На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 25 26 27 28 29 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48

2.2. Як платить податок на доходи фізичних осіб податковий агент

НК РФ передбачає сплату податку на доходи фізичних осіб не тільки самостійно платниками податків, але і шляхом утримання податку у джерела виплати, тобто податковим агентом.

По визначенню, даному в пункті 2 статті 11 НК РФ, джерело виплати доходів платнику податків - це організація або фізична особа, від яких платник податків отримує дохід. Податковим законодавством визначені види податків і доходів, по яких джерело виплати признається податковим агентом, тобто він зобов'язаний обчислити податок, втримати його з доходів платника податків і перерахувати втриману суму податку до бюджету. Статус податкового агента, його права і обов'язки викладені в статті 24 НК РФ.

Відносно податку на доходи фізичних осіб законодавець в статті 226 НК РФ визнає податковими агентами:

- російські організації;

- колегії адвокатів і їх установа;

- індивідуальних підприємців;

- постійні представництва іноземних організацій в РФ.

Якщо від перерахованих організацій і індивідуальних підприємців фізична особа отримує дохід, то вони відповідно до законодавства стають податковими агентами з відповідними обов'язками. Правда, в пункті 2 статті 226 НК РФ міститься обмовка, що ряд доходів є виключенням з даного положення, тобто джерело виплати доходу не несе функцій податкового агента. Ось перелік цих доходів:

- доходи, отримані по наступних операціях з цінними паперами і фінансовими інструментами термінових операцій:

а) купівля-продаж цінних паперів, обіговій на організованому ринку цінних паперів;

б) купівля-продаж цінних паперів, не обіговій на організованому ринку цінних паперів;

в) з фінансовими інструментами термінових операцій, базисним активом по яких є цінні папери;

г) з цінними паперами і фінансовими інструментами термінових операцій, базисним активом по яких є цінні папери, здійснюваних довірчим керівником на користь фізичної особи - засновника довірчого управління (вигодоприобретателя);

- доходи, отримані фізичними особами від підприємницької діяльності. Фізичні особи в цьому випадку повинні бути зареєстровані як підприємці без утворення юридичної особи у встановленому законом порядку;

- доходи від приватної практики приватних нотаріусів і інших осіб, що займається приватною практикою відповідно до чинного законодавства;

- доходи фізичної особи за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з іншою фізичною особою, яка не є податковим агентом. До таких договорів відносяться договори найма, оренди будь-якого майна, договір купівлі-продажу майна і інш.;

- доходи фізичних осіб - податкових резидентів РФ, отримані від джерел за межами Російської Федерації;

- доходи, по яких на податкового агента не покладений обов'язок втримувати податок, наприклад, при продажу фізичною особою власного майна;

- доходи, при виплаті яких у податкового агента немає можливості втримати податок. Така ситуація може виникнути, наприклад, при виплаті доходів в натуральній формі;

- доходи у вигляді виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів і іншої заснованої на ризику гри (в тому числі з використанням ігрових автоматів).

Законодавець встановив чіткі правила числення, утримання і переліку податку для податкового агента. Ось ці правила:

1) податок по ставці 13 відсотків обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду по підсумках кожного місяця застосовно до всіх доходів, оподатковуваних по цій ставці;

2) податок по ставках 6, 30 і 35 відсотків обчислюється окремо по кожній сумі доходу, нарахованого платнику податків;

3) числення податку проводиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, і відповідно без урахування обчисленого і втриманого з цих доходів податку;

4) утримання обчисленого податку податковий агент може проводити тільки з фактично грошових сум, що виплачуються платнику податків (що перераховуються на його рахунок або рахунки третіх осіб за його дорученням). При цьому сума утримання не може перевищувати 50 відсотків суми виплати;

5) якщо у податкового агента немає можливості втримати податок з доходів платника податків, і податковий агент визначає, що протягом 12 місяців він це зробити не зможе, то він зобов'язаний повідомити про це письмово до свого податкового органу. Дане повідомлення необхідно направити протягом місяця з моменту виникнення відповідних обставин. Сплата податку за рахунок власних коштів податкового агента не допускається;

6) зайво втримані суми податку повертаються податковим агентом по письмовій заяві платника податків;

7) не втримані (втримані не повністю) податковими агентами податки стягаються ними з фізичних лиць до повного погашення заборгованості;

8) забороняється при висновку договорів і інакших операцій з платниками податків включати в них податкові обмовки, згідно яким податкові агенти несуть витрати по сплаті податку за фізичних осіб.

Приклад 2

Щомісячний заробіток співробітника підприємства становить 5000 крб. Крім того, 15 січня підприємство безвідплатно передало співробітнику автомобіль вартістю 250 000 крб. (що відповідає ринковій вартості автомобіля на момент його передачі). Допустимо, що співробітник не писав заяву на стандартне вирахування, і вони йому не надаються. Заробітна плата на підприємстві виплачується один раз в місяць 10-го числа. Бухгалтер підприємства повинен визначити можливість утримання податку з працівника протягом 12 місяців, тобто до 15 січня наступного року.

Податкова база за податковий період (календарний рік), обчислена наростаючим підсумком, становитиме 310 000 крб. (5000 крб. х 12 міс. + 250 000 крб.), обчислений за рік податок - 40 300 крб. (310 000 крб. х 13%). Втримати цей податок можна тільки при виплатах працівнику заробітної плати в грошовій формі. Заробітна плата за січень буде видана 10 лютого, за лютого - 10 березня і т. д. Усього до 15 січня наступного року заробітна плата буде видана 12 разів. Сума нарахованої заробітної плати, яка буде видана в період з 10 лютого звітного року до 15 січня наступного року, становитиме 60 000 крб. (5000 крб. х 12 міс.). З неї податковий агент зможе втримати податок в розмірі не більше за 50 відсотків суми, що виплачується, тобто 30 000 крб. (60 000 крб. х 50%). Таким чином, за працівником залишиться заборгованість перед бюджетом по доходу, отриманому 15 січня, в розмірі 10 300 крб. (40 300 крб.- 30 000 крб.), про що підприємство - податковий агент і повинне в письмовому вигляді повідомити до свого податкового органу протягом місяця від дня настання події, а саме - до 15 лютого поточного року.

У пункті 6 статті 226 НК РФ встановлені наступні терміни для переліку податку податковим агентом:

- -

¦ Вигляд доходу ¦ Дата переліку податку ¦

¦-¦-¦

¦Виплата заробітної плати. Гроші на¦День отримання готівки грошової¦

¦зарплату отримані по чеку в банку ¦коштів в банку ¦

¦-¦-¦

¦Виплата заробітної плати. Заробітна¦День перерахування грошових коштів¦

¦плата перераховується на банківський¦з рахунки податкового агента ¦

¦рахунок працівника або по його распоряже-¦ ¦

¦нию на рахунки третіх осіб ¦ ¦

¦-¦-¦

¦Виплата заробітної плати з виручки¦Дня, наступний за вдень виплати¦

¦підприємства ¦заробітної плати ¦

¦-¦-¦

¦Виплата інших видів доходів в де-¦День, наступний за вдень виплати¦

¦ніжній формі ¦доходу ¦

¦-¦-¦

¦Виплата доходів в натуральній формі¦Дні, наступним за вдень фактичес-¦

¦ ¦кого утримання обчисленої суми¦

¦ ¦податку ¦

¦-¦-¦

¦Виплата доходів у вигляді матеріальної¦Дня, наступний за вдень фактичес-¦

¦вигоди ¦кого утримання обчисленої суми¦

¦ ¦податку ¦

- -

Таким чином, для податкового агента встановлені три терміни виконання його податкових зобов'язань, а саме:

- дата числення податку (вона співпадає з датою отримання доходу);

- дата утримання податку (тільки в день фактично вироблюваних грошових виплат платнику податків);

- дата переліку податку (можливо тільки після утримання податку з доходів платника податків).