На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 5 6 7 8 10 11 12 13 15 16 17 18 20 21 22 23 24

2.2. Предмет, час, місце і обстановка здійснення податкових злочинів

У структурі криміналістичної характеристики податкових злочинів названі елементи мають важливе значення. Їх дослідження дозволяє визначити межі і напрям розслідування, шляху і коштів збору доказової інформації по конкретних справах. Застосовно до податкових злочинів дані елементи мають певну специфіку, що відрізняє їх від аналогічних елементів інших видів і категорій злочинів.

Предмет податкового злочину - повністю або частково несплачений податок або страховий внесок. Статтями 198 і 199 УК РФ ці поняття не визначаються. Диспозиція статей є бланкетной. Встановлення предмета злочину, як, проте, і інших елементів криміналістичної характеристики податкових злочинів (об'єктивної і суб'єктивної сторони, суб'єкта і т. д.), передбачає використання різних нормативних актів. На сьогоднішній день число їх вимірюється сотнями і тисячами. Тільки в інформаційно-довідковій нормативній системі «Кодекс» міститься біля 50 тис. нормативно-правових актів, що відносяться до питань податкового регулювання.

По чинному податковому законодавству, під податком розуміється обов'язковий, індивідуальний, безвідплатний платіж, що стягується з організацій і юридичних осіб в формі відчуження належних їм на праві власності, господарського володіння або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних освіт (ч. I ст. 8 НК РФ). Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення відносно платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, інакшими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) (ч. II ст. 8 НК РФ)79.

79 Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга. Офіційний текст. М., 2000. С. 16.

Не вважаються податками або зборами внески, внески і інакші платежі, здійснювані виходячи з договірних відносин, а так-платежі

у вигляді штрафів або інакших санкцій за порушення законодавства.

На території Російській Федерації введена трехуровневая система оподаткування підприємств, організацій і фізичних

осіб.

Перший рівень - федеральні податки Росії. Вони діють

на території всієї країни і регулюються общероссийским законодавством, формують основу прибуткової частини федерального бюджету. Оскільки це найбільш прибуткові джерела, то за рахунок них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів. Як і в інших країнах, найбільш прибуткові джерела зосереджуються в федеральному бюджеті. Податки на додану вартість, прибуток, прибутковий податок, акцизи і митні збори є найбільш фінансовий ємними і створюють основу фінансової бази держави. Саме тому їх собираемости приділяється найбільша увага в діяльності контролюючих і правоохоронних органів.

Другий рівень - регіональні податки і збори, т. е. податки і збори республік, країв, областей і округів, що знаходяться в складі Російській Федерації. Ці податки і збори встановлюються суб'єктами Федерації. Частина їх відноситься до загальнообов'язкових на території Російській Федерації. У цьому випадку регіональні власті регулюють тільки в певних рамках їх ставки, податкові пільги і порядок їх стягування. Найбільші доходи регіональним бюджетам приносить податок на майно юридичних осіб. У основному це відповідає світовій практиці з тією лише різницею, що в більшості країн не робиться відмінностей між податком на майно юридичних осіб і податком на майно фізичних осіб. Частіше за все це один і той же податок. Другим по фінансовій ємності для регіональних бюджетів є цільовою податок на ну-Ди установ народної освіти. Третім, починаючи з 9 р., став податок на ставлений дохід і податок з продажу. Третій рівень - місцеві податки, т. е. податки міст, рай-ев, селищ і т. д. У поняття «район» з позиції налогообложе не входить район всередині міста. Серед місцевих податків сравни-льно великі надходження забезпечують податок на майно фізичних

осіб, земельний податок, податок на рекламу, на успадкування або дарування.

Бюджетний пристрій Російської Федерації передбачає, що регіональні і місцеві податки служать доповненнями прибуткової частини відповідних бюджетів. Головна частина при їх формуванні - це відрахування від федеральних податків.

Податкова політика країни забезпечує взаємодію бюджетів всіх рівнів і єдність податкової системи Російської Федерації.

Бюджетна система доповнюється державними позабюджетними фондами, прибуткова частина яких формується за рахунок обов'язкових цільових відрахувань. По соціально-економічній суті відрахування у позабюджетні фонди носять суто податковий характер. Джерелом таких відрахувань, як і податків, служить зроблений валовий внутрішній продукт. Відрахування, «прив'язані» до фонду оплати труда, і включають єдиний соціальний податок.

Російська податкова система в своєму нинішньому вигляді схожа з податковими системами великих федеративних держав світу. По ряду параметрів найбільша схожість спостерігається з США і Німеччиною

при збереженні деяких російських особливостей .

У податковій системі Російській Федерації все більше місце починають займати податки з фізичних лиць. Вони ж мають найбільш важливе значення для громадян і відносяться до категорії податків, що найбільш приховуються. Все працююче населення країни платить прибутковий податок. Більшість сімей сплачує податок на майно. У сукупності податки з фізичних лиць складають значну частку бюджету. Досить сказати, що прибутковий податок по об'єму фінансових надходжень до бюджету поміщається третю після надходжень податків на прибуток і додану вартість. Якщо провести градацію фінансової ємності основних податків, що сплачуються, то на сьогоднішній день вона виглядає таким чином:

1) податок на прибуток - 30,9%;

80 Детальніше про податкові системи Росії і зарубіжних країн див. в кн.: Податкова система Росії. М., 1999; Податкові системи зарубіжних країн. 2-е изд. М., 1997; Черник Д. Г., Лагодження А. П., Морозів В. П. Основи податкової системи: Навчань. для вузів. 2-е изд., перераб. і доп. М., 2000.

2) податок на додану вартість - 25,7%;

3) прибутковий податок - 13,4%;

4) акцизи - 7,5%;

5) інші податки - 22,5%81.

Враховуючи тенденцію зближення російської податкової системи з аналогічними системами зарубіжних держав, можна прогнозувати подальше збільшення частки податків, що стягуються з фізичних лиць. У більшості зарубіжних країн податок на особисті доходи є головним джерелом прибуткової частини бюджету. Наприклад, в федеральному бюджеті США його питома вага складає більше за 40% (податок на прибуток - 10%), в бюджеті Данії питома вага прибуткового податку - 48%, а в Німеччині цей податок поміщається

R9

першу серед статей бюджету". Зростає значення цього податку і в Росії. У 1992 р. його питому вагу в загальній сумі податкових надходжень, за даними деяких авторів, становив 9,2%, а до 1999 р. виріс до 13,4%83.

Таким чином, по чинному карно-податковому законодавству предметом податкових злочинів є більше за 50 різних видів податків і зборів федерального, регіонального і місцевого рівнів. Для кожного з них встановлений певний порядок, режим, терміни і умови сплати. Несплата або недоплата будь-якого з них може бути предметом слідчого і судового розгляду. Причому методики такого розгляду будуть розрізнюватися, оскільки відрізняється правовий режим сплати податку. Дана обставина зумовлює необхідність розробки методики розслідування застосовно до кожного предмета податкового злочину, т. е. до кожного вигляду податків. Зробити це скрутно, оскільки законодавство про податки постійно міняється, а означає, повинна мінятися і методика розслідування. Тому в літературі, що є по податкових злочинах з всієї сукупності податків і зборів виділяють найбільш фінансовий ємні і, відповідно, більше за криминализированние. Їх аналізують, для них розробляють типові моделі і методики расследо-Цифри

дані по розрахунках І. І. Воронцової. См.: Податкова реформа - 2000: податок на доходи фізичних осіб і єдиний соціальний податок // Податки. Вип. 2. 2000. С. 5. м ЧерникД. Г., Лагодження А. П., Морозів В. П. Указ. раб. С. 227.

Черник Д. Г. Про оподаткування фізичних осіб//Російського податковий кур'єр. 1999. №9. Сент.

вания84. Такими податками є податок на прибуток, податок на додану вартість і прибутковий податок. Іноді зустрічаються методики розслідування ухиляння від сплати акцизів і митних платежів.

З криміналістичної точки зору в дослідженні предмета податкового злочину важливе значення має процес формування податку, що дозволяє визначити його платника, т. е. суб'єкта податкового злочину. Інакше говорячи, предмет податкового злочину (вигляд податку) визначає суб'єкта податкового злочину. Розглянемо цю обставину детальніше.

У російській і зарубіжній теорії і практиці оподаткування по процесу формування податків загальновизнаною є їх класифікація на прямі і косвенние85. До прямих податків відносяться податки, падаючі на власність або дохід; до непрямих - податки, падаючі на звертання або споживання. Це ділення відоме з глибокої древности86. Критерієм ділення є так звана перелагаемость податку. По цьому критерію остаточним платником прямого податку стає той, хто отримує дохід, володіє майном. Остаточним платником непрямого податку виступає споживач товару, на якого податок перекладається шляхом надбавки до ціни товару. Вважається, що прямі податки більше відповідають принципам оподаткування. Вони прямо пов'язані з рівнем добробуту і економічного розвитку. Для того щоб податкова система з прямих податків забезпечувала достатність обкладення, необхідний високий рівень доходів і власності у платників податків. Для прямих податків характерне складання декларації. Непрямі податки - це податки на споживання. Володіючи ценообразующим властивістю, вони сприяють інфляції, і чим вище частка таких податків, тим нижче дохід платника податків. Важливою межею непрямого податку є відсутність прямого зв'язку між платежем податку, вклю84

См., напр.: Ларичев В. Д. Налоговие злочину і правопорушення. Хто і як їх виявляє і попереджає / Під ред. В. Д. Ларічева. М., 1998.

85 См. подр.: Податки: Навчань. пос. / Під ред. Д. Г. Черника. 4-е изд., перераб. і доп. М., 1999. С. 38-39.

6 Подр. про історію оподаткування див.: Петти В. Трактат про податки і збори//Антологію економічної классики. М., 1999; ЧерникД. Г., Лагодження А. П., Морозів В. П. Указ. раб. С. 41-69.

ченного в ціну товару, і кінцевим платником податку. Звідси непрямі податки стягуються без декларації по-актно.

Крім того, по джерелах оподаткування розрізнює обкладення доходів зароблених (заробітна плата) і незаработаи-них - доходи на капітал (рента, відсотки по внесках, дивіденди і т. п.)87- Об'єкт оподаткування не обов'язково співпадає з джерелом сплати податку. Наприклад, при одному і тому ж джерелі - заробітній платі, у разі її прямого обкладення, об'єктом оподаткування буде виступати заробітна плата (об'єкт співпадає з джерелом), а при непрямому оподаткуванні - вартість спожитих товарів (у вигляді податку на продаж, акцизів і т. п.).

Нарешті, для повної характеристики предмета податкового злочину законодавцем визначаються об'єкти оподаткування, вводяться поняття податкової бази і податкової ставки.

Як об'єкти оподаткування виступають доходи (прибутковий податок), майно (земля, капітал, нерухомість), передача майна (успадкування, дарування, операції купівлі-продажу, передачі на зберігання і т. п.), вартість спожитих товарів, послуг, додана вартість, окремі види діяльності, транзит товарів через межу.

Під податковою базою прийнято розуміти вартісну, фізичну або інакшу характеристику об'єкта оподаткування, визначувану застосовно до кожного податку і платника податків. Наприклад, два платники податків з рівним річним доходом, але маючі різні пільги, будуть мати різну податкову базу при численні податку на їх доходи.

Процес розрахунку налогооблагаемой бази і належної з платника податків суми податку називають оцінкою величини податку, а що отримується внаслідок розрахунків суму - податковим зобов'язанням.

Податкова ставка визначається як величина податку, що доводиться на одиницю вимірювання налогооблагаемой бази. Податкова база, податкова ставка і порядок їх визначення встановлюються нормативно-правовими актами федеральних, регіональних і місцевих органів.

Дуканич Л. В. Налоги і оподаткування. Сірок. «Підручники і учбові допомоги». Ростов н/Д., 1999. С. 57.

Час здійснення злочину - це один з важливих елементів його криміналістичної характеристики. Встановлення часу здійснення злочину є одним з обов'язкових обставин, вхідних в предмет доведення по карній справі. З криміналістичної точки зору, застосовно до податкових злочинів поняття «час здійснення злочину» має певні особливості, зумовлені предметом податкового злочину, яким є податок або страховий внесок, і процедурою їх сплати, що регламентується НК РФ.

По податкових злочинах категорію «час» можна і треба розглядати в трьох аспектах.

По-перше, цей час створення доходу, з якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, належного сплаті. Протягом цього часу можуть здійснюватися різні дії, пов'язані з ухилянням від сплати податку, наприклад, заниження налогооблагаемой бази, доходу і т. д. У цьому аспекті час розуміється як податковий період, і в описі об'єктивної сторони злочину вказується, що «за. .. податковий період отриманий дохід в сумі. .. з якою покладається сплатити як податок. .. по закінченні податкового періоду, що закінчується...»

По-друге, цей конкретний час внесення якихсь виправлень в документи, здійснення певних дій, пов'язаних з ухилянням від сплати податку.

По-третє, цей час подачі податкової звітності або декларації в податкову інспекцію.

Для податкових злочинів характерним є те, що з криміналістичних і процесуальних позицій час не має чітко вираженого астрономічного значення, т. е. вказівки на хвилини, години, дати. По податкових злочинах це зробити неможливо, так, мабуть, і не треба. Це специфіка злочинів вигляду, що розглядається.

У розслідуванні податкових злочинів при визначенні часу здійснення злочинів оперують поняттям «податковий період». Під податковим періодом розуміється календарний рік, квартал або інакший період часу застосовно до окремих податків, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, належна сплаті. Податковий період може складатися з одного або декількох звітних

періодів, по підсумках яких встановлюються податкові платежі (ст. 55 НК РФ).

Поняття податкового періоду з'явилося в зв'язку з тим, що в практиці більшості держав сформувалося декілька форм стягування податків: у джерела, по декларації, в момент витрачання доходів і в процесі споживання товарів або послуг.

Податок «у джерела» стягується до отримання доходу платником податків. Як приклад стягування такого податку можна привести що склався практику вилучення прибуткового податку з фізичних лиць в момент отримання заробітної плати. Ілюстрацією широкого поширення даного способу вилучення податку може служити наявність спеціального терміну «pave» (отримав - плати).

Стягування податків по податковій декларації передбачає самостійне заповнення платником податків декларації (як правило, встановленої форми). У ній він повинен указати об'єкт оподаткування, зроблені витрати, по яких здійснюються вирахування, пільги і інше, т. е. сукупність відомостей, необхідних для визначення налогооблагаемой бази. Платник податків також самостійно проводить оцінку величини податку. У його обов'язок входять подача декларації до податкового органу і своєчасна сплата податку.

Прикладом стягування податку в момент витрачання доходів є оплата податку на додану вартість і акцизів.

Нарешті, в процесі споживання товарів або послуг, стягуються податки, аналогічні податкам на власників автотранспортних коштів.

Цей короткий огляд економічної природи оподаткування допомагає зрозуміти правовий і криміналістичний аспекти часу здійснення податкового злочину.

Застосовно до різних видів податків час здійснення податкового злочину буде різним. Воно визначається закінченням податкового періоду, встановленого для цього вигляду податків.

Згідно з ст. 57 НК РФ, терміни сплати податків і зборів встановлюються застосовно до кожного податку і збору. Терміни сплати визначаються календарною датою або витіканням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинно наступити або статися, або на дію, яка повинна бути довершене. Коло

таких подій і дій визначається в правовому регулюванні кожного з конкретних податків, належних сплаті. Звичайно ними є отримання майна по спадщині, купівля його і т. п.

Таким чином, правові межі часу сплати податків є нечіткими і розпливчатими, що породжує нечіткість і розпливчатість в кримінально-процесуальному, кримінально-правовому і криміналістичному визначеннях того, коли вважати податковий злочин довершеним, т. е. кінченим. У розслідуванні будь-якого злочину, в тому числі і податкового важливо визначити момент його закінчення.

У розслідуванні податкових злочинів важливим є визначення моменту закінчення цього злочину. До цього моменту говорити про наявність складу податкового злочину, а значить, і про проведення слідчих і оперативно-розшукових дій основ не є. Приведені вище типові терміни числення часу сплати податків є основою до типізації термінів закінчення податкових злочинів.

Вивчення і аналіз карних справ про податкові злочини, опит слідчих, прокурорів, оперативних працівників ФСНП показали, що більшість з них (більше за 80%) вважають податковий злочин кінченим з моменту надання до податкових органів бухгалтерської звітності і податкових розрахунків або декларацій з спотвореними даними, що містяться в них. Подальші виправлення до уваги не приймаються. Особи, що представили такі звіти, розрахунки і декларації, на думку опитаних, повинні відразу ж притягуватися до карної відповідальності за здійснення податкового злочину.

Як представляється, така практика і таке розуміння є невірними, оскільки злочин можна вважати кінченим з моменту фактичної несплати податку за відповідний оподатковуваний період і в термін, встановлений податковим законодавством. Думається, правий І. Е. Звечаровський, вважаючи, що момент закінчення злочину, пов'язаного з ухилянням від сплати податків, як правило, співпадає з вдень, наступним за календарним терміном, визначеним в законі для сплати конкретного налога88. Одне

88 Звечаровський И. Е. Момент закінчення злочинів, пов'язаних з ухилянням від сплати обов'язкових платежів // Російська юстиція. 1999. № 9. С. 42.

тільки ненадання в термін фізичною особою декларації до податкових органів, або подача декларації з спотвореними даними > доходах і витратах, або включення в бухгалтерську звітність явно спотворених даних не є податковим злочином. У вказаних випадках обличчя здійснює лише підготовчі дії до виконання об'єктивної сторони складу злочину, оскільки останнє включає в число своїх ознак і фальсифікацію декларації або бухгалтерських документів, і ненадання декларації в термін.

Місце здійснення податкових злочинів можна розглядати в двох аспектах. По-перше, в широкому аспекті, як сферу або галузь діяльності, в якій здійснюються податкові злочини, або ж територію (регіон), де вони здійснюються. По-друге, у вузькому аспекті, як безпосереднє місце, де довершений податковий злочин і, ймовірно, знаходяться сліди його здійснення.

У криміналістичній літературі, що є по методиці розслідування податкових злочинів місце їх здійснення автори звичайно зводять до місця знаходження, т. е. фактичній адресі платника податків. Ідеальним вважається ідентифікаційний номер платника податків. Додатково рекомендується застосовно до розуміння місця податкового злочину отримати зведення про повне найменування платника податків, його засновниках, організаційно-правовій формі, даті державної реєстрації, часі і місці постановки на податковий облік. Якщо місце знаходження платника податків не співпадає з місцем складання бухгалтерських документів і бухгалтерської звітності, а також розрахунків по податках, то місцем здійснення ухиляння від сплати податків пропонується вважати місце складання тих документів, які привели до несплати податків. Якщо були складені первинні бухгалтерські документи, то це, як правило, склад, магазин або відділ збуту, а якщо бухгалтерські документи і розрахунки по податках, то місце здійснення злочину, як правило, - приміщення бухгалтерії підприємства, організації. Якщо підприємство після державної реєстрації не встало на податковий облік, то місцем здійснення злочину є місце, де підприємство здійснює свою підприємницьку діяльність °.

пекло Челишева О. В. Расследованіє податкових злочинів. СПб., 2001. С. 63-64.

Сологуб Н. Н. Налоговие злочину: методика і тактика розслідування. М., 1998. С. 7-8.

Аналіз практики розслідування і розгляду судами карних справ про податкові злочини свідчить про те, що в більшості випадків місцем здійснення податкових злочинів признається фактична адреса юридичної або фізичної особи або адреса здійснення комерційної діяльності або отримання доходу. Така адреса дозволяє виявити джерела доказів, сліди злочину, встановити обставини, необхідні для розслідування даних злочинів.

Важливість вивчення категорії «місце здійснення злочину» полягає в тому, що вивчення місця здійснення податкових злочинів в широкому значенні дозволяє визначити кримінально небезпечні сфери злочинної діяльності, території і регіони, де частіше за все здійснюються податкові злочини. Відповідно, тут можуть бути зосереджені основні кошти і зусилля по виявленню і припиненню даних злочинів.

Найбільш криминализированними з точки зору податкової злочинності, згідно з офіційною статистикою, є зовнішньоекономічна, банківська і кредитна діяльність, торгівля автомобілями, нафтопродуктами і кольоровими металами. За даними податкових органів лише 17% всіх економічних суб'єктів, функціонуючих в Росії, повністю і в термін розраховуються за своїми податковими зобов'язаннями, 50% - виробляють платежі час від часу, а 33% - взагалі не платять налоги91. Здійснення податкових злочинів характерне для різних підприємств, установ і організацій, незалежно від організаційно-правових форм власності. Однак, як відмічають деякі дослідники, більше за 80% таких злочинів виявляються передусім на підприємствах, що засновуються на приватній формі собственности92. За організаційно-правовими формами власності господарюючих підприємств кількість виявлених порушень податкового законодавства розподіляється таким чином: акціонерні товариства і товариства з обмеженою відповідальністю - 69,8%, державні і муніципальні підприємства- 12,8, індивідуально-приватні підприємства - 11 і фермерські господарства - 1%.

91 Економічна злочинність в фінансовій системі Росії//http://newasp.omskreg.ru/ bekryash/chSpl.htm

92 Кримінологія: Навчань. для юрид. вузів. М., 1997. С. 535.

93 Платонова Л. В. Крімінологичеська характеристика злочинів в сфері оподаткування // Слідчий. 1997. № 3. С. 27.

Важливе місце в структурі криміналістичної характеристики податкових злочинів займає обстановка їх здійснення. У криміналістиці поняття «обстановка здійснення злочину» вживається в двох значеннях. По-перше, як кримінальне явище, що характеризує середу, властиву певній групі або видам злочинів. У такому значенні обстановка для податкових злочинів в Російській Федерації є максимально сприятливою. У податковому законодавстві країни є маса пропусків, неврегульованих питань, податкові ставки - одні з самих високих, податкова політика абсолютно не продумана і максимально пристосована для корупції будь-якого рівня. Платники податків в абсолютній більшості зацікавлені в укритті доходів від оподаткування, а населення схвалює дії по несплаті податків. Це спричиняє за собою неможливість застосування для виявлений податкових злочинів цілого ряду оперативно-розшукових заходів (наприклад, не реалізовується доносительство, хоч за нього пропонується матеріальна винагорода, не працюють реєстраційні учети, важко знайти свідків податкових злочинів). У умовах масового ухиляння від сплати податків немає можливості забезпечити якісне проведення документальних перевірок. Вони здійснюються «наскоками» на певні сфери фінансово-господарської діяльності, що загалом малоефективно. У ході розслідування податкових злочинів майже немає свідків, які б давали інформацію про рівень доходів і витрат платників податків.

Друге значення обстановки здійснення податкових злочинів і пов'язано з комплексом взаємопов'язаних між собою явищ, протікання конкретної події злочину. Для податкових злочинів в цьому плані важливий аналіз руху доходів або господарської діяльності платника податків, його документообігу і документний обліку, ведіння діловодства, збереження документів. З криміналістичної точки зору, при такому розумінні і аналізі обстановки важливо виявити ознаки, вказуючі на здійснення злочини даним платником податків. Це можуть бути явні і неявні ознаки злочину. Явні ознаки збично очевидні. Більший інтерес з криміналістичної точки ренію представляють неявні (приховані) ознаки. Результати узагальнення слідчої практики дозволяють сказати, що однією з

таких типових неявних ознак здійснення податкового злочину звичайно є порушення правил ведіння обліку і звітності. При його наявності, можна з великою мірою імовірності вважати, що має місце факт несплати податку.

Останнім часом характерними рисами розвитку кримінальної обстановки в податковій сфері є маніпуляції, пов'язані з порядком засновництва, ліквідації підприємств і зміни їх організаційно-правових форм, що приводить з урахуванням неурегулированности і бюрократичної заплутаності цих питань до ухиляння від оподаткування і безкарності злочинців.

Криміналістичний аналіз обстановки здійснення податкового злочину охоплює досить широке коло явищ, ніж фізичні умови, в яких проходило здійснення податкового діяння. Вивчення обстановки, на наш погляд, передбачає вивчення таких питань, як:

- оцінка соціально-економічної і податкової ситуації в певній сфері господарської діяльності, галузі, регіоні і в країні загалом;

- аналіз нормативно-правового регулювання правовідносин в податковій сфері певної господарської діяльності (кредитно-банківської, страховій, інвестиційній і т. п.), в тому числі пропусків і протиріч чинного законодавства;

- аналіз негативних явищ в податковій сфері і в області ухиляння від сплати податків;

- аналіз обстановки по сплаті податків на підприємствах і в організаціях, що є аналогами і партнерами організації, відносно якої розсліджувати карна справа;

- оцінка конкретних умов фінансово-господарської діяльності організацій-аналогів даного підприємства.

Криміналістичний аналіз обстановки, чого склався в конкретній організації-платникові податків, де довершений податковий злочин, передбачає з'ясування наступних питань:

- профіль, структура господарюючого суб'єкта, місцезнаходження товарів, документів, грошей, валютних цінностей;

- характер виробничих і фінансових операцій, що виконуються , технологічного процесу;

_ наявність або відсутність недоліків у виробничій

діяльності, обліку і складанні бухгалтерської і податкової документації;

_ стан контролю за виробничими і фінансовими

операціями;

- стан бухгалтерського і податкового обліку і звітності, якість проведення інвентаризацій, аудиторських перевірок;

- контроль з боку податкових і фінансових органів, банківський контроль, контроль з боку учасників тих або інакших виробничих і фінансових операцій;

- виробничі і фінансові зв'язки організації-платника податків.

Криміналістичний аналіз податкової діяльності підприємства-платника податків буде найбільш ефективним, при умові дослідження всіх обставин, пов'язаних з різними етапами його створення і діяльності. У ході такого аналізу необхідно вирішити ряд криміналістично важливих задач:

1) з'ясувати, якими нормативними документами регламентується діяльність підприємства-платника податків, і встановити, як ця діяльність здійснювалася насправді;

2) визначити, наскільки фактична діяльність платника податків відповідає правилам нормативного характеру;

3) виявити порушення нормативних вимог і наявність їх зв'язку з діями конкретних облич організації-платника податків, а також розмір заподіяного такими діями податкового збитку.

Метою криміналістичного аналізу податкової обстановки підприємства-платника податків є встановлення будь-яких фактичних даних, які можуть прямо або непрямо вказувати на порушення податкового законодавства, а також на порушення цивільно-правового характеру, допущені конкретними особами. Доречно помітити, що нинішнім податковим злочинам в більшості випадків передують порушення цивільно-правового характеру: уявні і фіктивні операції, завищені або занижені об'єми продажу і постачання, надумані чтрафние санкції і т. п. Подібні, на перший погляд незначиельние, порушення є ознаками довершених податкових злочинів.

Об'єктом криміналістичного аналізу є і сукупність інформації про обстановку установи, реєстрації, діяльності і ліквідацій організації-платника податків. Як носії такої інформації виступають різні документи самої організації, банківська документація, документи органів державної реєстрації, податкової інспекції і поліції, ліцензуючих органів.

Робота слідчого з цими документами може проводитися як самостійно, так і із залученням фахівця.

У ході вивчення названих документів важливо враховувати, що вони можуть стосуватися безпосередню події податкового злочину, оскільки велика імовірність того, що вони виступають як продукт неправомірної діяльності і призначені для цілей ухиляння від сплати податків. Правова оцінка цих документів дозволить визначити, наскільки їх зміст відповідає вимогам чинного законодавства, т. е. виявити порушення певних положень нормативних актів, які з'явилися основою для злочинного ухиляння від сплати податків. Крім того, сукупна оцінка таких документів дозволить визначити обстановку, в якій протікав податковий злочин, а також коло причетних до нього осіб. Нарешті, криміналістичний аналіз цих документів допоможе визначити коло тактичних прийомів, що використовуються при виробництві слідчих дій (зокрема допитів). На їх основі можуть бути розроблені тактичні комбінації і операції по подоланню негативної позиції підозрюваних і обвинувачених, спрогнозовані версії їх захисту і визначені шляху їх перевірки і спростування.