На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 5 6 7 8 10 11 12 13 15 16 17 18 20 21 22 23 24

2.3. Типові способи здійснення податкових злочинів, їх зміст і класифікація

Теоретичним дослідженням способу здійснення злочину займалися багато які видні криміналісти. Безумовний пріоритет у визначенні поняття способу здійснення злочину належить Г. Г Зуйкову: «Спосіб здійснення злочину є необхідним елементом кожного злочинного діяння, оскільки будь-яке з них здійснюється за допомогою певної поведінки суб'єкта, наміри якого не можуть бути реалізовані

Дослідження способів здійснення злочинів і ис-вание отриманих даних в науково-організаційної дея-сти по боротьбі із злочинністю необхідно засновувати на ши закономірностей, що визначають зміст і форми поведінки людей»94.

З визначення поняття способу здійснення злочину зліг що він характеризує злочинне діяння з якісною сторо-вказує, як і яким чином виконаний злочин, які ^енно прийоми застосовані і в якій послідовності, який; ханизм здійснення злочинних дій і, нарешті, які сили засобу використав злочинець для здійснення злочину. Спосіб здійснення злочину характеризує якісну своєрідність злочину, показує його індивідуальні особливості, розкриває дії злочинця в конкретній злочинній ситуації. Знання способу здійснення злочину дозволяє виявити злочин, коло причетних до нього осіб і встановити характер їх злочинних дій. Все це зумовлює необхідність вивчення і узагальнення конкретних способів здійснення злочинів в тій або інакшій сфері, в тому числі і пов'язаних з ухилянням від сплати податків.

Об'єктивна сторона податкових злочинів передбачена в двох названих статтях чинного карного законодавства. З диспозиції даних статей слідують два криміналістично важливих обставини.

1. Податкові злочини можуть здійснюватися як шляхом дій, так і бездіяльність. Це прямо підкреслене в п. 1 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 4 липня 1997 р.

Законодавець не обмежує число способів карно на-емого ухиляння перерахованими в статтях, використовуючи формулювання «або інакшим способом».

Таким чином, з точки зору діючого карного зако^

ельства, способи здійснення податкових злочинів можуть

Іть численні і різноманітні. Оскільки встановлений

нодательством механізм оподаткування істотно разли-я

в залежності від вигляду податку, відповідно розрізнюються і

евно карані способи ухиляння від сплати податку.

ГГ Криміналістичне вчення про спосіб здійснення злочину: Ав- докт юрид наук М, 1970. С. 10.

Існує три шляхи скорочення податкових платежів.

Перший - ухиляння від сплати податків з порушенням чинного податкового законодавства. Він заснований на свідомому, кримінальному, використанні методів приховання від обліку доходів і майна від податкових органів, а також навмисного спотворення бухгалтерської і податкової звітності. Цей шлях називають нелегальним шляхом зменшення податкових зобов'язань.

Другий - легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на використанні можливостей, представлених податковим законодавством, шляхом коректування своєї господарської діяльності і методів ведіння бухгалтерського і податкового обліку. Цей шлях називають оптимізацією податкових платежів, або податковим плануванням. Немає нічого негожого в тому, щоб вести справи таким чином, щоб по можливості менше платити податків. Ніхто не зобов'язаний платити податків більше, ніж наказується згідно із законом.

Третій шлях - назвемо його умовно «напівлегальний» - - це використання колізій, недоробок нормативних законодавчих актів. Законодавча конструкція діючих складів податкових злочинів не дозволяє сьогодні чітко провести грань між дозволеними і недозволеними податковими вчинками. Тому дії платників податків, що знаходяться на «напівлегальному» шляху скорочення податкових платежів, як показало узагальнення практики, періодично попадають те в категорію злочинних дій, і винних притягують до карної відповідальності, то навпаки. Є досить багато карних справ і матеріалів доследственнои перевірки, де різні організації одні і ті ж дії тлумачили по-різному. Наприклад, два з трьох рішень податкових органів признаються Арбітражним судом м. Москви недійсними і що порушують права платників податків. Про це заявив заступник голови Арбітражного суду м. Москви. Він підкреслив, що в 2000 р. недійсними і нікчемними були визнані 73% рішень податкових органів, в 2001 р.- 79%9.

Згідно з нашими дослідженнями, ця обставина була однією з самих поширених основ повернення прокурором

95 Два з трьох рішень податкових органів признаються Арбітражним судом Москви недійсними. Архів Новин, 02.05.2002. http://www.nalog-nsk.ru/tax_er/ NEWS/news.htm

карних справ на дослідування або припинення карного виробництва по них.

Таке положення, на наш погляд, вимагає того, щоб законодавець більш чітко визначив межі правового поля податкових Іеликтов, що відносяться ним до злочинів. Законодавцю в правовій конструкції складів податкових злочинів треба чітко назвати і перерахувати, які саме дії або способи по ухилянню від сплати податків є кримінальними, або указати ознаки, по яких їх можна виділити з інших податкових правопорушень.

Існує безліч способів ухиляння від сплати податків: від самих найпростіших, пов'язаних з неподачею податкової декларації або елементарними спотвореннями в податкових документах, до витончених, вуалированних, що включають спеціально розроблені висококваліфікованими фахівцями схеми злочинної мінімізації податкових платежів і уклонений від їх сплати. Нерідко над створенням таких схем працюють спеціальні організації або фахівці високого рівня. На ринку послуг з'явилися запитані платниками податків фірми типу «антиподаток», пропонуючі фізичним і юридичним особам різні варіанти мінімізації податкових платежів, в тому числі і кримінального характеру. За оцінками деяких фахівців, в Росії 30% і більше за всі податкові надходження втрачаються через застосування платниками податків різних методів

96

ухиляння від сплати податків.

Перш ніж розглядати окремі способи здійснення податкових злочинів, відмітимо деякі спільні риси криміналістичної вдачі, що стосуються загалом способів здійснення даних злочинів. До числа таких рис можна віднести наступні.

По-перше, масовість здійснення податкових злочинів. Це викликане тим, що більшість населення не бажає платити податки. За даними різних дослідників, до 90% громадян Росії вважають, що укриття доходів від держави є правиль-Солоеьев

И. Н. Страхованіє і псевдострахування - оптимізація налогообложе або ухиляння від сплати податків і зборів // Податковий вісник. 2000. №11; Консультант Плюс: бухгалтерське видання. С. 5.

ним, і не засуджують етого97. Дана обставина породжує вал податкових правопорушень і злочинів, наростаючий з кожним роком, статистику якого ми вже приводили в першому розділі роботи. Злочинні порушення податкового законодавства володіють високою латентностью. По прогнозах аналітиків ФСНП Рф; основна частина податкових злочинів поки не виявляється, а кількість порушень податкового законодавства карних справ, що збуджуються за фактом може вирости ще більше.

По-друге, обумовленість способів здійснення податкових злочинів чинним законодавством, регулюючим механізм і порядок сплати конкретних видів податків. Аналіз карних справ за різні періоди їх розслідування і судового розгляду показав, що зміна порядку і умов сплати якогось вигляду податку відразу ж спричиняє зміну вживаних способів ухиляння від сплати по цьому податку.

По-третє, зв'язок способів здійснення податкових злочинів з підзаконними актами, регулюючими порядок обліку економічних показників, правил ведіння касових операцій, списання товарно-матеріальних цінностей і т. д.

В-четвертих, в основі способів здійснення податкових злочинів лежить економічна суть, властива тому або інакшому вигляду податку. З урахуванням цієї суті можна виділити декілька груп податків, які визначають спосіб і механізм злочинних дій, що здійснюються.

1. Податки, що знаходяться «всередині» собівартості (наприклад, податок на ставлений дохід). Способи ухиляння від сплати таких видів податків направлені на зниження собівартості.

2. Податки, що знаходяться «поза» собівартістю (наприклад, податок на додану вартість). Способи ухиляння від їх сплати направлені не на зменшення самого податку, а на пониження різниці, належної сплаті до бюджету.

3. Податки, що знаходяться «над» собівартістю (наприклад, податок на прибуток). Способи здійснення злочинів тут направлені на зменшення податкової ставки і формальне зменшення налогооблагаемой бази.

97 Ларічев в. Д. Налоговие злочину і правопорушення. Хто і як їх виявляє і попереджає. С. 26; Ковалів А. П., Ізосимов С. В. Крімінологичеськиє проблеми податкової злочинності в Росії // Російський слідчий. 2001. № 7. С.31.

Конкретні способи, вживані злочинцями щоб уникнути обов'язків по сплаті податків, досить різноманітні і численні. У спеціальній літературі можна знайти декілька сотень способів. Але при ретельній оцінці велику частину з них можна розглядати як легальні, т. е. не заборонених законодавством способів мінімізації податкових платежів або так званого податкового планування, коли застосовуються всі доступні і не заборонені законом податкові пільги і прийоми скорочення податкових виплат. Таким чином, спочатку можна виділити дві групи способів ухиляння від сплати податків:

- протизаконне ухиляння від сплати податків (кримінальні способи);

- законне мінімізування податкових платежів, що не має кримінального характеру і що є частиною нормального податкового планування і оптимізації податкових платежів (некримінальні способи).

Помітимо, що аналіз законодавства про податки Російської Федерації за десять років його існування і аналіз способів ухиляння від сплати податків свідчать про те, що законодавець послідовно забороняє різні способи мінімізації, що створюються практикою податкових платежів, т. е. перетворює законні види мінімізації податкових виплат в злочин. Крім того, частина описаних в літературі способів ухиляння від сплати податків як кримінальних насправді такими не є і включені в ці групи помилково. Так, А. П. Кузнецов, проаналізувавши викладені в літературі 60 способів здійснення податкових правопорушень як злочинів, затверджує, що половина з них злочинними не являются98. В. Бекетов, один з керівників ФСНП Росії, вірно зазначає, що реально нараховується «не більше за 150 способів ухиляння від сплати податків, основну ж (базових) - декілька десятків, далі йдуть варіанти, в залежності від сфер бізнесу»99.

З урахуванням викладених обставин всі способи здійснення податкових злочинів можна класифікувати по декількох основах:

98 if

узнецов А. П. Політіка держави в податковій сфері: кримінально-правові кошти і організаційно-тактичні методи. Н Новгород, 1995. С. 199.

ончаров С. Ігра в семерочку // Абсолютно секретне. 2001. № 12. С. 29.

- по видах податків: прибутковий, на додану вартість, прибуток і т. п.;

- по встречаемости в судовій і слідчій практиці: способи, які описані і відмічені в діяльність правоохоронних органів, і способи, які витікають з аналізу чинного законодавства, але в практиці не зустрічалися;

- по мірі складності дій, що здійснюються: прості способи ухиляння від сплати податків, наприклад, непостановка на податковий облік, ненадання податкової декларації і т. п., і складні способи несплати податків, пов'язані, як правило, з наданням фіктивних документів, спотвореннями в них, розробкою різного роду злочинних схем ухиляння від сплати податкових платежів;

- по характеру використання чинного податкового законодавства: способи здійснення податкових злочинів з незаконним використанням пільг по оподаткуванню або незаконного звільнення від сплати цього вигляду податку, способи, направлені на незаконне використання пропусків і протиріч в законодавстві і підзаконних актах на цей вигляд податку з метою приховання доходів, способи, зв'язане з спотворенням звітних податкових документів.

Узагальнюючи сказане, можна відмітити, що з криміналістичної точки зору для сучасних способів податкових злочинів характерними є декілька тенденцій: а) активна адаптація до змін і новацій в податковому законодавстві; б) оперативне реагування на специфіку, кон'юнктуру і технічні новини ринкових відносин, що формуються і видів підприємницької діяльності; в) значне різноманіття способів від очевидних і простих до ретельно і ефективно підготовлених; г) пряме або непряме залучення в діяльність по ухилянню від сплати податків значного числа господарюючих суб'єктів - громадян, банків, кредитних організацій, страхових компаній; д) повторне введення коштів, отриманих внаслідок злочинного приховання доходів, в комерційний оборот з метою отримання подальшого доходу або прибутку; е) кооперація із загальнокримінальною злочинністю по прихованню податків від оподаткування, напрям прихованих доходів на здійснення комерційних операцій і операцій по незаконному обороту коштів з метою получе-я

прибутки і подальшою її легалізацією або повторним вве-,

- 100

дения в цей оборот .

По наших дослідженнях, із загального числа карних справ про податкові злочини 24,3% склали справи, де притягували до відповідальності осіб за несплату податків по ст. 198 УК РФ (іноді по сукупності з іншими економічними злочинами), 7Q І % - справи, де до відповідальності притягувалися керівники і головні бухгалтери організацій за несплату податків по ст. 199 УК РФ і 5,6% справи, де винні здійснили обидва податкових злочини, т. е. ухилялися від сплати податків з фізичних лиць і організації.

Спираючись на викладені положення, розглянемо типові способи здійснення податкових злочинів застосовно до осіб, їх що здійснює, і найбільш криминализированним видам податків.

Способи ухиляння від сплати податків фізичними особами

Як вказувалося, податкове законодавство передбачає обов'язок фізичних осіб сплачувати ряд податків: прибутковий податок, земельний податок, податок на майно і інш. З всіх податків, що сплачуються громадянами найбільш значущим є прибутковий податок. Колишня редакція ст. 198 УК РФ (до 25 липня 1997 р.) передбачала карну відповідальність фізичних осіб за ухиляння від сплати тільки прибуткового податку. Нинішня редакція говорить про несплату насамперед прибуткового податку, але не виключає карної відповідальності фізичної особи за ухиляння від сплати інакших податків.

Прибутковий податок з доходів, отриманих громадянами від підприємств або організацій, утримується цими підприємствами при нарахуванні заробітної плати. Громадяни, одержуючі доходи від підприємницької діяльності, приватної практики, або доходи, що нараховуються безпосередньо податковими органами, сплачують податки на основі декларації про доходи і витрати установлен-н форми, що подається в податкову інспекцію по місцю свого

сительства. Законодавець називає три способи ухиляння физиче-кого

особи від сплати податку.

' оо _

ивкин К. Е. Кріміналістічеська характеристика сучасних привласнень // Економіка і життя. 1998. № 17.

1. Ненадання декларації про доходи, коли подача декларації є обов'язковою. Таке ухиляння здійснюється тільки шляхом бездіяльності і має місце тоді, коли особа умисно, з метою несплати податків після закінчення законодавче встановлених термінів не подало декларацію до відповідного органу.

2. Включення в декларацію явно спотворених даних про доходи або витрати, отримані або понесені громадянином в грошовій або натуральній формі. Під включенням в декларацію явно спотворених даних про доходи і витрати розуміється умисна вказівка в декларації будь-яких невідповідних дійсність відомостей про розміри доходів або витрат. Конкретні способи явного спотворення можуть виражатися в невідображенні в ній яких-небудь джерел, завищенні розмірів доходів, отриманому з цих джерел, завищенні розмірів вирахування, які повинні бути зроблені з оподатковуваного податком сукупного доходу, збільшень суми витрат, зробленого при отриманні доходів в звітному році, і інш.

3. Інакші способи, під якими розуміються всі інші можливі способи ухиляння від сплати податків: ухиляння від постановки на податковий облік, пряма несплата нарахованого або донарахованого податку, приховання ряду операцій, внесення індивідуальним підприємцем змін в бухгалтерські документи, що дають підставу для зниження ставки податку, неповне бухгалтерське фіксування торгових і інакших операцій і т. д.

По вивчених нами карних справах, найбільш поширеними способами ухиляння від сплати податків, які зустрічаються в судовій практиці застосовно до ст. 198 УК РФ, є:

- неподача декларації до податкових органів у випадках, коли це обов'язкове;

- заняття комерційною діяльністю без реєстрації в податкових органах;

- використання підставних осіб, як правило, що мають невеликі доходи (пенсіонерів, студентів і т. п.), на яких по фіктивних угодах списується частина доходів (або майно), або які за невелику плату готівкою виконують роботу, а підприємець не платить податки на роботодавців;

_осуществление фінансових операцій з використанням сче-інших

господарюючих суб'єктів з прихованням справжніх об'ємів своєї господарської діяльності;

_использование при проведенні комерційних операцій підроблених документів (накладних, паспортів і т. д.);

_сокритие доходу підприємцем шляхом готівкових розрахунків без застосування контрольно-касових машин або різних маніпуляцій з цими машинами, внаслідок яких на контрольно-касовій стрічці не відбивається вся грошова виручка, отримана підприємцем;

- завищення зроблених підприємцем витрат наданням фіктивних договорів, рахунків, накладних і т. д.;

- невідображення обороту товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів;

- незаконне використання податкових пільг, пропусків і протиріч законодавства по оподаткуванню фізичних осіб.

Часто зустрічаються ухиляння від сплати прибуткового податку і виплат по єдиному соціальному податку при численні і видачі роботодавцем заробітної плати працівникам. У мінімізації податкових виплат зацікавлені обидві сторони - роботодавець і працівник. Найбільш поширеним простим способом такої кримінальної мінімізації є виплата заробітної плати працівнику готівкою, минуя касу. Опитані працівники податкових інспекцій свідчать про те, що на невеликих підприємствах і в установах, що займаються наданням послуг, торгівлею і пов'язаної з прийомом готівки, минуя касу, працівникам видається -80% заробітної плати. За оцінками деяких дослідників, неврахований готівковий оборот в Російській Федерації і видача неврахованої заробітної плати є одними з найбільш поширених фінансовий ємних способів ухиляння від сплати прибуткового і єдиного соціального податку.

Нарівні з подібними виплатами заробітної плати, зустрічаються

юлее складні «зарплатние схеми» мінімізації, пов'язані з ми-имизацией

зарплатних виплат. До середини 1990-х рр. найбільш

сто що зустрічається була кредитно-депозитна схема. Вона дуже

еста. Підприємство отримує кредит в банку, за рахунок якого пре-тавляет

позики своїм співробітникам. Кредити і позики видаються

щь на папері, насправді гроші з банку нікуди не йдуть, а

тут же зараховуються на депозити на ім'я працівників, що беруть участь в схемі. Зарплата видається у вигляді відсотків по депозиту. Схема широко відома, злочинний характер ухиляння від сплати податків визначається фіктивністю отримання підприємством грошових коштів у банку і фіктивністю позики коштів працівником у підприємства. Довести це порівняно нескладно. І сьогодні ця схема вже менш поширена. У певній мірі цьому сприяло введення у другу частину НК РФ процентного доходу по внесках в частині перевищення 3/4 ставки рефінансування. Тепер доходи фізичних осіб по процентних внесках оподатковуються в розмірі 35% (п. 2. ст. 224 НК РФ). Ті ж 35% стягуються з суми економії на відсотках при отриманні позикових коштів під ставку менше за 3/4 ставки рефінансування. Таким чином, схема втрачає значення.

На зміну їй прийшла страхова схема виплат заробітної плати. Вона виглядає таким чином. Банк видає кредит підприємству на поповнення оборотних коштів (відсотки по ньому зменшують налогооблагаемую прибуток). Вилучені кошти підприємство використовує для видачі позик своїм співробітникам, які в свою чергу передають гроші як страховий внесок страхової компанії. Договір страхування, що Укладається передбачає щомісячні виплати співробітнику у випадку дожития їм, скажемо, до 5-го числа чергового місяця. Страхувальник зараховує отриману суму на свій розрахунковий рахунок в банку, що видав кредит. Таким чином, банк отримує свої гроші зворотно або гроші здійснюють лише уявний оборот, не виходячи з банку. Далі щомісяця по певному графіку підприємство перелічує банку відсотки по кредиту. З цієї суми банк втримує свою винагороду за участь в схемі, а інші кошти переказує на рахунок страхової компанії. Вона також віднімає свої комісійні і передає співробітникам підприємства кошти, що залишилися як страхові премії. Ніяких податків не сплачується, оскільки страхові премії за договорами добровільного страхування, укладеними на термін більше за 5 років, податком на доходи фізичних осіб не обкладаються (п. 1 ст. 213 НК РФ). Єдиним соціальним податком страхові премії також не обкладаються, оскільки страхова компанія не є роботодавцем по відношенню до співробітників підприємства.

Існує декілька модифікацій приведеної схеми. Наприклад, підприємство-роботодавець може перераховувати страховий

омпанії гроші для видачі заробітної плати співробітникам напря без участі банку. Для цього між страховою компанією і еедприятием-роботодавцем укладається договір страхування майна від явно малоймовірних ризиків, наприклад, цунамі, землетрусу і т. п. Кошти, отримані у вигляді страхового внеску за таким договором страхова компанія і використовує для видачі заробітної плати. Участь банку робить схему зручніше, але і дорожче, оскільки банкіри «беруть свій відсоток» за допомогу в мінімізації податків. Обходячи участь банку в схемі, підприємства-роботодавці з метою ухиляння від сплати податків по заробітній платі вдаються до використання векселів, різних видів спеціального майнового страхування, які обходяться дешевше, ніж схеми за договорами добровільного страхування життя.

Розглянута схема набула такого широкого поширення, що в 1999-2000 рр. її використали навіть в Московському управлінні МНС. Так, Рахункова палата РФ, що перевіряла це Управління в кінці 2000 р., виявила, що його працівники отримували під виглядом зарплати безпроцентні позики терміном на 5 років в розмірі 16 посадових окладів, а співробітники територіальних інспекцій в розмірі 14 окладів. Отримані гроші перераховувалися в промислово-страхову компанію у вигляді внесків по добровільному страхуванню життя, а страхова компанія виплачувала «застрахованим» по 10% від суми страхового внеску (т. е. 1,6 оклади працівникам управління і 1,4 оклади співробітникам територіальних інспекцій). По інформації аудиторів Рахункової палати, завдяки цій схемі працівники податкової інспекції податки по фонду своєї заробітної плати не виплачували. Резонанс викликав і той факт, що позики податковим працівникам видавалися за рахунок коштів, отриманих від підприємств в обмін на пільги, що надаються цим підприємствам по податках на прибиль101.

Поряд зі страховими схемами ухиляння від сплати податків, останнім часом з'явилися так звані «профспілкові схеми» злочинної мінімізації податків. Суть їх складається в тому, що профспілкові організації, використовуючи пільги, передбачені для них 31 ст. 217, ст. 235, п. 13 ст. 238 НК РФ, видають працівникам заробітну плату, зазделегідь отриману на свій розрахунковий рахунок від предhttp://www.

buhgalteria.ru/page 1

приятия-роботодавця під виглядом різного роду виплат, фіктивно оформлених не як виплати за виконання трудових обов'язків.

З 2001 р. в Росії для підприємців введений єдиний податок. Його суть проста: відміняється декілька податків з адвалорними ставками (в процентному вираженні від фінансового результату), а замість них вводиться один зі специфічною ставкою. Інакшими словами, держава усереднює всіх господарюючих суб'єктів-підприємців, оцінюючи їх діяльність не по якісних, а по кількісних критеріях. До теперішнього часу ухиляння від сплати єдиного податку стало вже поширеним явищем. Одним з основних способів цього є заниження налогооблагаемой бази.

Так, в 2001 р. співробітниками Управління ФСНП по Приморському краю було обстежено більше за 50 автостоянок. Результатом рейду стало більше за десяток карних справ, збуджених за фактами ухиляння від сплати податків. Згідно з матеріалами цих справ, самим поширеним способом є заниження налогооблагаемой бази, коли по документах стоянка займає одну площу, а насправді - набагато більше. Так, в одному випадку підприємець зареєстрував автостоянку на 1000 м2, а обмери податкових поліцейських показали, що машини на ній займають майже в три рази більше місця, ніж означається в документах. У іншому випадку автостоянка була оформлена як парковка для працівників медичної установи, а використовувалася в якості звичайної платної автостоянки з всіма витікаючими для її власника наслідками. У третьому випадку підприємцем була зареєстрована одна автостоянка, і він платив за неї все, що встановлено згідно із законом, фактично маючи в інших районах м. Владивостоку ще три нелегаль102

ние автостоянки .

Описані способи і схеми ухиляння від сплати податків фізичними особами є лише деякою частиною з тих способів, які реально існують в практичній діяльності. Є і унікальні злочинні схеми, практично нікому не відомі, не зухвалі ніяких підозр навіть у досвідчених податкових інспекторів.

102 Податок підприємцям ставлять через суд. Золотий Ріг. Online. № 7. 2002 29 янв. http://www.zrpress.ru/2002/007/d001. htm

Попадаються і екзотичні способи. Так, в «Сьогоднішній газі-» описаний спосіб видачі заробітної плати працівникам лесопере комплексу під виглядом виплат за збір ягід і грибів, горие по чинному податковому законодавству не обкладаються податками як вигляд народного промисла103.

Способи ухиляння від сплати податків юридичними особами

Стаття 199 УК РФ передбачає відповідальність за ухиляння від сплати податків з організації шляхом включення в бухгалтерські документи явно спотворених даних про доходи або витрати або інакшим способом, одинаково як і від сплати страхових внесків до державних позабюджетних фондів. Під організаціями в п. 8 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 4 липня 1997 р. розуміються всі вказані в податковому законодавстві платники податків, за винятком фізичних осіб. Під такими п. 2 ст. 11 НК РФ розуміє юридичних осіб, освічених відповідно до законодавства Російської Федерації, а також їх філіали і представництва.

У цей час організації (юридичні особи) є платниками цілого ряду різних прямих і непрямих податків: на прибуток, доданий вартість, акцизів, податків на доходи з банків, на майно, податків в дорожні фонди і т. д.

Чинне карне законодавство не обмежує число і характер способів ухиляння від сплати податків юридичними особами. Конкретні способи досить численні і різноманітні. Приймалося декілька спроб їх класифікації. Найбільш поширеною і вже хрестоматійною, що стала є класифікація, проведена І. І. Кучеровим. Він пропонує класифікувати способи здійснення уклонений від сплати податків юридичними особами в залежності від того, який елемент податкового механізму і яким способом зазнавав впливу. По вказаному критерію їм виділяються наступні способи уклонений від сплати податків:

1) ухиляння від реєстрації в податкових органах як платник податків;

2) приховання доходу (прибутки) і інакших об'єктів налогообложе- здійснення фінансово-господарських операцій «в чорну», штучна самоликвидация підприємства в кінці звітного періоду, або перед очікуваною перевіркою, або після проведеної податковими органами перевірки, що виявила значні торб. ми прихованих податків;

3) реєстрація підприємства в одному районі, а відкриття рахунків в банках інших міст, відхід від сплати податків як по місцю реєстрації, так і по місцю ведіння господарської діяльності;

4) заниження отриманих доходів і завищення зроблених витрат (заниження оподатковуваного податком обороту);

5) невідображення доходів, отриманих внаслідок вексельних операцій, завищення зроблених витрат;

6) перекладення податкових зобов'язань на неіснуючі або підроблені юридичні обличчя;

7) невідображення обороту товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів;

8) незаконне використання податкових льгот104.

Вказані групи способів ухиляння від сплати податків об'єднані по елементах оподаткування і формах впливу, що надається на вказані об'єкти. Різні поєднання цих способів дозволяють охопити значно більше число способів здійснення податкових злочинів.

Основним способом здійснення злочинів, передбачених ст. 199 УК РФ, є включення в бухгалтерські документи явно спотворених даних, т. е. порушення правил бухгалтерського обліку. У відповідності зі ст. 9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. всі господарські організації, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. На основі таких документів, званих первинними, ведеться бухгалтерський облік. Форми, зразки і порядок ведіння первинної облікової документації встановлюються наказами Міністерства фінансів РФ. У ст. 13 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» передбачено, що бухгалтерська звітність складається з наступних документів: бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки і додатків до них, пояснювальної записки, а у випадках, передбачених законодавством, і аудиторського висновку. Названі документи покликані давати достовірне і

уявлення про майнове і фінансове положення зації, а також про фінансові результати її діяльності, бухгалтерська звітність складається з дотриманням всіх вил вона вважається достовірною. Наявність в бухгалтерській звіт-і невідповідній дійсність відомостей, ведіння її з пушениями можуть свідчити про ухиляння від сплати на-гов Ці невідповідності можуть мати місце у вигляді внесення в до-стрічки явно помилкових відомостей або ж невідображення в доку-знтах окремих операцій або результатів.

Ключова особливість схем відходу від податків, заснованих на неврахованому готівковому обороті і широко поширених в російському легальному бізнесі, як вірно відмічає А. Яковльов, полягає в систематичному використанні фіктивних операцій. А. Яковльов справедливо пише, що в одних випадках («обналичивание», або обмін офіційно зароблених безготівкових грошей, що знаходяться на розрахунковому рахунку в банку, на невраховану готівку) мова йде про укладення фіктивного договору на виконання робіт або надання послуг. Цей договір служить основою для переказу грошей з рахунку фірми-платника податків на рахунок підставної фирми-однодневки, яка потім за вирахуванням своєї комісії повертає їх вже як невраховані («чорні»). Ці гроші звичайно використовуються для виплат «чорної» зарплати працівникам, формування особистих доходів менеджерів і власників відповідних підприємств-платників податків, а також йдуть на хабарі чиновникам, представникам великих клієнтів за вигідні замовлення і т. д. Загалом операції «обналичивания» сприяють спотворенню реальної структури витрат за рахунок заміщення зарплати і прибутку (які обкладаються ПДВ, прибутковим податком і соціальним численням або податком на прибуток, а також оборотними нало-ами) фіктивними матеріальними витратами (які на практиці Складаються лише оборотними податками).

Інший випадок - «обезналичивайте», або обмін неофіційно

аботанних готівки на безготівкові кошти, легальне

Іисляемьіе на рахунки відповідної фірми, що ідентично по-гию

«відмиття грошей». Функції фірми в такій схемі заключа-;

я в тому, що вона за мінімальну плату приймає від роздрібного

говца невраховану готівку і здійснює безготівковий платіж

банківський рахунок відповідного оптовика, для чого укладаються

два контракти: один - на придбання фірмою товару у од. товика, іншої - на постачання цього ж товару роздрібному торговцю Обидва контракти є фіктивними, оскільки товар на самому дідові передається оптовиком безпосередньо роздрібному торговцю.

Фіктивні операції використовуються тут для розриву стандарт. ний «ланцюжки» «оптовик - роздрібний торговець». Відмітимо, що основним обмеженням для масового заниження валової виручки в роздрібній торгівлі є висока імовірність зустрічної перевірки рахунків за відвантажені товари, які оптовик виставив своїм клієнтам, і рахунків за отримані товари, які сплатили роздрібні підприємства згідно з їх офіційною фінансовою звітністю. У випадку, коли у конкретного роздрібного торговця сума «вхідних» рахунків виявляється менше «вихідних» від його оптового постачальника, податкові органи мають ваговиті основи передбачати заниження валової виручки від реалізації в роздрібній ланці або приховання товару в оптовій ланці для його подальшого виведення в неврахований оборот. Перша гіпотеза загалом більш вірогідна, оскільки звичайно оптовик - велика фірма, не схильна ризикувати і що вважає за краще йти від податків легальними способами. Проте обидві ситуації для платників податків здатні викликати великі штрафні санкції, що об'єктивно стримує масштаби заниження валової виручки і ухиляння від податків в роз-ничнои

і оптовій торгівлі, а також в сфері послуг .

Поява між реальним оптовиком і реальним роздрібним торговцем підставної фирми-однодневки вирішує проблему і «знімає» назване обмеження. Тепер, згідно із звітністю оптовика, він поставив товар некой невідомої йому фірмі, яка своєчасно сплатила постачання. Насправді, як ми вже говорили, оптовик передав його роздрібному торговцю. По звітності останнього, однак, даний товар проходить як отриманий ним від фірми на реалізацію, т. е. без якої-небудь попередньої оплати. Ця звітність зберігається роздрібним торговцем до моменту продажу всієї партії товару (т. е. поки товар зберігається на його складі), після чого вся документація, що стосується його, знищується. Таке можливе, оскільки роздрібний торговець упевнений, що податкові орга05

Яковльов А. Почему в Росії можливий безризиковий відхід від податків? // Питання економіки. 2000. № 11. Електронна версія. http://antitax.ru/moshennik/nal_prot^ nal_prob11.html

іноді не зможуть зіставити його «вхідні» рахунки з «виходячи-» рахунками його оптового постачальника, адже фирма-однодневка в м відповідності зі своїм призначенням зникає, а разом із зникає і вся інформація про її контрагентів. Впровадження подібних схем різко розширює можливості укло-[ИЯ від сплати податків в легальному бізнесі. У випадку «обналичи-ия» це відбувається за рахунок того, що широкий доступ до неучтен-[Им готівки отримують підприємства, реалізуючий свої товари і /слуг по безготівковому розрахунку. Подібні «обналичивающие» або «обезналичивающие» фірми нікому не показують свою звітність і ніколи не платять податків. Тому на практиці вони функціонують лише два або три місяці, а потім перед датою здачі свого першого бухгалтерського балансу в податкову інспекцію закривають рахунки в банку, звільняють орендовані ними приміщення, знищують всі документи і зникають, не проходячи процедури офіційної ліквідації. З формальної точки зору таку фірму, що зникла можна спробувати знайти на основі даних про її директора, головного бухгалтера або засновників. Однак адміністративні посади в таких фірмах звичайно займають підставних осіб (пенсіонери або інваліди, які за невелику плату просто підписують папери, що приносяться ним ), а як засновники фігурують, як правило, «мертві душі». Зокрема, в статутні документи подібних фірм вписуються дані із загублених (недійсних) паспортів або паспортів вмерлих людей.

Діяльність по організації фирм-однодневок по суті своєї є кримінальною. Незважаючи на це, послуги фирм-однодневок були і залишаються надзвичайно дешевими. Зокрема, в Москві по операціях «обналичивания» комісія фирм-однодневок складає не більше за 3%, або 2-3 копійки на кожний рубель «чорної» заробітної плати, юлученной на руки працівником підприємства-платника податків. У те £ час для здійснення офіційної («білої») виплати одного ' бля зарплати підприємство повинне було сплатити не менше за 99 копійок зличних податків (включаючи прибутковий податок, відрахування на соци-ное страхування, податок на додану вартість і т. д.). Сравне-цих двох цифр наочно ілюструє ефективність «обналичивания» і «обезналичивания»106.

Розкриття податкових злочинів, довершених по описаний» ним вище схемам, надто скрутне. Воно можливо лише у разі явки з повинною або інформацією якого-небудь досить інформованого співробітника бухгалтерії підприємства або через кошти оперативної інформації правоохоронних органів.

Узагальнення практики свідчить про те, що більшість уклонений від сплати податків юридичними особами направлено на несплату податків на прибуток і додану вартість. Розглянемо їх типові способи.

Податок на прибуток - один з найбільш схильних до кримінального впливу податків. Об'єктом приховання податку є дохід підприємства, що обчислюється виходячи з виручки за вирахуванням матеріальних витрат, пов'язаних з отриманням доходу. Числення податку проводиться щомісяця, з наростаючим підсумком з початку року і розрахунок сум податку надається платниками до податкового органу по місцю свого знаходження не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним. Ставки податку по прибутку дуже високі - - 32%, а по деяких видах доходів - 90% (казино і гральний бізнес) або 70% (видеосалони, прокат відео- і аудиокассет).

Основні способи ухиляння від сплати податку на прибуток пов'язані із заниженням доходів юридичною особою або завищенням вартості реалізованої продукції за рахунок неправильного або неповного відображення в обліку фактичних витрат на її виробництво і реалізацію. Існує досить багато різного роду нормативних актів, що визначають порядок обліку і віднесення тих або інакших витрат на собівартість. Є спеціальні схеми і правила розрахунку прибутку застосовно до окремих видів реалізації, які необхідно дотримувати і виполнять107.

З метою ухиляння від сплати податку на прибуток в фінансових документах не відбиваються доходи, отримані за готівку грошові кошти, по експортно-імпортних операціях, бартері, т. е. проводиться заниження вартості реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції збільшується за рахунок незаконного завищення вартості матеріалів, що йдуть на виробництво,

107 См., напр.: Типові розрахунки по прибутку від реалізації продукції, основних фондів, інакшого майна поза реализационних операціями, Н. Н., що пропонуються Сологубом. Сологуб Н. Н. Налоговие злочину: методика і тактика розслідування. М., 1997. С. 24-27.

ения матеріалів, ніби переданих у виробництво, аморти-енних відрахувань, компенсаційних виплат і т. п., т. е. зави-тся витрати, що відносяться на витрати виробництва і звертання реалізованих товарів або послуг.

Типовими способами від ухиляння сплати податку на прибуток

є:

1. Невідображення в бухгалтерських документах і звітності всього обсягу зробленої продукції (товарів або послуг). Нерідко така продукція продається за готівку в три-чотири рази дешевше відпускної ціни. При реалізації використовуються схеми вуха-па від податку з використанням векселів, що збільшує неврахований прибуток посередника на суму дисконту посередника по векселю. У більшості карних справ, де злочини довершені способом, що розглядається, суми прихованих податків з неврахованого прибутку, отриманого організацією, настільки великі, що іноді перевищують їх річний бюджет.

2. Порушення ведіння бухгалтерського обліку. Нерідко для ухиляння від сплати податків юридична особа не перелічує на розрахунковий рахунок ті, що поступили протягом дня в касу готівка грошові кошти. Іноді розрахунки здійснюються через дебіторів, фінансове положення яких дозволяє виробляти розрахунки в грошовій формі. Юридична особа направляє вимогу про виробництво платежу не на свій розрахунковий рахунок, а на рахунок інакшої організації, звідки грошові кошти вилучаються.

3. Неповне зарахування виручки від реалізації продукції (робіт або послуг). У більшості випадків не зараховується виручка за надання робіт або послуг, не пов'язаних з основним виглядом деятель-ести.

Іноді зарахування виручки від реалізації проводиться не

а рахунок 46 «Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)», а на

пар 26 «Загальногосподарський витрати», або рахунок 29 «Обслуговування

юизводства і господарства», або на рахунок 76 «Розрахунки з різними деби-еами

і організаціями». Таке зарахування веде до заниження нало-благаемого

обороту і ухиляння від сплати податку на прибуток.

Приховання виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) їм невідображення в бухгалтерському обліку господарських операцій взаємозалікам і бартерним операціям.

Необгрунтоване завищення собівартості продукції (pa послуг). Звичайно в число витрат що ухиляються від сплати податку на прибуток юридичні особи відносять оплати витрат на відрядження, відсотків по кредиту, витрат на реконструкцію підприємства.

6. Неповне зарахування валютної виручки по толинговим операціях. Цей спосіб найбільш характерний для металургійної промисловості. Механізм податкових злочинів складається в ув'язненні таких контрактів з російськими або іноземними підприємствами-партнерами, по яких на сировину, що увозиться через рубіж умисно завищується зміст металу (алюмінію, міді, золота і т. п.). Це дає можливість переробляючому підприємству, т. е. юридичному особі-платнику податків, відправляти більше металу, ніж фактично отримано з даної сировини. Таким чином легалізується неврахований метал, з'являються можливості отримання валюти за рубежем. При надходженні сировини від російських підприємств-партнерів юридичне особа-платник податків вміст металу в документах звичайно занижує. На невраховані грошові кошти скупаються металлоотходи. У результаті утвориться можливість ухиляння від сплати податків і отримання додаткових доходів.

Широко використовується механізм уявного бартеру, по якому експортний товар йде зарубіжному партнеру, а товар по імпорту не поступає. Ціна за нього залишається в зарубіжних банках. Податки не платяться, оскільки товар не поступив. Механізм уявного бартеру і його економічних наслідків досить добре описаний в литературе108.

Останнім часом широке поширення отримав такий спосіб ухиляння від сплати податків на прибуток, як проведення платежів юридичним особою-платником податків через явно неплатоспроможні (проблемні) банки, у яких анульована, відкликана ліцензія або припинено її дія. Оскільки по ч. 2 ст. 45 НК РФ формально податок вважається сплаченим з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку, то надходження такого доручення є формальною сплатою податку. Проблемний банк випускає векселі, які прямо або через

18 Шапіро Л. Г. До питання про способи злочинного ухиляння від сплати податків//Загальнотеоретичного і правові аспекти вдосконалення правоприменительной діяльності: Досвідчений, науч. конф./ Науч. ред. С. В. Лаврухин. Саратов, 1999. Ч. 1. З 147-148.

средников ніби продаються платнику податків. Такі векселі логоплателицик пред'являє до оплати в банк. Останній їх при-имает і зараховує до оплати як податкові платежі. Реально на снігу банку грошей немає, і до бюджету податок не поступає.

Як відмічають аналітики служби податкової поліції, подібну схему ухиляння від сплати податкових платежів практикують в основному великі підприємства. Так, фіскальні органи м. Екатеринбурга встановили ухиляння від сплати податків декількома великими платниками податків міста з спричиненням збитку в сумі 20 млн крб. Керівники цих підприємств з січня 1999 р. купували в банку векселі за 15% їх реальних вартості, потім цими векселями платили податки. Банк видавав платіжні доручення і довідки, підтверджуючі перерахування коштів, і представляв всю задовільну документацію до податкових органів. До бюджету

109

податки не поступали .

У арбітражному суді Ніжегородської області розглядалися позови податкових органів до ВАТ «Павловський автобус», яке перерахувало в неплатоспроможний банк 15 млн крб. податків і до ГУП «Вінагропром» на 40 млн крб. На думку начальника УМНС по Ніжегородської області, ситуація, коли підприємство перелічує податки в явно неплатоспроможний банк, дозволяє передбачити наявність змови між керівниками банку і підприємством. Гроші, перераховані банку-банкроту, надалі, швидше усього, діляться між керівником підприємства і банку. У 2000 р. нижегородские підприємства вивели з-під оподаткування 487 млн крб. через неплатоспроможні московські банки110.

Після скасування 50% інвестиційної пільги самим популярним способом ухиляння від сплати податків на прибуток великими компаніями стала фіктивна переоцінка основних фондів. Проводячи її, компанії штучно збільшують вартість свого майна в декілька разів, що приводить до багаторазового збільшення амортизаційних відрахувань підприємства. Ці відрахування входять в собівартість продукції і, таким чином, провівши переоцінку, пред-риятия знижують в трохи раз виплати податку на прибуток. Наприклад, основні фонди «Газпрому» за попередніми даними на 2002 р., в порівнянні з 2001 р., виросли в два рази - до 1,2 трлн крб. Цей дозволило зменшити податок на прибуток на 144 млрд крб. т. е. в трохи раз111.

Нерідко зустрічаються способи несплати податку на прибуток шляхом реальної або уявної ліквідації підприємства із знищенням всіх його фінансово-господарських документів. Іноді керівники підприємств, що мають заборгованість по податку перед бюджетом і попавши в полі зору правоохоронних органів, припиняють діяльність підприємств, заздалегідь перевівши активи у знову створені ними структури.

У останні роки для приховання прибутку в Росії все більш поширеною стає практика відкриття підприємств в офшорних зонах, де ставки податку на прибуток дуже низки або взагалі мають чисто символічну ціну. Через офшорние підприємства і компанії в цей час ведеться активний вивіз

_ 112

російських грошей за рубіж і їх «відмиття» .

Податок на додану вартість (ПДВ) являє собою податок в формі вилучення до бюджету доданої вартості, визначуваній як різниця між реалізованою продукцією (роботами, товарами, послугами) і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва і обращения113.

У Російській Федерації ПДВ стягується на основі ч. 2 гл. 21 НК РФ. Ставка податку встановлена в 10% по товарах (роботам, послугам), вказаних в п. 1 і 2 ст. 164 НК РФ, 9,09% і 16,67% при отриманні грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг), передбачених ст. 162 НК РФ і п. 3, 4 ст. 154 НК РФ, 13,79% при придбанні горючесмазочних матеріалів через заправні станції і 20% по всіх інакших видах товарів (робіт, послуг).

У сьогоднішній податковій системі Російській Федерації ПДВ є самим проблемним податком. Це податок неначе спеціально створений для здійснення податкових злочинів і

111 Зупинити зростання економики.http://top.rbc.ru/index3.shtml

112 Детальніше про податкові злочини з використанням офшорних компаній див.: Макарова И. Н. Податкові злочини, легалізація (відмиття) грошових коштів в Росії і за рубежем з використанням офшорних фінансових центрів і юрисдикції банківської таємниці // Податковий вісник. 2000. № 7. С. 183-186.

онарушений внаслідок заплутаних правил його сплати і билия всіляких пільг.

Типовими способами ухиляння від сплати ПДВ є спосо-направлені на приховання об'єкта оподаткування, необосно-анное заниження податкової бази і незаконне застосування пільг.

Приховання обороту, оподатковуваного ПДВ, звичайно здійснюється шляхом повного або часткового невідображення фінансово-господарських операцій в документах бухгалтерського обліку, недотримання порядку визначення моменту здійснення налогооблагаемого обороту, заниження об'єму або вартості реалізованої продукції або висновку фіктивних договорів про здійснення спільної діяльності.

Найбільш поширеним способом ухиляння від сплати ПДВ в цей час признається «лжеекспорт». Цей спосіб ухиляння складається в тому, що продукція по документах ніби оформляється на експорт. Насправді вона реалізовується на внутрішньому ринку. Як експортна продукція вона звільняється від сплати ПДВ. Якщо підприємство-платник податків зробило авансову оплату даного податку, то він повертається з бюджету. Крім того, як експортна продукція від сплати ПДВ звільняється будь-яка продукція по документах, що означається як минула через митницю. У цьому випадку сума даного податку підлягає поверненню з бюджету. Використовуючи цю обставину в цілому ряді випадків, юридичні особи не тільки не сплачують ПДВ сам, але і стягають з бюджету значні суми, ніби сплачені ними до бюджету у вигляді ПДВ.

Поширеними способами ухиляння від сплати ПДВ є наступні.

1. Повне або часткове невідображення результатів фінансово-господарської діяльності юридичного особи-платника податків в документах бухгалтерського обліку: здійснення Іелок без документального оформлення, неоприбуткування товарно-атериальних цінностей або грошової виручки в касу. Широке аспространение має практика використання операцій з рублі-і готівкою, що не фіксується в бухгалтерському обліку і звітно- > так званий «чорний нал».

Використання необгрунтованих вилучень і знижок, предосляемих податковим і бухгалтерським законодавством: отнесениє

на витрати виробництва витрат, не передбачених законодавством або що перевищують встановлені законодавством незаконне використання податкових пільг.

3. Спотворення економічних показників, що дозволяють зменшити розмір налогооблагаемой бази, завищення вартості придбаної сировини, послуг, що відноситься на витрати виробництва і звертання; віднесення на витрати виробництва витрат в розмірах, що перевищують дійсні; віднесення на витрати виробництва витрат, що не мали місця насправді. Самі поширені способи заниження налогооблагаемой бази - незаконне віднесення на собівартість різного роду витрат і витрат, неправильне списання збитків, невімкнення в налогооблагаемую базу внереализационних доходів підприємства, що знайшли відображення в бухгалтерському обліку, але не на балансових рахунках.

4. Спотворення об'єкта оподаткування: заниження об'єму або вартості реалізованої продукції (робіт або послуг). Це один з поширених способів ухиляння, при якому в обліковому регістрі відбивається реалізація тільки частини партії товару. Звичайно записи складені вірно, але відмінності є в обсязі реалізованої продукції, відображеної в обліку.

5. Маскування об'єкта оподаткування: фіктивний бартер, лжеекспорт, фіктивна здача в оренду основних коштів, підміна об'єкта оподаткування. З метою маскування об'єкта оподаткування використовує положення законодавства, по якому окремі об'єкти не підлягають оподаткуванню. Для цього складаються фіктивні договори без реальних дій по їх здійсненню.

6. Порушення порядку обліку економічних показників: відображення цифрових результатів фінансово-господарської діяльності в неналежних рахунках бухгалтерського обліку.

7. Використання особливих відносин зі спеціально створеними посередницькими аффилированними фірмами, т. е. зареєстрованими в офшорних зонах і закритих адміністративно-територіальних освітах.

Принципові схеми ухиляння від сплати ПДВ і незаконного отримання ПДВ з бюджету досить відомі. Великих складностей, з точки зору криміналістичного аналізу, вони не представляють. Досить докладний і грунтовний опис той-згідний

.

Потрібно сказати, що вживані юридичними особами способи ухиляння від сплати податків в ряді випадків мають грудка-5инированний характер і направлені на ухиляння відразу від декількох видів податків. Для цього розробляються спеціальні схеми. Прикладом може служити схема ухиляння від сплати податків одного з найбільших платників податків країни АТ «АвтоВАЗ», виявлена фахівцями Госналогслужби РФ в ході перевірки цього підприємства. Проведена цією службою перевірка показала, що більше за 80% в господарській діяльності АТ займали бартерні операції і взаємозаліки. У виручці від реалізації продукції грошові форми розрахунків становили лише 14%. Ухиляючись від сплати податків, АТ «АвтоВАЗ» проводило свої розрахунки за відвантажену продукцію через ЗАТ «АФК» - «Автомобільну фінансову корпорацію». Крім того, існувала асоціація ділерів АТ «АвтоВАЗ», в яку входило понад 30 торгових фірм. Ця асоціація реалізовувала практично весь обсяг продукції АТ «АвтоВАЗ». При розрахунках активно використовувалися векселі. АТ «АвтоВАЗ» відвантажувало свою продукцію Асоціації ділерів в обмін на векселі, потім переуступало їх ЗАТ «АФК», отримуючи від нього кредит. ЗАТ «АФК» гасило векселі через Асоціацію ділерів, від неї векселі поступали в «АвтоВАЗбанк». Кошти за реалізовану продукцію від покупців «АвтоВАЗбанк» зараховував за договором з АТ «АвтоВАЗ» на свій розрахунковий рахунок і витрачав за дорученнями АТ «АвтоВАЗ». У результаті на 1997 р. АТ «АвтоВАЗ» податкових платежів по цілому ряду податку не проводив і з'явився самим великим податковим боржником в РФ. Його загальна заборгованість по платежах тільки до федерального бюджету становила 053,7 млрд крб. 115.

Дана схема ухиляння від сплати податків виглядає таким чином (див. схему 3).

114

Евдокимов С. Г. Криміналістичні ознаки розкрадання державних еедств під виглядом відшкодування ПДВ експортерам // Російський слідчий. 2001. №9. С. 2-5.

Принципова схема ухиляння від податків АТ «АвтоВАЗ» http://akdi.ru/ministr/ sms/i. him

Векселя за договором перепоступки кредиторської заборгованості

Векселя під відвантажену продукцію

Позики на виплату

з/плата,

ст. 855

ПС РФ

В відповідності з догово-Інші

фірми I_, Р°м АвтоВАЗбанком готівка

грошові кошти за реалізовану продукцію зараховувалися на корр. рахунок АвтоВАЗбанка

ТОВ «КУКА-ВАЗ Інжиніринг»

Фірма «Лібекс»

Асоціація ділерів АТ «АвтоВАЗ» (30 ведучих автомобільних фірм Тольятті, Самари, Казані, Москви), 40 % реалізації продукції)

ПОКУПЦІ

Схема 3