшукового характеру про несплату податків оперативно-розшукового характеру, т. е. є процес розслідування для нього очікуваним або несподіваним (оскільки оперативно-розшукові дані добуються негласними способами).

Формування ситуації, її характер, а також напрям розслідування, шляхи і кошти збирання доказів істотно відрізняються в залежності від того, хто є платником податків, т. е. суб'єктом розсліджувати злочину: громадянин (фізична особа), приватний підприємець або організація (юридична особа). Важлива і сфера діяльності цієї організації, оскільки ця сфера визначає документальну базу і следовую картину довершеного злочину.

Методика і тактичні сторони розслідування справ про податкові злочини розрізнюються в залежності від видів несплачених податків і страхових внесків до державних позабюджетних фондів. Система податкових платежів, їх ставки, порядок, пільги і т. д. по кожному з податків чинним податковим законодавством РФ визначені різними. Звідси, застосовно до видів податків, відрізняються і способи злочинної їх несплати, механізм злочинних дій, а значить, і дій по викриттю осіб, що здійснили податкові злочини. У літературі вже рекомендовані приватні методики розслідування уклонений від сплати податків фізичними особами і організаціями, порушень податкового законодавства в області страхування, придбання і реалізацій сільгосптехніки, в сфері агропромислового комплексу, по74

Податкове розслідування: Експер. навчань, для юридичних і економічних вузів і факультетів / Під общ. ред. Ю. Ф. Кваши. М., 2000. С. 951-1081; Боровик Н. В. Преступноє ухиляння від сплати податків або страхових внесків (а прикладі посредни-Є

відмінності в формуванні ситуацій і невідповідність самого процесу розслідувань в залежності від якості проведеної документальної податкової перевірки, збереження необхідних для розслідування бухгалтерських і податкових документів, об'єму і характеру інформації про злочин і осіб, до них причетних.

У певній мірі відрізняється розслідування і в залежності від того, визнає або заперечує платник податків факт злочинної несплати податків або страхових внесків, виявлені чи ні сліди податкового злочину в документах, вилучених у нього, в залежності від особливостей поведінки платника податків в ході розслідування, умов ведіння слідства і його можливостей.

Мова, таким чином, йде про широту і різноманіття слідчих ситуацій, що складається при збудженні карних справ про ухиляння від сплати податків і страхових внесків і на різних етапах їх розслідування, а також різноманітті можливих основ для їх класифікації. Число і характер цих особливостей може бути широким, так само, як і число і характер основ їх класифікації.

У рамках даної роботи з урахуванням поставлених задач доцільним є розгляд лише типових слідчих ситуацій початкового етапу розслідування податкових злочинів. Такі ситуації несуть основну інформацію і організаційно-методичне навантаження в побудові методики розслідування цих злочинів, оскільки слідчі ситуації, що складаються на подальшому етапі розслідування, звичайно вносять лише деяку коректива в певний на первинному етапі напрям. Зрештою типові слідчі ситуації первинного етапу досить визначено виражають динаміку, структуру і особливості розслідування. Належна їх оцінка дозволяє правильніше орієнтуватися в фактичних даних, що є, висунути коло найбільш вірогідних слідчих версій, визначити необхідний напрям розслідування, комплекс необхідних слідчих і оперативно-розшукових заходів, їх оптимальну сукупність і послідовність.

ческой діяльності): правові і криміналістичні аспекти: Діс.... канд. юрид. наук. Воронеж, 2001.

Проведене узагальнення слідчої практики дозволяє зробити висновок про те, що для типових слідчих ситуацій, що складаються у справах про податкові злочини на первинному етапі, загальною характерною і відмітною особливістю є порівняльна визначеність початкової інформації, на основі якої вони формуються і яка складає фактичну основу їх змісту. Дійсно, незалежно від джерела інформації (повідомлення друкується, оперативні матеріали, результати документальної перевірки і т. д.) в первинній інформації завжди в тому або інакшому об'ємі і якості містяться дані про подію злочину, спосіб його здійснення, місце, час, обстановку, злочинця, предмет злочинного посягання. Це витікає з особливостей даних злочинів. Тому для розслідування податкових злочинів не є типовою, як для деяких інших видів і груп злочинів (наприклад, вбивств, крадіжок і т. д.), інформаційна невизначеність початкового етапу розслідування. Це дозволяє вже з початкового етапу розслідування податкових злочинів цілком конкретно і визначено спланувати слідчу роботу, виділити її основні напрями, задачі, версії, шляху і засобу їх перевірки і збирання доказів у справі.

Інформація, що Є в первинних джерелах може розрізнюватися по об'єму і змісту. У більшості випадків початкова інформація несе в собі відомості про ознаки складу злочину. Так, в матеріалах податкових перевірок, що проводяться податковими інспекціями або відділами документування податкової поліції, звичайно є відомості про платника податків, подію злочину, часу його здійснення, способі і механізмі злочинних дій по несплаті податків і страхових внесків, розмірі спричинення збитку. Не завжди є інформація про те, чи є ці дії слідством прямого наміру платника податків на несплату податку або податків.

Відносно саме цієї обставини частіше за все і виникають проблемні ситуації. Певні труднощі пов'язані з первинним етапом розслідування і з точним встановленням повного розміру заподіяного збитку і окремих елементів способів злочинних дій.

У залежності від об'єму, характеру і міри визначеності початкової інформації для початкового етапу розслідування налогевих злочинів можна виділити дві основні групи типових слідчих ситуацій - прості і складні.

Прості слідчі ситуації складаються тоді, коли в розпорядженні слідчого є відомості про подію злочину, злочинця, спосіб і механізм довершених ним злочинних дій, розмір несплаченого податку і страхового внеску. Поширеність таких ситуацій, за результатами наших досліджень, складає біля 86% вивчених справ про податкові злочини. Вони характерні для справ, які збуджені за фактами ухиляння від сплати податків і страхових внесків до державних позабюджетних фондів, виявлених в ході документальних перевірок, проведених інспекторами Госналогслужби або відділу документальних перевірок податкової поліції. У матеріалах перевірок звичайно містяться всі основні відомості, що відносяться до предмета доведення. Основною задачею слідчого в таких ситуаціях є перевірка і доведення правильно виявлених обставин, викладених в акті документальної перевірки платника податків, процесуальними коштами, а також встановлення прямого наміру на ухиляння від сплати податку в діях платника податків. Оскільки відомі майже всі елементи злочинного діяння, то можна побудувати досить чітку і певну послідовність виробництва слідчих дій і оперативно-розшукових заходів. Аналіз практики розслідування податкових злочинів в подібній ситуації показав, що найбільш оптимальною є послідовна система дій, що включає:

- допит осіб, що проводили документальну податкову перевірку і що складали акт про її проведення;

- виїмку, огляд і залучення до справи документів платника податків;

- огляд місця здійснення злочину (за юридичною і фактичною адресою) платника податків;

- обшук по місцю проживання і роботи платника податків з вилученням документів, що відносяться до його злочинної діяльності;

- накладення арешту на майно платника податків;

- допити як свідки товаришів по службі, родичів, сусідів про доходи і витрати платника податків, про відомих ним обставинах його фінансово-господарської діяльності;

- призначення криміналістичних (почеркознавських, техніко-криміналістичних і т. д.), судово-бухгалтерських, планово-економічних, технологічних і інакших експертиз, зумовлених матеріалами справи;

- допит платника податків як підозрюваний;

- допит осіб, на яких він посилається;

- виїмку, огляд і експертну оцінку документів, які платник податків вимагає додатково залучити до матеріалів розсліджувати справи.

Як показали проведені дослідження, така сукупність і послідовність найбільш результативна в рішенні задач, витікаючих з цієї ситуації, і є найбільш оптимальною. У рамках цієї сукупності результати, отримані з однієї проведеної слідчої дії, обумовлюють проведення подальшої дії. З урахуванням індивідуальних особливостей початкової інформації і інформації, отриманої вже в ході слідчих дій, окремі дії приведеної сукупності можуть бути альтернативними або мінятися місцями. Так, може бути виключено при відсутності необхідності виробництво обшуку по місцю проживання або роботи платника податків; спочатку призначені криміналістичні експертизи, а потім вже проведений допит свідків-товаришів по службі підозрюваної в злочині особи. У той же час необхідно врахувати, що внаслідок проблемности ситуації запропонований комплекс дій, хоч і є оптимальним, не може дати 100%-ную гарантію успіху.

Таким чином, в кожному конкретному випадку послідовність виробництва слідчих дій і їх сукупність в рамках запропонованої типової системи можуть дещо варіюватися, що обумовлюється невідкладністю їх проведення з метою недопущення зникнення слідів, первоочередностью отримання бракуючої інформації, часом, що затрачується на її отримання, і іншими чинниками. Такі виключення і перестановки окремих слідчих дій всередині цієї системи ні в якій мірі не підривають її значущості і сутностей. Що Розглядаються сукупність і послідовність слідчих дій є характерними для виділеної слідчої ситуації типового характеру. Однак оскільки конкретні слідчі ситуації можуть дещо відрізнятися від типової, то і реальні сукупності

і послідовності слідчих дій також можуть відрізнятися від їх типової системи.

У рамках даної системи слідчих дій може здійснюватися і комплекс слідчих і оперативно-розшукових заходів, т. е. тактичні операції. У справах про податкові злочини в даній ситуації частіше за все можуть застосовуватися тактичні операції «пошук і дослідження документів», «відшкодування матеріального збитку» і інш. Перша тактична операція охоплює сукупність оперативних і слідчих заходів і складається з комплексу дій по виявленню необхідного кола документів, підтверджуючих факт здійснення податкового злочину, по забезпеченню їх збереження і збереження слідів злочину, які вони несуть на собі і в собі, виїмці і дослідженню цих документів фахівцями. Друга тактична операція направлена на забезпечення цивільного позову і включає оперативну перевірку наявності майна у платника податків, встановлення його місцезнаходження, оцінку вартості і виїмку, забезпечення реалізації для відшкодування заподіяного державі збитку, а також допит осіб, які можуть підтвердити дійсну приналежність майна платнику податків і т. д.

Аналізуючи практику розслідування податкових злочинів по матеріалах слідчих і судових справ, опитах практичних працівників, можна відмітити два основних моменти, цих тактичних операцій, що стосуються проведення. По-перше, виняткова рідкість їх проведення, про що свідчить те, що в наших дослідженнях подібні операції зустрічалися лише в декількох випадках. По-друге, ефективність її проведення, про що говорить той факт, що у всіх випадках, коли вона проводилася, результати були дуже високими і приводили до повного рішення вартих перед слідством задач. У числі виявлених нестач практичної реалізації цієї тактичної операції можна відмітити лише упущення в процесуальному закріпленні отриманих результатів. Звідси іноді зустрічалися випадки втрати доказів навіть при добре організованій і тактично грамотно проведеної операції.

Інша типова слідча ситуація початкового етапу рас податкових злочинів полягає в тому, що початкові дані про податковий злочин отримані оперативно-озискним шляхом внаслідок голосних і негласних заходів.

Джерелом такої інформації можуть бути повідомлення негласних співробітників органів ФСНП, МВС, митниці, ФСБ, оперативне спостереження, негласний огляд бухгалтерської документації, бесіди з обізнаними про злочин особами, попереднє дослідження податкових і бухгалтерських документів, відомості з оперативних і спеціалізованих інформаційно-пошукових систем і банків даних. У подібних випадках ситуація має ознаки складної і проблемної, вимагає застосування для її дозволу більш широкого комплексу криміналістичних прийомів і средств175.

Поширеність типових слідчих ситуацій другого вигляду за результатами досліджень складає біля 15%. У залежності від характеру початкової інформації вони можуть дещо відрізнятися. Однак в більшості випадків є інформація про подію злочину, платника податків, заподіяну збитку, але неясний в повному об'ємі спосіб і механізм злочинного ухиляння від сплати податків, його розмір і все коло причетних до злочину осіб. Основною задачею розслідування в такій ситуації є з'ясування цих обставин шляхом висунення слідчих версій і їх перевірки. Заходи, що Проводяться повинні бути несподіваними для підозрюваних, зацікавлених осіб. Тому головне тут раптовість і одночасність проведення первинних слідчих і оперативно-розшукових заходів, направлених на освіту і виїмку документів, вмісних сліди податкового злочину, чорнових записів, що відноситься до злочинної діяльності. Необхідно запобігти знищенню слідів ухиляння від сплати податків в документах платника податків, фальсифікацію документів і змову що брали участь в здійсненні злочину осіб. Успіх реалізації заходів, що проводяться багато в чому залежить від узгодженості і налагодженої взаємодії виконавців цих заходів. До складу учасників, крім слідчого і оперативних працівників, на первинному етапі розслідування звичайно входять працівники, що здійснюють документальну податкову перевірку, співробітники оперативно-технічного відділу, знаючі комп'ютерну техніку, програмне забезпечення і інформаційні технології, відповідне експерти.

75 См. подр.: Драпкин Л. Я. Основи криміналістичної теорії слідчих ситуацій / Свердловськ, 1987

Аналіз практики розслідування податкових злочинів в по-аобних ситуаціях показав, що найбільш оптимальною є послідовність дій, що включає:

_осмотр, обшук в службових приміщеннях і виїмку всієї бухгалтерської і податкової документації підприємства за період її зберігання (або звітний податковий період);

- призначення раптової документальної податкової перевірки платника податків; бажано отримати від осіб, провідних таку перевірку, проміжний акт або інформацію в інакшій формі (довідку, звіт), вмісні відомості про виявлений факт податкового злочину, щоб паралельно з перевіркою здійснювати і інші слідчі дії;

- слідчий огляд вилучених документів;

- призначення криміналістичних експертиз по документах, вмісних ознаки підробки;

- виїмку і огляд комп'ютерної техніки, вмісної інформацію про фінансово-господарську діяльність і звітність підприємства;

- допит працівників підприємств, які за оперативними даними можуть мати в своєму розпорядженні інформацію про довершений податковий злочин;

- допит осіб, підозрюваних в здійсненні податкового злочину;

- обшук по місцю проживання підозрюваних в здійсненні податкового злочину, накладення арешту на їх майно;

- допит родичів і знайомих підозрюваних про їх фінансово-господарську діяльність, доходи і витрати.

По закінченні документальної перевірки і отриманні відповідного акту проводяться ті ж дії, що і в першій з розглянутих ситуацій. Так само як і в первинній ситуації, про-елемний характер другий не може повністю гарантувати 100% обов'язкових набори дій і заходів. Однак цей набір ' аиболее ефективний, особливо якщо він проводиться не розрізнено, в рамках тактичних операцій.

У процесі розслідування податкового злочину необхідне ' ановить обставини, вхідні в предмет доведення. По ам категорії, що розглядається ними є дані:

- про обвинуваченого;

- про місце здійснення злочину;

- про час здійснення злочину,

- про конкретні дії обвинуваченого по ухилянню від сплати податків і страхових внесків;

- про намір на ухиляння від сплати податків і страхових внесків;

- про суму несплачених податків і страхову взносов176;

- про фактичну адресу платника податків (його ИНН, до якої категорії платників податку відноситься, в який Госналогинспекциї складається на податковому обліку, коли і де пройшов державну реєстрацію); для організації необхідно додатково з'ясувати склад засновників, її юридичну адресу, коло осіб, відповідальних за ведіння податкової звітності в період, коли було довершене приховання доходів від оподаткування;

- які об'єкти з оподатковуваних податками і страховими внесками були приховані від оподаткування або по яких об'єктах податкова база була занижена;

- якими способами було довершено ухиляння від сплати податків і внесків; в яких бухгалтерських і податкових документах спотворені дані про доходи або витрати або з використанням яких конкретно документів довершено ухиляння від сплати податків і внесків;

- які нормативні акти і як були не додержані або порушені платником податків при ухилянні від сплати податків і внесків.

Нами розглянуті лише типові проблемні слідчі ситуації, що складаються при розслідуванні справ про податкові злочини, і показані основні напрями, шляхи і кошти рішення витікаючих з них задач. Представляється, що побудова в практичній діяльності методики розслідування даних злочинів з дотриманням запропонованих рекомендацій дозволить забезпечити його своєчасне і якісне проведення.

Потрібно особливо підкреслити, що частіше за проблемні ситуації у справах категорії, що розглядається виникають конфліктні ситуації, зумовлені протидією зацікавлених осіб.

76 Методичні рекомендації по організації прокурорського нагляду за розслідуванням податкових злочинів / Генеральна прокуратура Російської Федерації 20.0499 м., №37/3-3.

І випадках же, якщо у справі виникає комплексна проблемно-конфліктна ситуація, то її реальна складність ще більше за возрас-ает, що Д°лжен обов'язково враховувати слідчий, противопос-гавляя цьому комплексну методику розслідування.