Головна

всі книги   до розділу   зміст
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 25 26 27 28 29 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48

1. Платники податку на доходи фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб сплачують:

1) фізичні особи, які є резидентами Російської Федерації;

2) фізичні особи, які не є резидентами Російської Федерації, але отримують доходи від джерел в Російській Федерації.

Поняття "фізична особа" як інша назва поняття "громадянин" введено Цивільним кодексом РФ (розділ 3). До "фізичних осіб" в термінах Податкового кодексу РФ відносяться громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни і особи без громадянства (п.2 ст. 11).

У окрему категорію платників податку на доходи фізичних осіб виділені індивідуальні підприємці. До них відносяться фізичні особи, зареєстровані у встановленому порядку і що здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронники, приватні детективи (п.2 ст. 11 НК РФ).

Поняття "податковий резидент" закріплено в статті 11 НК РФ, згідно з якою ним є фізична особа, що фактично знаходиться на території Російській Федерації не менш 183 днів в календарному році.

Податковими резидентами РФ на початок звітного періоду з подальшим уточненням, виходячи з кількості днів фактичного знаходження на території Російській Федерації по підсумках звітного податкового періоду, признаються:

- громадяни РФ, зареєстровані по місцю проживання і по місцю тимчасового перебування в межах РФ;

- іноземні громадяни, що отримали в органах внутрішніх справ дозвіл на постійне мешкання або посвідку на проживання в Російській Федерації;

- іноземні громадяни, що тимчасово перебувають на території Російській Федерації. Для цього вони повинні бути зареєстровані у встановленому порядку по місцю мешкання на території РФ і перебувати на 1 січня 2001 року в трудових відносинах з якими-небудь організаціями. Такими організаціями можуть бути філіали і представництва іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність на території РФ. Трудовий контракт, укладений з вказаними громадянами, повинен передбачати, що в поточному календарному році вони працюють в РФ понад 183 днів.

Якщо іноземна фізична особа, що тимчасово перебуває на території РФ, протягом календарного року припиняє трудові відносини з податковим агентом і виїжджає за межі Російської Федерації до витікання 183 днів, воно перестає бути податковим резидентом. Податок на його доходи перераховується по підвищеній ставці (не 13%, а 30%). Аналогічна ситуація може виникнути і з російським громадянином, який виїхав за межу в службове відрядження, на відпочинок або лікування і пробув там більш 183 днів по сукупності протягом календарного року або виїхав на постійне місце проживання за межу до витікання 183 днів перебування в Росії в календарному році.

Для правильного визначення терміну перебування громадянина на території країни необхідно керуватися статтею 6.1 НК РФ. Згідно з даною статтею, течія терміну фактичного знаходження фізичної особи на російській території починається на наступний день після календарної дати, що є вдень прибуття на територію РФ. Течія терміну знаходження фізичної особи за межами території РФ починається з наступного дня після його від'їзду за межі РФ.

Дати від'їзду і прибуття фізичних осіб на територію Російської Федерації встановлюються по відмітках пропускного контролю в документі, що засвідчує особистість громадянина. Для громадян РФ таким документом є закордонний паспорт громадянина РФ зразка 1997 року або закордонний паспорт громадянина СРСР зразка до 1997 р., службовий паспорт, дипломатичний паспорт, паспорт моряка. Для іноземних громадян і осіб без громадянства - їх дійсний документ, що засвідчує особистість громадянина і що визнається в Російській Федерації в цій якості. При цьому іноземні громадяни і особи без громадянства, якщо інакше не передбачене міжнародними договорами РФ, можуть в'їжджати на територію РФ і виїжджати з території РФ при наявності російської візи. Якщо відмітки пропускного пункту в засвідчуючому особистість документі відсутні, то можуть прийматися будь-які документи, що засвідчують фактичну кількість днів перебування громадянина на території РФ.

Уточнення податкового статусу платника податків проводиться:

- на дату фактичного завершення перебування іноземного громадянина на території Російській Федерації в поточному календарному році;

- на дату, наступну після витікання 183 днів перебування в Російській Федерації російського або іноземного громадянина;

- на дату від'їзду громадянина Російської Федерації на постійне місце проживання за межі Російської Федерації.

Приклад 1

Громадянин РФ працює в російській організації. 29 січня 2002 року він був направлений в службову загранкомандировку. У загранпаспорте проставлена дата виїзду за межі території РФ - "29.01.02". Повернувся громадянин в Росію 6 серпня 2002 року, в паспорті проставлена дата перетину межі: "06.08.02". Відлік днів перебування за межами території РФ починається з 30 січня 2002 року і закінчується 5 серпня 2002 року. Цей період становить 188 днів. На території РФ громадянин знаходився в 2002 році 177 днів (365 - 188), тобто менше 183 днів, тому він не признається податковим резидентом РФ.

Приклад 2

Громадянин РФ працює в російській організації. Протягом календарного року тривалістю 365 днів він три рази прямував в службові загранкомандировки терміном на 100 днів, 20 днів і 40 днів, всього тривалість службових загранкомандировок становила 160 днів (100 + 20 + 40). Крім того, громадянин виїжджав на лікування за межу на термін 24 дні. У загальній складності громадянин провів за межею 184 дні (160 + 24), а на території РФ - 181 день (365 - 184), тобто менш 183 днів. Таким чином, громадянин не признається податковим резидентом Російської Федерації.

Приклад 3

Громадянин РФ працює на російському підприємстві і отримує дохід у вигляді заробітної плати. 28 квітня 2002 року він виїжджає на постійне місце проживання в Литву. Період перебування російського громадянина на території РФ протягом 2002 року становитиме 115 днів. Отже, громадянин не є податковим резидентом РФ.

До яких же податкових наслідків приведуть ситуації, описані в прикладах 1, 2 і 3, в світлі нового податкового законодавства? Статтею 224 розділу 23 НК РФ встановлена ставка для оподаткування будь-яких доходів, що отримуються фізичними особами - нерезидентами від російських джерел, в розмірі 30 відсотків. При цьому не має значення, на виконання яких відносин платника податків з податковим агентом зроблена виплата доходів. Крім того, доходи, отримані платником податків-нерезидентом, не меншають на стандартне вирахування при численні податку на ці доходи. Тому бухгалтерія російської організації, встановивши, що її працівник в звітному податковому періоді має статус податкового нерезидента, повинна перерахувати податок на доходи останнього по ставці 30 відсотків без надання податкового вирахування.

Приклад 4

Російська організація має дозвіл Федеральної міграційної служби Росії на залучення іноземних працівників і укладає трудові контракти з іноземними громадянами на календарний рік. Податок на доходи іноземних працівників російська організація повинна обчислювати з 1 січня 2001 року по ставці 13 відсотків з наданням стандартного вирахування. При цьому контракт повинен передбачати, що в 2001 році працівник проробить в організації не менш 183 днів. Розглянемо два варіанти:

1) контракт з громадянином Казахстану укладений з 1 листопада 2000 року по 31 жовтня 2001 року. У 2001 році громадянин буде знаходитися на території Росії протягом 304 днів. У такому випадку він признається податковим резидентом РФ з 1 січня 2001 року;

2) контракт з громадянином Латвії укладений з 1 квітня 2000 року по 31 березня 2001 року. Далі контракт не продляется, і громадянин виїжджає за межі території Росії. У 2001 році громадянин, знаходячись на території РФ 90 днів, тобто менш 183 днів, не буде визнаний податковим резидентом РФ.

Приклад 5

Іноземний громадянин працює в постійному представництві инофирми, що знаходиться в Російській Федерації. По підсумках 2001 року він не може бути визнаний податковим резидентом РФ. Однак доходи, отримані ним від роботи в представництві, підлягають оподаткуванню на основі статті 208 НК РФ як доходи від джерел в Російській Федерації. Ставка податку в цьому випадку буде становити 30 відсотків. Відмітимо, що раніше, згідно з Законом РФ "Про прибутковий податок з фізичних лиць", вказані доходи розглядалися як доходи, отримані від джерел за межами Російської Федерації, і по російському законодавству не підлягали оподаткуванню.

Приклад 6

Російська організація орендує у громадянина України належну йому квартиру в Москві. Громадянин-орендодавець постійно проживає на Україні. Він не є податковим резидентом РФ, тому російська організація при перерахуванні (виплаті) йому орендної плати повинна втримувати з його доходу у вигляді орендної плати і перелічувати до бюджету податок по ставці 30 відсотків.