На головну   всі книги   до розділу   зміст
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 25 26 27 28 29 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48

3.3.3. Матеріальна вигода від придбання цінних паперів

Цінним папером, згідно з статтею 142 ГК РФ, є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні. Цивільний кодекс до цінних паперів відносить державні облігації, облігації, векселі, чеки, депозитні і ощадні сертифікати, банківські ощадні книжки на пред'явника, коносаменти, акції, приватизаційні чеки і інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесені до числа цінних паперів.

Фізичні особи можуть придбати цінні папери за договором купівлі-продажу, за договором дарування, від акціонерних товариств у вигляді додаткових акцій і в інших аналогічних випадках. Об'єкт оподаткування при придбанні цінних паперів виникає, якщо:

- цінні папери отримані фізичною особою безвідплатно;

- цінні папери придбані за плату, але по цінах нижче ринкових.

Оподатковуваним доходом буде бути матеріальна вигода у вигляді різниці між ринковою вартістю цінних паперів, визначуваної з урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів, і ціною їх придбання. Порядок визначення ринкової ціни цінних паперів і граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів встановлюється федеральним органом, що здійснює регулювання ринку цінних паперів.

Ставка податку для податкових резидентів РФ - 13 відсотків, для осіб, що не є податковими резидентами РФ, - 30 відсотків. Податок повинен бути сплачений в момент придбання цінних паперів.

Приклад 8

Громадяни отримують безвідплатно від юридичного імені акції в період їх емісії. У цьому випадку ціна придбання акції рівна нулю. Для визначення податкової бази необхідно знати ринкову ціну акцій. Однак в момент випуску, тобто до підведення підсумків емісії, акції не можуть котируватися на біржах. З іншого боку, статтею 36 Федерального закону N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" наказане розміщення акцій по ринкових цінах, але не нижче за номінал, а при емісії за рахунок власних коштів емітента ціною розміщення завжди є номінальна вартість акцій. Отже, в ситуації, що розглядається податкова база буде рівна номінальній вартості акцій. Датою отримання доходу і відповідно виникнення обов'язку по сплаті податку буде день отримання цих акцій.

Приклад 9

Громадянин є податковим резидентом РФ. 24 липня 2002 року він придбав у підприємства акції по ціні 90 000 рублів. Ринкова вартість акцій, визначена відповідно до вимог пункту 4 статті 212 НК РФ, становить 100 000 крб. 24 липня у громадянина утворився дохід у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів. Податкова база рівна 10 000 крб. (100 000 крб.- 90 000 крб.), сума податку - 1300 крб. (10 000 крб. х 13%). Підприємство - джерело виплати доходу повинно повідомити до податкового органу до 24 серпня 2002 року про неможливість втримати податок з цього доходу, оскільки підприємство не виплачує грошових сум громадянинові.

Приклад 10

Фізична особа є кредитором підприємства. Підприємство видає громадянинові вексель номінальною вартістю вище, ніж борг підприємства, тобто з дисконтом.

У цьому випадку вексель - це боргове зобов'язання (боргова розписка). Тут немає факту отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінного паперу. Дохід у громадянина в сумі дисконту (відсотків) виникне при пред'явленні векселя векселедавцю в термін, зумовлений вексельним зобов'язанням. Цей вигляд доходу визначений в подпункте 1 пункту 1 і подпункте 1 пункту 3 статті 208 НК РФ як "відсотки". У розділі 3.6 "Дивіденди і відсотки" приведений приклад 24, де визначені податкової бази і порядок оподаткування процентного (дисконтного) доходу по такому векселю.

Приклад 11

Громадянин не є кредитором організації. Він придбав у організації вексель третьої особи. У зв'язку з тим, що термін платежу по цьому векселю ще не наступив, він придбав даний вексель по ціні нижче за номінал. У цьому випадку у громадянина в день придбання векселя виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінного паперу. При пред'явленні векселя третій особі - векселедавцю або продажу цього векселя у громадянина виникне дохід від продажу цінного паперу. При визначенні податкової бази в цьому випадку громадянин має право на майнове вирахування - в сумі фактично зроблених витрат по придбанню цінного паперу. До цієї суми, на думку автора, потрібно додати суму доходу у вигляді матеріальної вигоди, з якою платник податків вже обчислив податок.