На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 25 26 27 28 29 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48

3.4. Доходи отримані в натуральній формі

Під доходами в натуральній формі розуміють доходи в негрошовій формі, тобто у вигляді товарів (робіт, послуг), інакшого майна.

Згідно з статтею 211 НК РФ, при отриманні доходів в натуральній формі податкова база визначається як ринкова вартість в грошовому вираженні переданих платнику податків товарів, робіт, послуг, інакшого майна. Ця вартість визначається з урахуванням положень статті 40 НК РФ і включає в себе суму податку на додану вартість, акцизи і податок з продажу.

Відповідно до пункту 1 статті 40 НК РФ для цілей оподаткування приймається вказана сторонами ціна операції. Поки не доведене зворотне, ця ціна вважається ринковою. Однак податкові органи на основі пункту 2 статті 40 НК РФ можуть перевірити правильність застосування цін: а) по операціях між взаємозалежними особами; б) при відхиленні ціни більш ніж на 20 відсотків від рівня цін, вживаних організацією (індивідуальним підприємцем) по ідентичних (однорідним) товарах протягом нетривалого часу. Якщо в ході перевірки виявиться, що ціна, вказана сторонами операції, нижче ринкової на 20 відсотків і більш, то податкові органи мають право винести рішення про донарахування податку виходячи з ринкових цін і стягненні пені. Принципи визначення ринкової ціни викладені в пунктах 4-11 статті 40 НК РФ. Застосування фінансових санкцій в цьому випадку не передбачене. Статтею 40 не ставиться в обов'язок платнику податків робити спеціальний розрахунок. Контроль за відповідністю цін ринковій кон'юнктурі з метою оподаткування здійснюють тільки податкові органи. Однак платник податків має право самостійно зробити спеціальний розрахунок і до встановленого терміну заплатити додаткові суми податків.

Поняття "взаємозалежні особи" для цілей оподаткування ми розглянули в розділі 3.3.2 "Матеріальна вигода від придбання товарів".

Приклад 12

У лютому 2002 року організація нарахувала співробітнику заробітну плату в розмірі 6000 крб. По узгодженню з співробітником організація видала йому заробітну плату в натуральній формі у вигляді продукції власного виробництва. У звичайних умовах організація реалізовує цю продукцію по ринковій ціні 10 000 крб. У цьому випадку відхилення договірної ціни від ринкової складе:

(10 000 крб.- 6000 крб.): 10 000 крб. х 100% = 40%.

Як ми бачимо, ціна операції відхиляється від ринкової ціни більш ніж на 20 відсотків. Отже, організація повинна обчислити і втримати податок з доходу працівника, рівну 10 000 крб.

У статті 211 НК РФ законодавець виділив три групи доходів в натуральній формі.

1-я група. Оплата (повністю або частково) за фізичну особу організаціями або індивідуальними підприємцями товарів, робіт, послуг, майнових прав. При цьому в подпункте 1 пункту 2 статті 211 НК РФ спеціально обумовлено, що до цієї групи доходів відносяться в тому числі оплата комунальних послуг, живлення, відпочинку, навчання в інтересах платника податків.

Приклад 13

Організація уклала договір з кафе на надання обідів своїм співробітникам. По заявці організації кафе щомісяця видає талони на обіди з вказівкою вартості обіду і виставляє рахунки на оплату цих талонів. Співробітники харчуються безкоштовно. Організація оплачує рахунки кафе, а співробітникам видає талони по відомості, оскільки талони в цьому випадку є грошовими документами. Таким чином, щомісяця підприємство веде облік вартості обідів, оплачених організацією за кожного співробітника. Співробітники отримують дохід в натуральній формі (у вигляді безкоштовних обідів). Організація як джерело цього доходу є податковим агентом. Розглянемо порядок оподаткування в цьому випадку на прикладі одного співробітника Іванова В. В.

Щомісячний заробіток Іванова В. В. становить 4000 рублів. По його заяві йому надаються стандартне вирахування на нього в розмірі 400 рублів і двох його дітей в розмірі 300 рублів на кожну дитину, тобто весь 1000 рублів (400 крб. + 300 крб. х 2). У робочі дні Івана В. В. безкоштовно обідає в кафе. Алгоритм розрахунку податку представимо у вигляді таблиці:

- -

¦ Місяць ¦ Дохід за місяць ¦Дохід на-¦ Вирахування ¦Налого-¦Податок ¦

¦ ¦-¦растающий ¦ ¦вая ба-¦ ¦

¦ ¦Зарпла-¦ Обід ¦ Разом ¦ ¦ ¦за ¦ ¦

¦ ¦та ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Січень ¦ 4000¦ 1300¦ 5300¦ 5300 ¦ 1000 ¦ 4300¦ 559¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Лютий ¦ 4000¦ 1100¦ 5100¦ 10 400 ¦ 1000 ¦ 4100¦ 533¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Березень ¦ 4000¦ 1500¦ 5500¦ 15 900 ¦ 1000 ¦ 4500¦ 585¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Квітень ¦ 4000¦ 1700¦ 5700¦ 21 600 ¦ - ¦ 5700¦ 741¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Травень ¦ 4000¦ 1700¦ 5700¦ 27 300 ¦ - ¦ 5700¦ 741¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Червень ¦ 4000¦ 400¦ 4400¦ 31 700 ¦ - ¦ 4400¦ 572¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Липень ¦ 4000¦ 800¦ 4800¦ 36 500 ¦ - ¦ 4800¦ 624¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Серпень ¦ 4000¦ 2000¦ 6000¦ 42 500 ¦ - ¦ 6000¦ 780¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Вересень ¦ 4000¦ 2100¦ 6100¦ 48 600 ¦ - ¦ 6100¦ 793¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Жовтень ¦ 4000¦ 2100¦ 6100¦ 54 700 ¦ - ¦ 6100¦ 793¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Листопад ¦ 4000¦ 2000¦ 6000¦ 60 700 ¦ - ¦ 6000¦ 780¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Грудень ¦ 4000¦ 2400¦ 6400¦ 67 100 ¦ - ¦ 6400¦ 832¦

¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦

¦Разом ¦ 48 000¦ 19 100¦ 67 100¦ - ¦ 3000 ¦ 64 100¦ 8333¦

- -

Щомісяця при численні податкової бази бухгалтер організації до доходу у вигляді заробітної плати додає вартість безкоштовних обідів і від отриманої суми віднімає стандартне вирахування, але тільки до того місяця, поки дохід працівника, обчислений наростаючим підсумком, не перевищить 20 000 рублів. У працівника Іванова В. В., як бачимо, це перевищення наступило в квітні. З квітня працівнику стандартне вирахування не надається. Податок на доходи працівника у вигляді оплати труда і у вигляді натуральних виплат обчислюється по ставці 13 відсотків до податкової бази. Утримання податку податковим агентом проводиться при виплаті грошових коштів працівнику.

Зверніть увагу: порядок оподаткування сум, сплачених організацією за своїх працівників, роз'яснений в листі МНС РФ від 24 квітня 2002 р. N 04-4-08/1. Згідно з цим листом, від оподаткування звільняються тільки суми, направлені роботодавцем на підвищення професійного рівня працівників, тобто прискорене придбання навиків, необхідних для виконання певної роботи. Отримання ж освіти - це досягнення громадянином певного освітнього цензу, яке підтверджується відповідним документом. Тому якщо роботодавець оплачує навчання свого працівника, пов'язане з підвищенням його освітнього рівня, то ці виплати включаються в доходи працівника, оподатковувані по ставці 13%.

2-я група. Отримані платником податків товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безвідплатній основі.

Приклад 14

Ремонтно-строїтельная організація проводить ремонт квартир своїх співробітників безкоштовно. У лютому була відремонтована квартира працівника Петрова А. А. Работи закінчені 28 лютого. Вартість ремонту по кошторису становила 35 000 рублів. Кошторис складений відповідно до діючих нормативних правил, тобто ціна аналогічних робіт для сторонніх споживачів була б такою ж. Щомісячний заробіток Петрова А. А. становить 4000 крб. При численні податкової бази йому надається стандартне вирахування в розмірі 400 рублів. Заробітна плата працівникам видається один раз в місяць 10-го числа. Розглянемо, яким чином повинні обкладатися доходи Петрова А. А. податком.

31 січня. Нарахована заробітна плата Петрову А. А. за січень в розмірі 4000 рублів. Визначена податкова база - 3600 рублів (4000 крб.- 400 крб.), обчислений податок - 468 рублів (3600 крб. х 13%).

10 лютого. Отримані гроші в банку для видачі заробітної плати. Перерахований податок за Петрова А. А. в розмірі 468 рублів. Видана зарплата Петрову А. А. з урахуванням втриманого податку - 3532 рублі (4000 крб.- 468 крб.).

28 лютого. Нарахована заробітна плата Петрову А. А. за лютого. При визначенні податкової бази бухгалтер до його заробітної плати повинен додати дохід в натуральній формі у вигляді безкоштовно виконаних робіт на користь Петрова А. А. Налоговая база за лютого становитиме 39 000 рублів (4000 крб. + 35 000 крб.). Стандартне вирахування не застосовується, оскільки дохід Петрова А. А., обчислений наростаючим підсумком, в лютому місяці перевищить 20 000 рублів. Обчислений податок з доходів за лютого буде рівний 5070 рублів (39 000 крб. х 13%).

10 березня. Отримані гроші в банку для видачі заробітної плати. У цей же день необхідно перерахувати втриманий з доходів Петрова А. А. податок. Сума обчисленого податку становила 5070 рублів. Податковий агент може втримати з грошової суми, що виплачується платнику податків, не більше за 50 відсотків від цієї суми. Таким чином, з доходів Петрова А. А. буде втриманий і перерахований до бюджету податок в розмірі 2000 рублів, а 2000 рублів Петров А. А. отримає в касі. За працівником Петровим А. А. утвориться заборгованість перед бюджетом по податку на доходи в розмірі 3070 рублів (5070 крб.- 2000 крб.).

Погашення цієї заборгованості буде відбуватися таким чином:

- -

¦ Місяць ¦ Березень ¦ Квітень ¦ Травень ¦

¦-¦-¦-¦-¦

¦Борг працівника по податку¦ 3 070 ¦ 1 590 ¦ 110 ¦

¦за попередній місяць ¦ ¦ ¦ ¦

¦-¦-¦-¦-¦

¦Обчислений податок за поточний¦ 520 ¦ 520 ¦ 520 ¦

¦місяць ¦ ¦ ¦ ¦

¦-¦-¦-¦-¦

¦Втриманий податок 10-го числа¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦ 630 ¦

¦наступних місяці ¦ ¦ ¦ ¦

- -

Як видно з таблиці, борг Петрова А. А. перед бюджетом буде погашений 10 червня при виплаті йому заробітної плати за травень.

3-я група. Оплата труда в натуральній формі.

Приклад 15

Підприємство ТОВ "Електроника" видає заробітну плату своїм працівникам у відповідності зі статтею 136 Трудового кодексу кожні полмесяца: 20-го числа поточного місяця у вигляді авансу в розмірі 40 відсотків від встановленого окладу і 10-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому заробітна плата була нарахована, в розмірі неоплаченої суми. У січні підприємство видало аванс в рахунок заробітної плати працівникам продукцією власного виробництва - виробом "ЕЛ". У своєму регіоні підприємство продає ці вироби по ціні 750 рублів (в тому числі ПДВ) за штуку. Ця ціна відповідає ринковій ціні, чому склався в регіоні.

Оклад працівника Іванова В. В. становить 3000 рублів. Щомісяця з метою оподаткування його дохід меншає на стандартне вирахування, передбачене подпунктом 3 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу, в розмірі 400 рублів. Це вирахування застосовується до місяця, в якому дохід Іванова В. В. на даному підприємстві, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищить 20 000 рублів. Сума авансу, яку він повинен отримати в січні, становить 1200 рублів. 20 січня Іванову В. В. в рахунок авансу було видано 2 вироби "ЕЛ", ринкова вартість яких становила 1500 рублів (750 крб. х 2 шт.). Податок на доходи Іванова В. В. повинен бути обчислений і втриманий при виплаті заробітної плати за другу половину січня. Працівник Івана В. В. відпрацював січень повністю і отримав 10 лютого заробітну плату в грошовій формі. Грошові кошти для оплати труда підприємство "Електроніка" отримало в банку 10 лютого.

База для числення податку на доходи працівника Іванова В. В. за січень визначається таким чином:

1) дохід, отриманий в натуральній формі за першу половину січня, обчислений по ринкових цінах продукції, що передається, становитиме 1500 рублів;

2) дохід, нарахований за другу половину січня, становитиме 1800 рублів;

3) стандартне вирахування за січень становитиме 400 рублів;

4) разом оподатковуваний дохід працівника Іванова В. В. за січень становитиме 2900 рублів (1500 крб. + 1800 крб.- 400 крб.).

Обчислена сума податку за січень становитиме 377 рублів (2900 крб. х 0,13). Иванов В. В. отримав 10 лютого заробітну плату за другу половину січня в розмірі 1423 рубля (1800 крб.- 377 крб.). Сума втриманого податку на доходи складає менше за 50 відсотків від суми виплати Іванову В. В., тому підприємство "Електроніка" повинно перерахувати податок на доходи Іванова В. В. 10 лютого (в день отримання в банку грошових коштів).

Приклад 16

Те ж підприємство ТОВ "Електроника" видало заробітну плату за січень в натуральній формі повністю. У працівника Петрова И. И. оклад становить 2500 рублів. Щомісячне стандартне вирахування становить 400 рублів. Сума належного йому авансу за першу половину січня становить 1000 рублів (2500 крб. х 40%). 20 січня підприємство видало Петрову И. И. в рахунок належного авансу два вироби "ЕЛ", ринкова вартість яких становить 1500 рублів. 10 лютого Петров И. И. також отримав два вироби "ЕЛ".

База для числення податку на доходи Петрова И. И. за січень визначається таким чином:

5) сума доходу в натуральній формі за першу половину січня становитиме 1500 рублів (відхилення договірної ціни від ринкової (1500 крб.- 1000 крб.): 1500 х 100 = 33,33%, тобто більше за 20 відсотків);

6) сума доходу в натуральній формі за другу половину січня становитиме 1500 рублів;

7) стандартне вирахування за січень становитиме 400 рублів;

8) разом сума налогооблагаемого доходу 2600 рублів (1500 крб. + 1500 крб.- 400 крб.).

Податок на доходи працівника Петрова И. И. за січень становитиме 338 рублів (2600 крб. х 0,13). Через відсутність виплати працівнику грошових коштів утримання обчисленої суми податку не проводиться. Заборгованість по податку за платником становить 338 рублів.

20 лютого Петров И. И. повинен отримати аванс за першу половину лютого в розмірі 1000 рублів. У цей же день підприємство "Електроніка" отримало грошові кошти в банку для видачі авансу в грошовій формі своїм працівникам за першу половину лютого. Одночасно підприємство повинно перерахувати до бюджету податок на доходи працівника Петрова И. И. за січень в розмірі 338 рублів. Оскільки ця сума менше 50 відсотків від суми, належної до видачі Петрову И. И. як аванс за лютого, то вона перераховується до бюджету повністю 20 лютого.

Петров И. И. отримає аванс за мінусом втриманого податку, тобто 662 рублі (1000 крб.- 338 крб.).