На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 25 26 27 28 29 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48

2.4. Зарплата нарахована в 2000 році, а видана в 2001 році: Проблеми перехідного періоду

Вирішуючи питання про порядок оподаткування доходів, нарахованих до 1 січня 2001 року, а виплачених після цієї дати, необхідно керуватися статтею 31 Федерального закону від 5 серпня 2000 р. N 118-ФЗ. Приведемо дослівно текст перших двох абзацев цієї статті: "Якщо інакше не передбачене справжньою статтею, частина друга Кодексу застосовується до правовідносин, регульованих законодавством про податки і збори, виниклим після введення її в дію. По правовідносинах, виниклих до введення в дію частини другої Кодексу, частина друга Кодексу застосовується до тих прав і обов'язків, які виникнуть після введення її в дію".

Труднощі перехідного періоду виникли в основному через різний підхід до визначення податкової бази і дати отримання доходу згідно з Законом РФ N 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних лиць" і розділом 23 НК РФ. Нагадаємо, що згідно з Законом РФ N 1998-1 датою отримання будь-якого доходу в календарному році була дата виплати доходу (включаючи авансові виплати) фізичній особі або дата передачі фізичній особі доходу в натуральній формі. У Інструкції Госналогслужби РФ від 29 червня 1995 р. N 35 "По застосуванню Закону РФ "Про прибутковий податок з фізичних лиць"" було дане роз'яснення, що планова зарплата за грудень, виплата якої виготовляється в січні року, наступного за звітним, включається в сукупний дохід минулого року (п.23 Інструкції).

Які ж ситуації можуть при цьому виникнути?

Приклад 5

Заробітна плата за грудень 2000 року виплачується в січні 2001 року. У зв'язку з тим, що це - планова заробітна плата, вона включається в сукупний дохід працівників за 2000 рік і підлягає оподаткуванню згідно з Законом РФ N 1998-1.

Приклад 6

Заробітна плата за грудень 2000 року виплачується в лютому (або пізніше) 2001 року. Ця заробітна плата стане "отриманим доходом" в 2001 році, який буде обкладатися по ставці 13 відсотків. У цьому випадку датою фактичного отримання доходу буде день виплати заробітної плати працівнику з каси підприємства (або день переліку цієї заробітної плати на його банківський рахунок або за його дорученням на рахунки третіх осіб, або день видачі цієї заробітної плати в натуральній формі).

Приклад 7

Співробітник організації оформив відпуск з 3 січня 2001 року. У зв'язку з тим, що отпускние повинні бути виплачені співробітнику за день до відходу у відпуск, ця виплата довелася на останній робочий день грудня 2000 року. Фактично виплачена сума попала в податкову базу для числення прибуткового податку за 2000 рік, оскільки в грудні 2000 року оподаткування доходів фізичних осіб повинне було виготовлятися у відповідності з Законом РФ N 1998-1. При численні податкової бази за січень по даному співробітнику виплачені йому в грудні 2000 року отпускние не повинні враховуватися в складі його доходів.

Приклад 8

Співробітнику організації в грудні по його заяві виплачений позаплановий аванс в рахунок заробітної плати січня. Розмір виданого авансу не перевищує його середньомісячного заробітку. Дана ситуація аналогічна описаної в попередньому прикладі. Сума позапланового авансу попаде в податкову базу для числення прибуткового податку за 2000 рік. При нарахуванні заробітної плати за січень 2001 року і визначенні податкової бази бухгалтеру організації необхідно з оподатковуваних доходів відняти суму позапланового авансу, отриманого співробітником в грудні 2000 року.

Приклад 9

Роботодавець з липня 1999 року перелічує пенсійні внески на користь фізичної особи - учасника недержавного пенсійного фонду. З 1 січня 2001 року в податкову базу для числення податку на доходи фізичної особи будуть включатися тільки суми внесків, сплачених роботодавцем в 2001 році зверх 10 000 крб. в рік, а з 1 січня 2002 року - зверх 2000 крб. в рік. При цьому суми внесків, зроблені організаціями-вкладниками з липня 1999 року по грудень 2000 року в податкову базу для числення податку на доходи фізичних осіб не включаються, оскільки такі внески складають власне майно фонду.