На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 5 6 7 8 10 11 12 13 15 16 17 18 20 21 22 23 24

3.4. Взаємодія контролюючих і правоохоронних органів при виявленні податкових злочинів

Питанням взаємодії правоохоронних і контролюючих органів при виявленні, розкритті, розслідуванні і попередженні злочинів присвячена обширна література б°. Аналіз цієї літератури свідчить про те, що взаємодія розглядається в основному в двох аспектах: як взаємодія суб'єктів кримінально-процесуальної діяльності при виявленні і розслідуванні злочинів і як взаємодія на рівні локальних відносин між слідчим, оперативним працівником, експертом і т. д. при розслідуванні конкретних категорій справ. Не160,

7ашов

А. Н. Взаїмодействіє слідчих і органів дізнання при расследова злочинів. М., 1970. 110с.; Ищенко Е. П. Проблеми первинного етапу ледования злочинів. Красноярск, 1987. С. 49-69; Питання взаємодії - ледователя і інших учасників розслідування злочинів: Сб. науч. тр. Свердловск, 1994 і інш.

скільки рідше зустрічається розгляд взаємодії на рівні діяльності органів, що здійснюють виявлення і розслідування злочинів.

У першому випадку, говорячи про взаємодію, мають на увазі взаємодію у «вузькому» значенні цього слова; у другому - розуміють взаємодію як би в «широкому» аспекті.

Що стосується визначень понять взаємодії, то в криміналістиці і теорії оперативно-розшукової діяльності їх є досить много.- Не вдаючись в обговорення, відмітимо, що на наш погляд, одним з найбільш вдалих є визначення, запропоноване Н. П. Яблоковим. Під взаємодією слідчих з оперативно-розшуковими органами він пропонує розуміти «засновану на законі і узгоджену по всіх необхідних умовах діяльність вказаних осіб і органів, направлену на розкриття злочинів і рішення всіх інших задач, їх розслідування і попередження»161. Взаємодія при виявленні податкових злочинів можна розглядати як окремий випадок загальної взаємодії контролюючих і правоохоронних органів в розкритті і розслідуванні злочинів. У такому розумінні ця взаємодія має як спільні риси, властиві будь-якому виду взаємодії і взаємодії правоохоронних органів при виявленні будь-яких злочинів, так і особливості, зумовлені специфікою виявлення податкових злочинів.

Особливість взаємодії на рівні органів, т. е. в «широкому» значенні, при виявленні податкових злочинів, складається в тому, що в сфері такої взаємодії виявляється узгоджена діяльність широкого кола правоохоронних і контролюючих органів. До числа таких органів відносяться: Генеральна Прокуратура РФ, Федеральна служба податкової поліції, Федеральна служба безпеки, Міністерство внутрішніх справ, Федеральна прикордонна служба, Державний митний комітет, Служба зовнішньої розвідки, Комітет по фінансовому моніторингу, Міністерство фінансів, Міністерство по податках і зборах, Центральний Банк, Комітет цін, Комітет державного майна, Реєстраційна палата і декілька державних позабюджетних фондів, куди перераховуються податки (енсионний, обязательно1

Криміналістика: Навчань. для вузів / Отв. ред. проф. Н. П. Яблоков. М., 1997. С. 518

го медичного страхування і інш.). Всі ці органи між собою взаємодіють як на рівні передачі інформації, так і на рівні проведення координаційних нарад, рад федерального, регіонального і місцевого рівнів. У ряді випадків необхідність такої взаємодії передбачається прямими вказівками нормативних актов162. Крім того, необхідність взаємодії державних органів, що забезпечують економічну безпеку країни, обумовлюється такими обставинами, як: об'єктивна необхідність комплексного підходу до збору, аналізу і оцінки інформації про міру криминогенности обстановки в сфері економіки, оскільки жоден з органів в належному об'ємі в зв'язку з складністю об'єкта не володіє всією повнотою інформації про нього; висока латентность економічних злочинів, в тому числі і податкових; розширення сфери економічної і податкової злочинності з перетворенням її в транснаціональну злочинність; необхідність максимально повного надходження податкових платежів до бюджету, оскільки утримання апаратів самих відомств проводиться з цього джерела; необхідність використання для поповнення скарбниці в боротьбі з уклонениями від сплати податків і страхових внесків сил оперативно-розшукових апаратів всіх органів.

У практичній діяльності по виявленню податкових злочинів найбільш тісно взаємодіють між собою ФСНП і МНС. Основу цієї взаємодії визначають ряд нормативних актів обох ведомств163.

Аналіз цих актів і практики взаємодії двох вказаних відомств дозволяє зробити висновок про те, що однієї з найважливіших

См., напр.: Спільний наказ ФСНП, ФСБ, МВС, ФСО, ФПС, ГКТ, СВР «Про затвердження інструкції про порядок надання результатів оперативно-розшуковий еятельности органу дізнання, слідчому, прокурору або в суд» від 13.05.1998 м.// ' Нсультант Плюс; Указ Президента РФ «Питання федеральної служби податкової поліції Російській Федерації» від 25.02.2000 м. // Консультант Плюс.

Про деякі питання взаємодії податкових органів і федеральну орга-з

податкової поліції при здійсненні податкового контролю»: Лист МНС РФ від.

1999 м., і ФНСП РФ від 10.09.1999 м. //Консультант Плюс; Наказ ФСНП РФ, МНС

' би затвердженні порядку напряму органами податкової поліції матеріалів до

оговие органів при виявленні обставин, що вимагають здійснення дій,

' військових Податковим кодексом РФ до повноважень податкових органів для прийняття

гшения» від 03.01.2001 м.// Консультант Плюс.

задач, що стоять перед законодавцем, є обгрунтоване, концептуальне розділення повноважень податкових органів і органів податкової поліції. Історично склалося так, що загострення проблем в податковій сфері зажадало спочатку відособлення податкових органів з структури Міністерства фінансів РФ, а потім органи податкової поліції виділилися з складу Державної податкової служби і стали самостійним відомством.

Однак реформування системи податкових органів проходило без продуманої наукової концепції. Результатом стали: велика кількість нормативно-правових актів, що визначають компетенцію податкових органів і податкової поліції, перетин і дублювання повноважень, юридичні колізії. Така ситуація викликала ланцюгову реакцію появи ряду проблем, в тому числі і пов'язаних з виявленням податкових злочинів. Зокрема, і те і інше відомства стали займатися цією діяльністю, часто не допомагаючи, а заважаючи один одному. Обидва обрали основним критерієм своєї роботи суми стягнутих з платників податків доначислений і штрафів.

Думається, що законодавцю потрібно розмежувати функції цих відомств, не виключаючи можливості їх взаємодії. Поки ж, підсумовуючи ті, що містяться в нормативних актах обох відомств положення, що є, можна виділити декілька основних форм взаємодії цих органів у виявленні податкових злочинів:

- проведення спільних перевірок платників податків по узгоджених планах ежеквартальной роботи;

- проведення спільних рейдів і тематичних податкових операцій по виявленню уклонений від сплати податків в певних сферах господарської діяльності (реалізація спиртосодержащей продукції, торгівля автомобілями, нефтебизнес і т. п.);

- проведення спільних службових розслідувань по несплатах податків в особливо великих розмірах або на підприємствах, що є великими платниками податків;

- обмін оперативною і аналітичною інформацією за результатами проведених перевірок і оперативних заходів;

- розробка спільних методичних рекомендацій по виявленню податкових злочинів, спільні наради, координаційні ради і т. д.

Сигнали про податкові правопорушення поступають до органів ФСНП РФ з правоохоронних органів, контрольно-ревізійних

апаратів, фінансових служб адміністрацій, місцевих органів влади, відділів валютного і експортного контролю, митниць і інш. Деякі відомості можуть фігурувати в засобах масової інформації. Перевірка таких сигналів - передумова своєчасного виявлення податкових злочинів. Ці перевірки здійснюються в порядку діючого УПК РФ, що встановлює порядок прийняття рішення по заяві і повідомленню про довершений або злочин, що підготовлюється в термін не більш трьох діб від дня їх надходження, а у виняткових випадках - в термін до 10 діб.

Істотний ефект у виявленні податкових злочинів можуть дати комп'ютерні методики. Одна з таких методик - інтегрована інформаційна система (ИСИНПОЛ). Вона реалізовує принцип розподіленої обробки у взаємопов'язаних банках даних, які в сукупності охоплюють окремі аспекти виявлення податкових правопорушень. Значну допомогу у виявленні податкових злочинів надає створена МНС РФ автоматизована інформаційна система «Податок», що враховує платників податків. Продовжується формування федерального банку даних про порушення податкового законодавства Російської Федерації, вмісного зведення про факти ухиляння від сплати податків у великих і особливо великих розмірах. Цей банк є федеральним інформаційним ресурсом і формується на основі актів перевірок дотримання податкового законодавства і рішень, прийнятих за результатами перевірок, що проводяться органами податкової поліції і податкової інспекції як самостійно, так і спільно.

У ФСНП РФ і МНС РФ створена і розробляється деякі спеціальні реєстраційні масиви по обліку податкових правопорушень і осіб, їх що здійснили. Великі можливості закладені у взаємодії інформаційних комп'ютерних систем податкової поліції і податкової служби. До теперішнього часу проведений ряд експериментів і теоретичного опрацювання, що дозволили, зокрема, підтвердити можливість автоматизованого виявлення ознак ухиляння від сплати податків (є у вигляду умови Росії; на Заході подібні системи давно використовуються). f Іншої сторони, накопичення інформації в комп'ютерних системах податкових служб розширює можливості її конспіративного

отримання і специфічної обробки, наприклад службами власної безпеки. Разом з тим комп'ютеризація податкових інспекцій ставить перед підрозділами податкової поліції ряд нових проблем, пов'язаних з необхідністю забезпечення безпеки комп'ютерних систем. Як відомо, впровадження комп'ютерних технологій супроводиться появою додаткових каналів витоку інформації, а також ряду способів умисного або ненавмисного її спотворення. Найбільший практичний ефект від взаємодії інформаційних систем до цього часу досягається, як правило, за рахунок централізованої обробки по спеціальних алгоритмах в комп'ютерних системах податкової поліції інформації Госналогинспекций. Комплексний аналіз податкових правопорушень в масштабах Росії дозволив створити класифікатор способів, форм і методів їх здійснення, який озброює співробітників податкових органів єдиним методологічним підходом у виявленні фактів податкових злочинів.

Взаємодія ФСНП з органами МВС здійснюється в різних формах. У ряді регіонів функціонують координаційні ради, об'єднуючі працівників ФСНП і ОБЕП. Поширеною практикою є проведення спільних семінарів, обмін оперативною інформацією. Звичайно ОБЕП повинен передавати в ФСНП і МНС зведення і матеріали, отримані в ході оперативно-розшукової і інакшої службової діяльності, що стосуються неналежного ведіння обліку і порушення облікової дисципліни у конкретних юридичних осіб, виявлених неврахованих об'єктів оподаткування, фактів уклонений від сплати податків або страхових внесків, спроб незаконної скупки кольорових металів, стратегічних матеріалів, сировинних ресурсів, відкриття незаконних розрахункових рахунків, порушення порядку ціноутворення, невикористання контрольно-касових апаратів при розрахунках.

Значне число податкових злочинів виявляється шляхом проведення голосних і негласних оперативно-розшукових заходів органів ФСНП і ОБЕП. За формою проведення і змістом оперативно-розшукові заходи цих органів схожі. Найчастіше для виявлення податкових злочинів застосовуються: опит громадян, наведення довідок, збір зразків для порівняльного дослідження, перевірочна закупівля, дослідження предметів і документів, різні види спостереження, обстеження приміщень і

транспортних засобів (оперативний огляд), контроль поштових відправлень, телеграфних і інакших повідомлень, прослуховування телефонних переговорів, зняття інформації з технічних каналів зв'язку, оперативне впровадження, контрольоване постачання і оперативний експеримент.

За результатами проведення таких заходів складається відповідно рапорти, зведення, довідки, акти співробітників, агентурні повідомлення або записки, пояснення або заяви учасників оперативно-розшукових заходів і громадян.

Враховуючи специфіку податкової злочинності, її латентность, досить високу кваліфікацію злочинців і нерідко знання основних методів і прийомів роботи оперативних служб, в ряді випадків виявлення податкових злочинів використовується конфіденційна співпраця з особами, що виявили згоду сприяти органам, що здійснюють оперативно-розшукову діяльність.

Взаємодія при виробництві оперативно-розшукових і перевірочних заходів підвищує результативність виявлення податкових злочинів, документування кримінальних дій винних осіб, оперативного і інформаційного супроводу розсліджувати карних справ за фактом ухиляння від сплати податків або страхових внесків в державні позабюджетні фонди164.

164. ..

1 Юдр. див.: Виявлення і викриття злочинця. М., 1997. С. 316-334.