На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 25 26 27 28 29 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48

6. Податкова звітність

Згідно з статтею 240 НК РФ, податковим періодом по податку на доходи фізичних осіб признається календарний рік, а звітним періодом - місяць. Види податкової звітності по податку на доходи фізичних осіб визначені статтями 229 і 230 НК РФ.

Для фізичних осіб, які самостійно обчислюють і сплачують податок на свої доходи, таким звітом як і раніше залишається податкова декларація. Податкову декларацію також доведеться заповнювати і здавати до податкових органів фізичним особам, бажаючим отримати соціальне і майнове податкове вирахування, яке з 2001 року надається тільки податковим органом на основі поданої платником податків декларації.

Для податкових агентів відносно податкової звітності зберігаються наступні обов'язки:

- вести персональний облік доходів, виплачених кожному фізичному особі-платнику податків;

- щорічно (не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом) надавати до податкового органу по місцю свого обліку зведення про доходи фізичних осіб і сумах нарахованих і втриманих в податковому періоді податків;

- видавати фізичним особам по їх заявах довідки про отримані доходи і втримані суми податку;

- письмово повідомляти до податкового органу по місцю свого обліку про неможливість втримати у платника податків обчислений податок і сумі заборгованості платника податків (нагадаємо, що даний обов'язок податковий агент повинен виконати протягом одного місяця від дня виникнення відповідних обставин).

Передбачена розділом 23 НК РФ форми ведіння податкового обліку і звітності для податкових агентів затверджена наказами МНС РФ. Так, наказом від 1 листопада 2000 р. N БГ-3-08/379 "Про затвердження форм звітності по податку на доходи фізичних осіб" (зареєстрований Мінюстицією Росії 30 листопада 2000 р. N 2479) затверджена форма N 1-НДФЛ "Податкова картка по обліку доходів і податку на доходи фізичних осіб". Облік доходів, виплачених податковим агентом фізичній особі після 1 січня 2001 року і належних оподаткуванню відповідно до розділу 23 НК РФ, ведеться за цією формою. Відомості про доходи фізичних осіб, отримані ними в 2001 році, надаються до податкових органів і видаються платникам податків за формою N 2-НДФЛ "Довідка про доходи фізичної особи за 2001 рік і єдиний соціальний податок (внеску)". Форма N 2-НДФЛ затверджена наказом від 30 жовтня 2001 р. N БГ-3-04/458.

За цією ж формою податковим агентам рекомендовано повідомляти до податкових органів по місцю свого обліку про неможливість утримання податку у платника податків і суму заборгованості, що утворилася по податку з доходів за 2001 рік. Кожному вигляду доходів фізичної особи привласнений відповідний код, що дозволяє ідентифікувати доходи платника податків. Довідник "Види доходів" затверджений наказом N БГ-3-08/379 і є додатком до форм 1-НДФЛ і 2-НДФЛ. Тим же наказом як додатки до звітних форм затверджені довідники "Види документів, що засвідчують особистість платника податків", "Податкове вирахування", "Коди регіонів РФ".

Форми податкових декларацій для платників податків і інструкція по їх заповненню затверджені наказом МНС РФ від 1 листопада 2000 р. NБГ-3-08/378 "Про затвердження форм декларацій по податку на доходи фізичних осіб і інструкції по її заповненню" (зареєстрований Мінюстицією 8 грудня 2000 р. за N 2484). Встановлені дві форми податкових декларацій:

а) для податкових резидентів РФ - форма 3-НДФЛ;

б) для фізичних осіб, що не є податковими резидентами РФ, - форма 4-НДФЛ.

У вказаному документі також визначений перелік категорій фізичних осіб, які зобов'язані представити податкові декларації, і перелік категорій фізичних осіб, які не зобов'язані, але має право представити податкові декларації.

У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкове вирахування, суми податку, втримані податковими агентами, суми фактично сплачених авансових платежів.

Форми довідки про доходи і податкових декларацій за 2002 рік також будуть затверджені наказами МНС РФ.

У цей час організації при видачі на прохання платників податків довідок за формою N 2-НДФЛ використовують затверджену форму для доходів 2001 року.

Форма 1-НДФЛ

Форма 1-НДФЛ замінила податкову картку по обліку доходів і прибуткового податку (додаток 7 до Інструкції Госналогслужби Росії від 29 червня 1995 р. N 35).

Податкова картка є первинним документом податкового обліку. Її зобов'язані складати наступні податкові агенти:

- російські організації. Потрібно відмітити, що картки на працівників відособлених структурних підрозділів російських організацій, що здійснюють діяльність в Російській Федерації, ведуться організацією - податковим агентом по місцю нарахування доходу працівникам цих підрозділів;

- постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації. У цьому випадку ведуться картки по обліку доходів фізичних осіб, що виплачуються через таке представництво на території Російській Федерації;

- індивідуальні підприємці і приватні нотаріуси, що є джерелом доходу фізичних осіб.

Податкова картка відкривається податковим агентом на кожне фізичне обличчя, яке отримало в звітному періоді доходи, належні оподаткуванню. При цьому є у вигляду доходи, отримані фізичними особами як за трудовими контрактами (угодам), так і за договорами цивільно-правового характеру. Виключення складають індивідуальні підприємці, що отримали дохід від продажу податковому агенту товарів (робіт, послуг) і документи, що пред'явили, підтверджуючі їх державну реєстрацію як індивідуальний підприємець без утворення юридичної особи. Номер свідчення про державну реєстрацію і ИНН індивідуального підприємця автор рекомендує указати в договорі, укладеному між податковим агентом і підприємцем, або в первинному бухгалтерському документі (рахунку-фактурі, накладній, акті виконаних робіт і т. п.). При можливості бажано виготувати копії пред'явлених індивідуальним підприємцем свідчення про державну реєстрацію і свідчення про постановку на податковий облік. Зберігати копії вказаних документів слідує в окремій справі для пред'явлення надалі перевіряючому податковому інспектору.

Податкова картка заповнюється щомісяця з урахуванням особливостей числення сум податку по різних ставках (13, 30 або 35 відсотків). Податковий агент відображає в податковій картці персонально по кожному платнику податків: 1) доходи, отримані в налогооблагаемом періоді (або право на розпорядження якими у платника податків виникло) в грошовій формі, в натуральній формі і в формі матеріальної вигоди, які підлягають включенню в податкову базу для числення податку на доходи фізичних осіб; 2) податкову базу окремо на кожний вигляд доходів, відносно яких встановлені різні податкові ставки; 3) суми податкового вирахування (крім соціальних і майнових), що зменшує податкову базу; 4) суми обчисленого і втриманого податку на кожний вигляд доходів, відносно яких встановлені різні податкові ставки; 5) загальну суму податку, обчислену і втриману за податковий період; 6) суму доходів, отриману платником податків від реалізації майна, належного йому на праві власності, незалежно від вигляду такого майна і суми отриманого доходу; 7) суму податкових пільг, наданих платнику податків законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації; 8) результати перерахунку податкових зобов'язань платника податків за минулі податкові періоди, виробленого в звітному податковому періоді.

З 1 січня 2001 року не потрібно виділення для цілей оподаткування районних коефіцієнтів і північних надбавок до заробітної плати, оскільки тепер з цих виплат податок обчислюється і утримується в загальновстановленому порядку.

Не відбиваються в картці:

а) доходи, що повністю звільняються від оподаткування у відповідності зі статтею 217 НК РФ (державні допомоги, державні пенсії, компенсаційні виплати в межах законодавче встановлених норм, винагороди донорам і т. д.);

б) окремі види доходів, що звільняються від оподаткування відповідно до пунктів 1, 2, 4 статті 213 НК РФ, що отримуються у вигляді страхових виплат або пенсійних виплат з недержавних пенсійних фондів; в) доходи, отримані платником податків від інших податкових агентів.

Доходи, що частково звільняються від оподаткування, вказані в статті 217 НК РФ, враховуються в податковій картці відповідно до правил, які викладені в порядку заповнення розділу 8 картки. До таких доходів відносяться доходи по внесках в банках, вартість подарунків, призів, суми матеріальної допомоги, відшкодування вартості медикаменти. У податковій картці проставляється сума отриманого доходу в звітному місяці, сума вирахування і податкова база, яка визначається як різниця між сумою доходу і сумою вирахування.

Порядок заповнення податкової картки детально викладений в додатку до форми N 1-НДФЛ, який містить пояснення по заповненню кожного з восьми розділів картки.

Перші два розділи містять необхідну довідкову інформацію про податкового агента і платника податків і заповнюються на основі відповідних документів, в тому числі що засвідчують особистість платника податків і підтверджуючих його статус податкового резидента.

Основою для заповнення розділів 3, 4 і 5 картки, вмісних розрахунок податкової бази по видах доходів, оподатковуваних по ставках 13, 30 або 35 відсотків, є:

- регістри бухгалтерського обліку організації - податкового агента, в яких відображене нарахування доходів фізичним особам;

- бухгалтерські довідки, в яких розрахований дохід, належний оподаткуванню, з прикладеними до них копіями документів, підтверджуючих отримання такого доходу. Наприклад, при розрахунку доходу у вигляді економії на відсотках при отриманні платником податків позикових коштів, до бухгалтерської довідки потрібно прикласти копію договору позики. При визначенні доходу у вигляді матеріальної вигоди від придбання товарів по цінах нижче ринкових до бухгалтерської довідки прикладаються копія товарної накладної і виписка з реєстру цін;

- індивідуальні підприємці податкові агенти обчислюють податкову базу на основі своїх даних по обліку доходів і витрат і господарських операцій, який вони ведуть в порядку, узгодженому з податковим органом.

Зверніть увагу, що сума заборгованості по доходах, крім заробітної плати, які нараховані податковим агентом, але фактично не виплачені (не перераховані, не передані) платнику податків в податковому періоді (календарному році), при розрахунку загальної суми податку по підсумках календарного року з податкової бази виключаються. Податок по таких доходах не обчислюється і не утримується.

З 1 січня 2001 року змінився порядок обліку заборгованості по заробітній платі з метою оподаткування. Ми вже говорили про те, що відповідно до положень статті 223 НК РФ суми заробітної плати, незалежно від дати їх фактичної виплати, враховуються як доходи, отримані платником податків в останній день місяця, за який зроблене нарахування заробітної плати. Тому заробітна плата за березень, виплачена в травні, при заповненні розділу 3 картки враховується в поле "Березень" і приймається в розрахунок податкової бази за січень-березень. Податок необхідно обчислити також в березні. А ось утримання податку, обчисленого із заробітної плати за березень, треба буде зробити тільки в травні при фактичній виплаті грошових коштів працівнику. Якщо заборгованість по зарплаті буде переходити на 2002 рік, то сума податку, обчисленого з неоплаченої заробітної плати, що утворилася на кінець року, повинна вказуватися в полі "Перенесено в податкову картку наступного року/ Борг по податку за платником податків". У податковій картці наступного року така перехідна заборгованість відбивається в полі "На початок податкового періоду/ Борг по податку за платником податків". Утримання податку проводиться по мірі виплати заборгованості по заробітній платі. Втримана сума податку відбивається в податковій картці того календарного року, в якому фактично зроблене утримання. Все сказане не відноситься до заборгованості по зарплаті, що утворилася до 1 січня 2001 року (крім, звісно, заробітної плати за грудень, виплаченої в січні). Заборгованість, що Виплачується в 2001 році по заробітній платі за попередні роки враховується при розрахунку податкової бази за 2001 рік у встановленому порядку і відбивається в розділі 3 податкової картки. Наприклад, заробітну плату за жовтень 2000 року працівник отримав в лютому 2001 року. Сума, фактично отримана працівником, буде врахована в розділі 3 податкової картки в поле "Лютий".

При заповненні розділу 3 враховується стандартне вирахування, яке роботодавець - податковий агент надає платнику податків по його заяві. Працівникам, які отримують винагороду за договорами цивільно-правового характеру, стандартне податкове вирахування не надається.

У цьому ж розділі податковий агент відображає суми професійного податкового вирахування, передбаченого пунктами 2 і 3 статті 221 НК РФ. Таке вирахування податковий агент може надати платнику податків, одержуючому доходи за договором цивільно-правового характеру, оподатковувані податком у джерела виплати по ставці 13 відсотків. Це вирахування надається на основі заяви платника податків в розмірі документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням робіт за договором. Якщо податковий агент виплачує авторські винагороди, то витрати можуть враховуватися по нормативах витрат, приведених в статті 221 НК РФ.

Зверніть увагу, що майнове вирахування по доходах, отриманих від продажу майна, що знаходилося у власності платника податків-резидента, може бути отримане тільки на основі його письмової заяви і декларації, що подається по місцю проживання платника податків. Податкові агенти, що виплачують фізичним особам відповідні доходи від продажу їх майна, визначення податкової бази для цілей числення і утримання податку не проводять. Вся сума зробленої виплати, незалежно від її розміру, вказується при заповненні розділу 7 податкової картки за формою N 1-НДФЛ і розділу 4 листа 2 форми 2-НДФЛ. При заповненні інших розділів податкової картки вказані суми не відбиваються. Якщо вказаний дохід виплачується нерезиденту, то з всієї суми нарахованого доходу проводиться числення і утримання податку по ставці 30 відсотків з відображенням доходу і податку в розділі 3 податкової картки.

Є ще ряд особливостей, які необхідно враховувати при заповненні податкової картки нерезидента:

- в розділі 3 враховуються будь-які фактично отримані доходи, включаючи доходи від реалізації майна, належного платнику податків на праві власності, крім дивідендів;

- при розрахунку податкової бази враховується тільки вирахування, передбачене п.28 ст. 217 НК РФ, тобто в межах 2000 рублів. Ніяке інше вирахування не надається;

- загальна сума доходів наростаючим підсумком не обчислюється;

- по рядку "Податкова база (наростаючим підсумком)" проставляється сума доходу, вказана у верхньому рядку поля "Загальна сума доходів", тобто сума доходу, отримана за кожний місяць податкового періоду;

- податок обчислюється по ставці 30 відсотків;

- рядок "Податок втриманий" заповнюється по підсумках за кожний місяць.

Доходи, не належні оподаткуванню, незалежно від суми в податковій картці не відбиваються.

Приклад 1

Заповнимо податкову картку за формою 1-НДФЛ на працівника підприємства АТ "Схід" Іванова В. В. Налоговий період - 2001 рік. Иванов В. В. прийнятий на роботу з 15 лютого 2001 року. До цього вона працював на муніципальному підприємстві "Горелектросеть". З колишнього місця роботи Івана В. В. приніс довідку за формою 2-НДФЛ, в якій вказано, що його дохід за січень-лютого становив 7000 крб. Стандартне вирахування Іванову В. В. по колишньому місцю роботи надавалися. Иванову В. В. встановлений по новому місцю роботи місячний оклад в розмірі 15 000 крб. Иванов В. В. при надходженні на роботу в АТ "Схід" подав заяву про надання йому стандартного податкового вирахування на себе в розмірі 400 крб. і двох дітей в розмірі 600 крб. (300 крб. на кожну дитину). У квітні Іванов В. В. болів 5 робочих днів, йому нарахована допомога по тимчасовій непрацездатності в розмірі 3571,43 крб. У травні працівнику Іванову була видана позика на придбання меблів в розмірі 50 000 крб. Текст договору позики підприємства АТ "Схід" з працівником Івановим В. В. приведений в додатку 2. У листопаді Іванову по його заяві надана матеріальна допомога в розмірі 3500 крб. Щомісяця по заяві Іванова В. В. з його заробітної плати утримується і перераховується сума квартирної плати в розмірі 700 крб.

Заповнена податкова картка на працівника Іванова В. В. за 2001 рік приведена в додатку 3. Нагадаємо, що суммовие показники в податковій картці відбиваються в рублях і копійках, за винятком сум податку на доходи, які обчислюються і відбиваються в повних рублях (сума податку менше за 50 коп. відкидається, а 50 і більше за копійки округляються до повного рубля).

Як ми вже відмічали, числення податкової бази і суми податку проводиться податковим агентом без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, і втриманих іншими податковими агентами сум податку. Тому в розділі 3 податкової картки поле "Січень" бухгалтер АТ "Схід" заповнювати не буде, а в поле "Лютий" проставить суму нарахованої Іванову В. В. заробітної плати за 10 робочих днів лютого в розмірі 7500 рублів.

Згідно з пунктом 1 статті 217 і статтею 224 НК РФ, допомоги по тимчасовій непрацездатності підлягають оподаткуванню на доходи фізичних осіб по ставці 13 відсотків.

Ставка рефінансування ЦБ РФ на момент укладення договору позики і фактичної видачі позики становила 25 відсотків. 3/4 ставки рефінансування становили 18,75 відсотків. Сума матеріальної вигоди по позикових коштах розрахована по формулі, приведеній в розділі 3.3 "Матеріальна вигода":

Мв = (50 000 крб. х 18,75% х 62 дня: 365 днів)

- (50 000 крб. х 10% х 62 дня: 365 днів) = 743,15 крб.

Якщо з доходу платника податків по його розпорядженню, за рішенням суду або інакших органів виробляються які-небудь утримання, то вони не зменшують податкову базу (п.1 ст. 210 НК РФ) і при заповненні податкової картки не враховуються.

Форма 2-НДФЛ

Форма 2-НДФЛ замінила "Довідку про доходи фізичної особи", приведену в додатку 3 до Інструкції Госналогслужби Росії від 29 червня 1995 р. N 35.

Порядок заповнення форми N 2-НДФЛ затверджений наказом МНС РФ від 30 жовтня 2001 р. N БГ-3-04/458.

Форма 2-НДФЛ використовується податковими агентами в наступних випадках:

- при подачі до податкових органів відомостей про доходи фізичних осіб за звітний податковий період 2001 р.;

- при видачі фізичним особам по їх заяві довідок про доходи, отримані ними в 2001 році, і сумах втриманого з цих доходів податку. Ці довідки фізичних осіб має право прикласти до податкової декларації, що подається до податкового органу по місцю проживання для отримання соціального і майнового вирахування по закінченні 2001 року;

- при повідомленні до податкових органів відомостей про неможливість утримання податку і про суму заборгованості платника податків. Ці відомості юридичних осіб можуть передавати до податкового органу на паперових носіях.

Зведення за формою 2-НДФЛ про доходи фізичних осіб, отримані в 2001 році, податкові агенти повинні були представити до податкових органів не пізнє 1 квітня 2002 року, а зведення за 2002 рік - не пізніше 1 квітня 2003 року. Відомості за вказаною формою подаються, як і раніше, на паперових або магнітних носіях в залежності від чисельності фізичних осіб, що отримали доходи в податковому періоді. Довідки на паперовому носії заповнюються машинописним текстом, виправлення в довідці не допускаються. Довідки на магнітних носіях складаються відповідно до "Вимог до складу і структури інформації про доходи фізичних осіб, що представляється податковими агентами до податкових органів на магнітних носіях". Ці вимоги викладені в наказі N БГ-3-04/458. Зверніть увагу, що починаючи з 2001 року податковим органам надане право у виняткових випадках з урахуванням специфіки діяльності або особливостей місця знаходження податкового агента дозволяти уявлення відомостей про доходи фізичних осіб на паперових носіях при чисельності платників податків понад 10 чоловік. Раніше таке право було закріплене за органами законодавчої влади суб'єктів Російської Федерації. При наданні до податкового органу відомостей за формою 2-НДФЛ необхідне складання супровідного реєстру і оформлення прийому відомостей відповідними протоколами.

Дані для складання форми 2-НДФЛ беруться з податкової картки форми 1-НДФЛ.

Податкові агенти відображають в довідках:

а) всю суму доходу, отриманого фізичною особою в податковому періоді в грошовій і натуральній формах і в формі матеріальної вигоди;

б) суму наданого стандартного і професійного вирахування;

в) суму обчисленого і втриманого податку;

г) суму податку, поверненого (зарахованого) платнику податків в зв'язку з перерахунком за минулі податкові періоди;

д) суму податку, переданого на стягнення до податкового органу.

У довідках також вказуються суми доходу, по яких відповідно до пункту 28 статті 217 НК РФ встановлена неоподатковувана величина в розмірі 2000 рублів, з вказівкою місяця, в якій був виплачений такий дохід. Якщо податковий агент виплатив фізичній особі протягом календарного року більш ніж один вигляд доходу, по якому передбачене звільнення від оподаткування в розмірі 2000 рублів, то в листі 2 довідки вказується сума доходу по кожній основі і місяць, в якому такий дохід був виплачений.

У листі 2 довідки також вказуються суми, виплачені платникам податків-резидентам за продане майно, що знаходилося в їх власності.

Важливо відмітити, що при перерахунку податку на доходи за попередні податкові періоди (календарні роки) податковий агент представляє до податкового органу нову довідку замість старим, який представлявся за минулий податковий період. При оформленні нової довідки їй привласнюється новий номер, а також вказується нова дата складання довідки.

Згідно з новими законодавчими нормами, не представляються відомості про виплачені в 2001 році (і в подальші роки) доходи індивідуальним підприємцям за придбані у них товари, продукцію або виконані ними роботи, надані послуги, якщо ці індивідуальні підприємці пред'явили податковому агенту документи, підтверджуючі їх державну реєстрацію як підприємець без утворення юридичної особи. З 2001 року також не представляються проміжні відомості про доходи фізичних осіб, виплачені не по місцю основної роботи. Раніше такі відомості представлялися до податкових органів щоквартально наростаючим підсумком.

Якщо показник, передбачений довідкою, відсутній, то поле такого показника не заповнюється і не прочеркивается.

Всі суми, крім сум податку на доходи, відбиваються в рублях і копійках через десятеричну точку. Якщо в показнику відсутні копійки, то при заповненні довідки на паперовому носії в такому показнику після десятеричної точки проставляють два нулі. Суми податку на доходи відображають в цілих рублях.

Довідка за формою 2-НДФЛ повинна бути виготовлена на непошкодженому бланку, її не можна проколювати дірокол або скріпляти степлером.

Приклад 2

Заповнимо відомості за формою 2-НДФЛ на основі даних, по яких ми заповнювали форму 1-НДФЛ (приклад 1). Заповнена форма приведена в додатку 4.

Форма 3-НДФЛ

Статтями 227 і 228 НК РФ встановлений перелік осіб, які зобов'язані подати податкову декларацію після закінчення податкового періоду. До них відносяться:

- індивідуальні підприємці;

- фізичні особи, що отримали дохід за договорами цивільно-правового характеру з іншими фізичними особами, які не є податковими агентами;

- фізичні особи, що отримали дохід, з якого податковим агентом не був втриманий податок в зв'язку з тим, що це не входить в обов'язок податкового агента (наприклад, при продажу фізичною особою власного майна);

- фізичні особи, що отримали дохід, з якого податковим агентом не був втриманий податок, і про цей факт податковий агент не повідомив до податкового органу.

Фізичні особи, яких закон не зобов'язує подавати податкову декларацію, але які бажають отримати соціальні, майнові, професійні, а також стандартне (якщо вони їм не надавалися або були надані в меншому розмірі) податкове вирахування, то фізичні особи мають право подати податкову декларацію.

Податкова декларація за цією формою подається фізичними особами в територіальну інспекцію МНС РФ по місцю обліку платника податків (по місцю проживання). Перші два листи декларації (лист з персональними даними і лист про доходи) заповнюються в обов'язковому порядку. Інші листи заповнюються і включаються в декларацію при необхідності. На другому листі декларації проводиться підсумковий розрахунок сум доходів і податку на основі:

а) підсумкових даних, розрахованих на інших листах декларації;

б) виданих податковими агентами довідок про доходи за формою 2-НДФЛ;

в) особистих облікових даних.

Тут же проводиться розрахунок загальної суми податку, належної сплаті, доплаті до бюджету або поверненню з бюджету.

У інструкції, затвердженій наказом МНС РФ 1 листопада 2000 р. N БГ-3-08/378, детально описується порядок заповнення податкової декларації. Крім того, на обороті кожного листа декларації, надрукованого друкарським способом, приведені короткі пояснення по його заповненню.

Форма 4-НДФЛ

Дану форму декларації заповнюють фізичні особи, що не є податковими резидентами Російської Федерації. Вони подають декларацію до податкового органу по місцю свого обліку. Перший лист декларації містить довідкові відомості про фізичну особу. На другому листі декларації в пункті 1 "Доходи, належні оподаткуванню по ставці 30%" вказуються всі доходи. При цьому виключаються доходи, по яких відповідно до договорів (угодами) про уникнення двійчастого оподаткування передбачені особливі податкові ставки. Останні вказуються в пункті 2 "Доходи, відносно яких відповідно до міжнародного законодавства застосовуються особливі податкові ставки".