На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 5 6 7 8 10 11 12 13 15 16 17 18 20 21 22 23 24

3.1. Основні криміналістичні проблеми виявлення податкових злочинів

Прибуткова частина бюджету Росії формується в основному за рахунок податкових надходжень. Це пояснює прагнення держави і його органів до збільшення їх собираемости і максимального виявлення фактів ухиляння від сплати податків, особливо довершеної злочинним шляхом.

Масовість ухиляння платників податків від сплати податків, високий рівень летентности податкових злочинів з особливою гостротою ставлять проблему їх виявлення, обумовлюють необхідність пошуку і розробки оптимальних і ефективних шляхів і коштів такої діяльності.

Як показує аналіз роботи правоохоронних органів, виявити податкові злочини набагато складніше, ніж злочини інакшого вигляду. Тільки по офіційним даним МНС Росії, більше за 50% зареєстрованих платників податків ухиляються від сплати і не платять податки. Фактично ж число таких осіб значно більше. У цих умовах стає особливо важливою розробка заходів, в тому числі і криміналістичних, по виявленню неплатників податків і податкових злочинів.

На наш погляд, можна виділити декілька, основних криміналістично значущих проблем, пов'язаних з виявленням податкових злочинів.

По-перше, проблема неопрацьованості поняття «податковий злочин». Редакція карних статей, що встановлюють відповідальність за умисну несплату податків, за період з 1992 П0 J998 м. мінялася чотири раза по чотири. У 1999-2001 рр. робилися нові спроби їх зміни. Вже сам цей факт говорить про спроби законодавця вдосконалити закон, виходячи з слідчої і судової практики. Згідно з чинним карним законодавством, відповідальність за ухиляння від сплати податків наступає за фактом умисної несплати податків в певному розмірі незалежно від того, яким способом сталося це ухиляння. Закон лише частково визначає, які саме діяння входять в поняття «ухиляння від сплати податків». Тим часом саме це питання виявляється наріжним при визначенні основ і меж карної відповідальності за податкові злочини. Він же є основним і в діяльності по виявленню податкових злочинів, оскільки не до кінця ясно, що виявляти: несплату податку в певній сумі або дії, пов'язані з цією несплатою, і якими повинні бути ці дії, щоб бути злочинними. Відсутність точного кримінально-правового значення терміну «ухиляння» приводить до різного його тлумачення в теорії і практиці. У одних випадках склади податкових статей відносять до формальним138,

139 г^ ч

в інших - до матеріальних. Одні і ті ж дії при різному тлумаченні можуть розглядатися як злочинні чи ні. Наприклад, можуть укладатися уявні або нікчемні операції, розрахунки проводитися не на пряму, а через посередників, неіснуючими векселями і т. п. При цьому бухгалтерський облік буде проводитися на основі цих «підробних документів». Інакшими словами, обман буде проходити не тільки на рівні бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності, але і на рівні здійснення самої підприємницької діяльності ще до виникнення обов'язку по сплаті податків. Такі діяння, що не є самі по собі порушенням податкового законодавства, в залежності від трактування поняття «ухиляння від сплати податків» можуть або не бути податковим злочином, або бути приготуванням до його здійснення, або бути складовою частиною події податкового злочину, або ж бути прихованням його слідів.

138,. ,

38 Кучерів І. І. Налоги і кримінал. М., 2000. С. 250

> елоусова С. С. Уголовная відповідальність за ухиляння від сплати податків. Авто-Ф- Дні.... канд. юрид. наук. М., 1996. С. 8.

По-друге, проблема недосконалості податкового законодавства Росії, аналогів якому по суперечності, заплутаності і некоректності в світі знайти практично неможливо. Ряд положень російського податкового законодавства прямо сприяє здійсненню як податкових, так і пов'язаних з ними інших економічних злочинів (наприклад, повернення експортного ПДВ, пільги і звільнення від сплати податків і т. п.). Деякі положення податкового законодавства є перешкодою до виявлення податкових злочинів (наприклад, постановка на облік не по місцю здійснення господарської діяльності, а по місцю знаходження організації або місцю проживання платника податків). Останнє є обставиною, що максимально утрудняє виявлення фактів ухиляння від сплати податків, і сприяє здійсненню податкових злочинів. Це найбільш характерно для офшорних компаній і закритих адміністративно-територіальних освіт.

У Росії створено біля 30 таких освіт з пільговим оподаткуванням - Калмикия, Смоленськ, Угліч, Знахідка, Гірничо-Алтайськ і інш. Для перевірки припущення про те, що зони з пільговим оподаткуванням є засобом і способом масового ухиляння від сплати податків, в травні 2001 р. автор справжньої роботи відвідав Гірничо-Алтайськ. По документах слідувало, що в цьому місті зареєстровані і, отже, виплачують податки такі великі і відомі компанії, як «Алроса», «Моя сім'я», «Пермськиє мотори», «Ніжнекамськнефтехим», «Міжрегіональна нафтохімічна компанія», «Бринцалов А» і багато які інші. Фактично ж компанії лише рахувалися за декількома адресами: «Моя сім'я» і ще 600 фірм - в гуртожитку по вул. Комуністичної, д. 4, на одному поверсі з відділенням міліції; «Бринцалов А» - у ветхому приватному будинку по вул. Соціалістичної, де ніхто про цю компанію нічого не чув; по вул. Чорос-Гуркина, в д. 29 виявилися «прописані» 1223 компанії. У Гірничо-Алтайське виявилося зареєстровано більше за 6000 різних підприємств, виробляючу і реалізуючий свою продукцію поза цим містом, в різних місцях Росії. Зрозуміло, сплати податків в повному об'ємі вони не здійснюють. Виявити весь обсяг вироблюваної і продукції, що реалізовується ними податковим інспекторам і поліцейському Гірничо-Алтайська явно не під силу. Таким чином, ця офшорная зона є зручним

способом ухиляння від сплати податків з мінімальним ризиком виявлення правопорушення.

По-третє, проблема обліку платників податків як основи податкового контролю. На сьогоднішній день, за даними керівництва МНС РФ, з 3,1 млн юридичних осіб не подають відомостей про свою діяльність 1,3 млн, 200 тис. представляють «нульові» звіти. До 60% організацій не повідомляють в податкову інспекцію про свою діяльність, т. е. фактично не регистрируются140.

Доречно нагадати, що одним з основних способів ухиляння від сплати податків є створення так званих «фирм-однодневок» і «сплячих фірм». У зв'язку з цим необхідно зробити санацію і закриття всіх недіючих фірм, одинаково як і розробити і затвердити порядок закриття знову створених і не ведучих діяльність. Подібна робота передбачає, що на основі реєстраційних даних про відкриті фірми необхідно створювати бази даних по їх засновниках і менеджерах з метою:

- відстеження перетекания контингенту, керівного «фірмами однодневками» і «сплячими фірмами»

- полегшення виявлення зв'язків між фірмами, можливих шляхів перетока коштів;

- формування списку фізичних осіб для регулярного заповнення декларацій про доходи (оскільки діяльність керівного складу «фирм-однодневок» явно зв'язана зі значними доходами, що недекларуються ).

Поширення відповідальності за результати діяльності «фирм-однодневок» на їх господарів (фінансово-зацікавлених осіб) здібно знизити ухиляння від сплати податків.

Значне число фізичних осіб також не зареєстроване в податкових органах і ухиляється від постановки на облік. Особливо гостро ця проблема стоїть серед іноземців. За даними правоохоронних органів, в Москві проживають біля 600 тис. громадян Азейрбаждана, з них офіційно зареєструвалися тільки 60 тис. чоловік, а на податковий облік встали всього 13 чоловік. Громадян КНР в Москві - більше за 100 тис., а на податковому обліку - ' 16 чоловік. Щорічний товарооборот 170 столичних ринків оце140,.

олодина И. МНС виведе юридичних осіб на чисту воду // Російська бізнес-газета. www.rg.ru. 2002. № 21. С. 2.

нивается в 300 млрд крб., з яких до бюджету країни йде всього 0,6 млрд крб. податкових надходжень, т. е. менше за 0,2% від товарообороту. Нелегальних мігрантів, що працевлаштувалися в Росії, нараховується до 3,8 млн чоловік, а на податковому обліку складаються тільки 35 тис., т. е. менше за 1% работающих141.

У 2001 р. тільки іноземці придбали в обмінних пунктах і зняли з валютних рахунків 8 млрд долл. Саме ця готівка, прихована від оподаткування гроші, походження яких невідоме, є свого роду оборотним капіталом кримінала і подпитивают злочинні угруповання. Багато в чому саме ці гроші стимулюють поширення наркотиків, фальсифікованого алкоголю і корупцію чиновників.

У цей час створюється єдиний Державний реєстр платників податків. Однак облік громадян і юридичних осіб, їх доходів і витрат ведуть більше за десяток різних відомств і установ. Часто вони не взаємодіють між собою, їх дані нерідко суперечать один одному. Думається, цілком назріла необхідність передачі права реєстрації юридичних осіб до одного державного органу, яким повинне бути Міністерство по податках і зборах. Необхідно також зобов'язати всі інші організації повідомляти про всі майнові операції, довершені фізичними і юридичними особами в територіальні податкові інспекції.

Треба сказати, що система номерної ідентифікації фізичних осіб широко поширена в світі. Наприклад, в Німеччині ідентифікаційний номер привласнюється кожному громадянинові в день його повноліття, в США - відразу після народження. Французи ж отримують свій податковий номер в момент отримання першого доходу. Російський громадянин отримує ідентифікаційний номер платника податків (ИНН) в той момент, коли у нього з'являється хоч би один об'єкт оподаткування, т. е. він стає платником податків, або коли відомості про нього поступили від реєструючих органів за фактами реєстрації зміни місця проживання або реєстрацією актів цивільного стану.

На жаль, російський ИНН в його сьогоднішньому стані не є надійним ідентифікатором платника податків.

Зятьков Н. Каких гостей чекає Росія //Аргументи і факти. 2002. № 15. С. 3.

Так, за даними Управління МНС РФ по м. Москві, в 2000 р. довідку про доходи здали 8 млн 200 тис. чоловік. У процесі обробки вдалося ідентифікувати трохи більше за 5 млн чоловік, т. е. біля 61%142.

Четвертою проблемою виявлення податкових злочинів є проблема відбору платників для проведення перевірок. Її рішення передбачає вибір таких об'єктів, перевірка яких могла б принести максимальний ефект у виявленні податкових злочинів при мінімальних витратах. На жаль, ця проблема поки не вирішена, і відбір платників податків для проведення перевірок в діяльності податкових підрозділів носить випадковий характер. Іноді перевіряються великі платники податків-підприємства, де явно можна знайти якісь порушення в податковому обліку, стягнути донарахування до бюджету і штрафів. У деяких випадках проводяться планові перевірки фінансово-господарської діяльності платників податків у якомусь напрямі їх діяльності. Результативність таких перевірок також низька. Так, за станом на 1 липня 1999 р. в податкових органах було зареєстровано понад 1,6 млн контрольно-касових апаратів (ККМ), належних 835 тис. організацій і фізичних осіб, що здійснювали підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи. Проведено понад 316 тис. перевірок дотримання законодавства по застосуванню ККМ, в 73 тис. виявлені порушення. З точки зору якості перевірок, їх результативність становила 23%, ас точки зору кількості зареєстрованих ККМ - 4,6%. Як представляється, це досить низький відсоток, і причина криється у відсутності наукової методики поведінки відбору платників податків для перевірки.

Цілком логічним було б формування в податковій службі облікової бази даних по найбільш багатій верстві населення (орієнтувально 10% населення), на яку автоматично розповсюджується необхідність надання податкових декларацій. Потрібно також інтегрувати з обліковими базами даних НС реєстраційні бази даних ГИБДД (адение автомоби142

п

> есс-конференція керівника Управління МНС РФ по м. Москві Г. І. Букаєва - електронне прізвище людини». Управління Міністерства Російської Дерациї по податках і зборах по м. Москві, http://www.mosnalog.ru/pr.../ '

лями певної категорії), Реєстраційною палатою і БТИ (придбання нерухомості).

Кінцевою метою обліку налогоплателициков-фізичних осіб повинно бути створення можливостей для того, щоб прибутковий податок стягувався не тільки із заробітної плати, що становить сьогодні не більше за 45% доходів населення, а з сукупного чистого доходу, що складається з доходів від земельної власності, капіталу, роботи по найму, підприємницькій діяльності і т. п.

Вже на першому етапі представляється можливим формування облікової бази даних на облич, що явно мають високі поточні особисті доходи (засновники і керівники великих і середніх фірм).

П'ятою проблемою у виявленні податкових злочинів є проблема створення обгрунтованої системи ознак, вказуючих на наявність у платника податків податкового злочину, що перевіряється. У літературі, що є, наукових і практичних рекомендаціях в основному приводяться ознаки, характерні для виявлення господарських злочинів і пов'язані з порушенням порядку ведіння бухгалтерського обліку. Ці ознаки, безумовно, важливі, але для виявлення податкових злочинів виявляються непридатними. Оскільки в цей час ведеться два відносно самостійних вигляду обліку - податковий і бухгалтерський, необхідно розробити систему ознак, вказуючих на наявність податкового злочину у конкретного платника податків. Ці ознаки повинні засновуватися на документах податкової звітності.

Нарешті, шостою проблемою є проблема визначення ефективної системи оперативно-розшукових заходів щодо виявлення податкових злочинів. Ті, що Пропонуються в різній літературі по розслідуванню податкових злочинів системи таких заходів також розраховані в основному на виявлення злочинів чисто економічної спрямованості, в основному господарської, але не податкових. У практичній діяльності вони виявляються непридатними. Тому необхідне створення системи оперативно-розшукових заходів податкового профілю.

Для виявлення податкових злочинів працівники податкових органів у відповідності з гл. 14 НК РФ можуть здійснювати дії, по своїй тактиці і змісту не відмінні від дій слідчих і інакших співробітників правоохоронних органів, ве-більших

перевірки на стадії до збудження карної справи, а також що здійснюють дізнання, попереднє слідство або оперативно-розшукову діяльність.

Виявлення податкових злочинів оперативним шляхом передбачає попередній збір, накопичення і систематизацію відомостей про осіб, що представляють оперативний інтерес (відмінних станом кримінальної небезпеки), і фактичних даних (відомостей), вказуючих на різні ознаки прихованої протиправної діяльності. Оперативно-розшукова практика йде по шляху концентрації виявленої оперативним і інакшим шляхом інформації на спеціальних носіях, що гарантує обгрунтованість закладу справ оперативного обліку і подальшої реалізації матеріалів. У цій діяльності істотну допомогу можуть надати дослідження, що стосуються типології особистості податкового злочинця.

Успішне виявлення податкових злочинів можливе лише при розв'язанні всіх названих проблем.