Головна

всі книги   до розділу   зміст
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 25 26 27 28 29 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48

3.12.1. Доходи по операціях купівлі-продажу цінних паперів

Для визначення доходу або збитку всі операції з цінними паперами, довершені протягом податкового періоду, потрібно згрупувати по цінних паперах відповідної категорії. Потім потрібно визначити доходи (збитки) по кожній групі (сукупності) операцій. Всередині групи дохід (збиток) визначають так:

ДУ = В - Р - Р1 - П,

де ДУ - дохід (якщо ДУ - позитивне число) або збиток (якщо ДУ - негативне число) по операціях купівлі-продажу цінних паперів (з 1 січня 2003 року - включаючи інвестиційні паї пайового інвестиційного фонду);

У - суми, отримані від реалізації цінних паперів;

Р - фактично зроблені і документально підтверджені витрати (включаючи витрати, що відшкодовуються професійному учаснику ринку цінних паперів, а з 1 січня 2003 року - також і керуючої компанії, що здійснює довірче управління майном, що становить пайовий інвестиційний фонд) на придбання, реалізацію і зберігання цінних паперів.

До складу витрат (Р) включають:

- суми, що сплачуються продавцю відповідно до договору;

- оплату послуг, що надаються депозитарієм;

- комісійні відрахування професійним учасникам ринку цінних паперів;

- біржовий збір (комісію);

- оплату послуг реєстратора;

- інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею, продажем і зберіганням цінних паперів, оплачувані за послуги, що надаються професійними учасниками ринку цінних паперів в рамках їх професійної діяльності;

- з 1 січня 2003 року - знижка, що сплачується (що відшкодовується) керуючій компанії пайового інвестиційного фонду при продажу (погашенні) інвестором інвестиційного пая пайового інвестиційного фонду. Ця знижка визначається відповідно до порядку, встановленого законодавством РФ про інвестиційні фонди;

- Р1 - витрати, які не можуть бути віднесені до конкретного вигляду цінних паперів і розподілені пропорціонально вартісній оцінці цінних паперів, на частку яких вони відносяться. Вартісна оцінка цінних паперів визначається на дату здійснення цих витрат;

- П - тільки для операцій з цінними паперами, обіговій на організованому ринку: сума відсотків, сплачених за користування грошовими коштами, залученими для здійснення операції купівлі-продажу цінних паперів, в межах сум, розрахованих виходячи з діючої ставки рефінансування ЦБ РФ.

Зверніть увагу, що якщо платник податків не може документально підтвердити свої витрати, то дохід по операції визначається по формулі:

Д = В - Верб,

де Верб - майнове вирахування, визначене у відповідності з абзацем першим подпункта 1 пункту 1 ст. 220 Податкового кодексу.

Розмір збитку по операції з цінними паперами, обіговій на організованому ринку, визначається з урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів.

Дохід від купівлі-продажу цінних паперів за податковий період визначають як суму доходів по сукупності операцій з цінними паперами відповідної категорії, зменшеними на суми збитків. Обчисленим таким чином дохід включається в податкову базу по операціях купівлі-продажу цінних паперів (а з 1 січня 2003 року і по операціях погашення інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів). При цьому на збиток по операціях з цінними паперами, обіговій на організованому ринку цінних паперів, можна зменшити доходи тільки по операціях з цінними паперами тієї ж категорії. Якщо цінні папери, не обіговій на організованому ринку, на момент їх придбання відповідали вимогам, встановленим для цінних паперів, обіговій на організованому ринку, то доходи по операціях з вказаними паперами можуть бути зменшені на збитки по операціях з паперами, які звертаються на організованому ринку.

З 1 січня 2003 року відносно операцій з інвестиційними паями діють наступні положення:

- якщо інвестиційний пай не звертається на організованому ринку цінних паперів, то при його реалізації або погашенні витрати визначають виходячи з ціни його придбання, включаючи надбавки;

- ринковою ціною інвестиційного пая, не обіговій на організованому ринку, при його реалізації або погашенні признається його розрахункова вартість, яка визначається в порядку, що встановлюється законодавством РФ про інвестиційні паї;

- ринковою ціною інвестиційного пая, не обіговій на організованому ринку, при його придбанні признається його розрахункова вартість, яка визначається в порядку, що встановлюється законодавством РФ про інвестиційні паї, з урахуванням надбавки (якщо така надбавка передбачена правилами управління пайовим інвестиційним фондом).

У редакції статті 214.1, яка діє з 1 січня 2003 року, вводиться поняття ринкової котировання цінного паперу (в тому числі пая пайового інвестиційного фонду), обіговій на організованому ринку цінних паперів. Ринкова котировання визначається як середньозважений ціна цінного паперу по операціях, довершених протягом торгового дня через організатора торгів. Якщо по одному і тому ж цінному паперу операції здійснювалися через двох і більш організаторів торгівлі, то платник податків може самостійно вибрати ринкову котировання цінного паперу, що склався у одного з організаторів торгівлі. Якщо середньозважений ціна організатором торгівлі не розраховується, то потрібно взяти половину суми максимальної і мінімальної цін операцій, довершених протягом торгового дня через цього організатора торгівлі.

Розрахунок і сплата податку проводиться у джерела виплати доходу або при подачі податкової декларації до податкового органу по закінченні календарного року.

Джерелами виплати доходу можуть бути брокер, довірчий керівник або інакша особа, що здійснює операції за договором доручення або за інакшим подібним договором на користь платника податків. З 1 січня 2003 року джерелом доходу може бути також керуюча компанія, що здійснює довірче управління майном, що становить пайовий інвестиційний фонд. Якщо розрахунок і сплату податку проводить податковий агент, то він надає майнове податкове вирахування.

У подальшому при подачі податкової декларації можливий перерахунок податкового вирахування. При наявності декількох джерел виплати майнове податкове вирахування надається тільки одним податковим агентом по вибору платника податків.