Головна

всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 8 9 10 11 13 14 16 17 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 34 35 36 37 38 39 40 41 43 44 45 48 50 51 53 55 56 57 58 59 60 61 62 63 65 66 67 70 71 72 73 74 75 79 80 81 84 85 86 90 92 95 97 98 99 100 104 106 108 111 112 113 115 116

3.7.5. Податкове вирахування

Як вже було сказано, при визначенні податкової бази, оподатковуваної по ставці 13 відсотків, доходи меншають на суми податкового вирахування. Податкове вирахування буває чотирьох видів: стандартні, соціальні, майнові і професійні.

Стандартне податкове вирахування

Розглядаючи стандартне податкове вирахування, відразу відмітимо, що їх перелік досить значний. Велика частина такого вирахування передбачена для осіб, що перенесли променеву хворобу, інвалідів, героям і учасникам Великої Вітчизняної війни і бойових дій в "гарячих точках". Детально про стандартне податкове вирахування для цих категорій осіб ви зможете прочитати в подпунктах 1 і 2 пункти 1 статті 218 НК РФ.

Ми ж розглянемо два самих поширених стандартних податкових вирахування, платники податків, що застосовуються для більшості:

1) податкове вирахування в розмірі 400 крб. за кожний місяць податкового періоду надається працівникам і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року перевищив 20 000 крб. Починаючи з місяця, в якому відбулося вказане перевищення, це податкове вирахування не застосовується.

Для того, щоб дістати право на це вирахування, працівник повинен написати і здати в бухгалтерію заяву з проханням надати йому дане вирахування.

Зверніть увагу на те, що особи, що користуються податковим вирахуванням відповідно до подпунктами 1 і 2 пункти 1 статті 218 НК РФ, вирахуванням в розмірі 400 крб. не користуються;

2) податкове вирахування в розмірі 300 крб. за кожний місяць податкового періоду розповсюджується на кожну дитину, що знаходиться на забезпеченні працівника, і діє до місяця, в якому дохід платника податків, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 20 000 крб. Вік дитини не повинен перевищувати 18 років, а якщо дитина є аспірантом, ординатором, студентом, курсантом - 24 років (тільки для денної форми навчання).

Вдовам (вдівцям), самотнім батькам, хранителям або опікунам це податкове вирахування виготовляється в двійчастому розмірі. Надання двійчастого вирахування вдовам (вдівцям) і самотнім батькам припиняється з місяця, наступного за вступом їх в брак.

Основа для цього вирахування - письмова заява платника податків з прикладеними до нього документами, підтверджуючими право на дане вирахування: наприклад, копією свідчення про народження, довідкою з учбового закладу про навчання в ньому повнолітньої дитини, що не досяг 24 років.

Вирахування надається з місяця народження дитини або місяця, в якому встановлена опіка (опікування), і зберігається до кінця того року, в якому дитина досягла віку 18 років (для учнів - 24 року).

Якщо платник податків має не одне місце роботи, а декілька, стандартне податкове вирахування надається йому тільки одним з роботодавців.

Соціальне податкове вирахування

Цей вигляд вирахування має одну особливість. Їх надає не роботодавець, а податковий орган. Для того, щоб дістати право на соціальне вирахування, фізична особа повинна самостійно по закінченні податкового періоду при здачі податкової декларації подати в ИМНС письмову заяву.

Соціальне вирахування може бути наступним:

- вирахування в розмірі фактично зроблених витрат на добродійні цілі, але не більше за 25 відсотків від доходу, отриманого в податковому періоді;

- сума документально підтверджених витрат платника податків на своє навчання (при наявності у освітньої установи відповідної ліцензії), але не більше за 25 000 крб.;

- сума документально підтверджених витрат платника податків на оплату навчання своїх дітей (при наявності у освітньої установи відповідної ліцензії), але не більше за 25 000 крб. на кожну дитину в загальній сумі для обох батьків;

- сума документально підтверджених витрат платника податків на оплату призначених лікуючим лікарем медикаменти і (або) послуг по лікуванню в медичних установах РФ (відносно себе, своїх чоловіків, батьків і дітей до 18 років). Медичні установи повинні мати відповідну ліцензію. Перелік медичних послуг і медикаменти, оплата яких дає право на соціальне вирахування, затверджений постановою Уряду РФ від 19 березня 2001 р. N 201. Загальна сума такого вирахування не може перевищувати 25 000 крб. Майте на увазі, що це вирахування надається лише у випадку, коли платник податків оплачував вказані витрати з власних коштів.

- сума документально підтверджених витрат платника податків на оплату видів лікування (відносно себе, своїх чоловіків, батьків і дітей до 18 років), що дорого коштують в медичних установах, що мають відповідну ліцензію - в розмірі фактично зроблених витрат. Перелік видів лікування, що дорого коштують затверджений постановою Уряду РФ від 19 березня 2001 р. N 201.

Майнове податкове вирахування

Майнове податкове вирахування, як і соціальні, надає не роботодавець, а податковий орган. Для того, щоб дістати право на майнове вирахування, фізична особа повинна самостійно по закінченні податкового періоду при здачі податкової декларації подати в податкову інспекцію письмову заяву.

Особливий порядок має розрахунок і надання майнового вирахування при визначенні податкової бази по операціях з цінними паперами. Він приведений в статті 214.1 НК РФ.

Для інших випадків Податковий кодекс передбачає наступне податкове вирахування:

- якщо платник податків в звітному році продав житловий будинок, квартиру, дачу, садовий будиночок або земельну дільницю, яким (і) володів менше за 5 років, він може скористатися податковим вирахуванням в межах 1 000 000 крб. або вирахуванням в сумі документально підтверджених витрат на придбання майна, що продається;

- якщо платник податків в звітному році продав майно, яким володів менше за 3 років, він може скористатися податковим вирахуванням в межах 125 000 крб. або вирахуванням в сумі документально підтверджених витрат на придбання майна, що продається;

- якщо фізична особа продала майно, перераховане в перших двох пунктах, при умові, що володіло нерухомістю 5 років і більш, а іншим майном - 3 року і більш, податкове вирахування буде рівне всій сумі виручки від продажу такого майна;

- якщо фізична особа, будувало або купувало на території РФ житловий будинок або квартиру, то воно має право на вирахування в розмірі фактичних витрат, але не більше за 600 000 крб. Якщо платник податків користувався іпотечним кредитом, ліміт 600 000 крб. збільшується на суму відсотків по кредиту. Щоб отримати це вирахування, платнику податків треба написати заяву і надати документів, підтверджуюча право власність на придбаний (побудований) житловий будинок або квартиру, а також факт оплати за будинок або квартиру з власних коштів платника податків. Ще однією умовою для отримання права на це вирахування є те, щоб продавець і покупець будинку (квартири) не були взаємозалежними. Якщо отримане майнове вирахування за рік не буде використане повністю, його залишок можна перенести на наступні роки.

Перераховане в перших трьох пунктах податкове вирахування не розповсюджується на доходи індивідуальних підприємців від продажу майна в рамках їх підприємницької діяльності.

Професійне податкове вирахування

Підприємці без утворення юридичної особи, зареєстровані як індивідуальні підприємці, мають право на податкове вирахування в сумі документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з видобуванням доходів. Склад таких витрат визначається ними самостійно в порядку, встановленому розділом 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій".

Якщо ПБОЮЛ не може документально підтвердити свої витрати, пов'язані з професійною діяльністю, вирахування виготовляється в розмірі 20 відсотків загальної суми його доходів.

Окремо потрібно поговорити про виплати особам, одержуючим доходи за договорами цивільно-правового характеру. Такі доходи можна зменшити на суму податкового вирахування в розмірі документально підтверджених витрат, понесеного платником податків при виконанні умов договору. Однак якщо ви є для платника податків податковим агентом, ви можете надати йому вказане вирахування тільки у випадку, якщо фізична особа звернеться до вас з письмовою заявою.

При відсутності податкового агента особа, що отримала дохід за договором цивільно-правового характеру, може подати письмову заяву до податкового органу одночасно з подачею податкової декларації по закінченні податкового періоду. І тоді ИМНС надасть йому податкове вирахування.

Поговоримо про видачу орендної плати пайовикам за договорами оренди землі. Адже орендна плата - це дохід орендодавців за договорами цивільно-правового характеру. Чи Треба сільськогосподарській організації втримувати НДФЛ з цих доходів? У відповідності зі статтею 226 НК РФ, ви зобов'язані це зробити.

Якщо орендна плата видається грошовими коштами, втримати НДФЛ не представить ніяких складностей. Але що робити, якщо орендна плата видається не грошима, а, наприклад, зерном?

По-перше, ви повинні визначити суму доходу кожного пайовика виходячи з ринкових цін на передані йому цінності (виконані для нього роботи, надані послуги) і нарахувати НДФЛ. По-друге, при неможливості втримати у платника податків нараховану суму податку, ви зобов'язані протягом одного місяця письмово повідомити про це в ИМНС по місцю свого обліку з вказівкою суми нарахованого НДФЛ.

Що ж означає термін "неможливість втримати податок"? Пункт 5 статті 226 НК РФ передбачає, що це така ситуація, коли явно відомо, що протягом найближчих 12 місяців від дня отримання працівником доходу НДФЛ з цього доходу втримати не вдасться. Наприклад, якщо ви знаєте, що вся орендна плата буде видана пайовику в натуральній формі.

Приклад 3.7.3

ЗАТ "Урожай" орендує земельна дільниця у фізичної особи Петрова В. В.

10 січня 2003 року Петрову В. В. в рахунок орендної плати була видана пшениця на суму 1000 крб. Оскільки вся виплата зроблена в натуральній формі, втримати НДФЛ не представляється можливим. Отже, ЗАТ "Урожай" повинне письмово подати в ИМНС відомості про дохід Петрова В. В. не пізнє 10 лютого 2003 року.

Можливі випадки, коли в договорі оренди землі передбачений комбінований порядок розрахунків по орендній платі: частина - грошима, частина - в натуральній формі. У цьому випадку ви можете втримувати нарахований НДФЛ з грошових виплат. Але при цьому пам'ятайте, що сума податку, що втримується не повинна перевищувати 50 відсотків від суми грошової виплати.

Приклад 3.7.4

ЗАТ "Урожай" орендує земельна дільниця у фізичної особи Петрова В. В., яка одночасно є його працівником.

20 січня 2003 року Петрову В. В. в рахунок орендної плати була видана пшениця на суму 4000 крб.

Петрову В. В. за січень 2003 року була нарахована і виплачена заробітна плата в розмірі 1000 крб. Така ж заробітна плата була йому нарахована і за лютого 2002 року.

Платник податків має право на щомісячне стандартне податкове вирахування в розмірі 400 крб. Розрахуємо НДФЛ, належний нарахуванню і утриманню.

За січень 2003 року нарахований НДФЛ становитиме 598 крб. ((4000 крб. + 1000 крб.- 400 крб.) х 13%).

Однак втримати із заробітної плати Петрова В. В., нарахованої за січень, роботодавець може лише частина цієї суми, а саме 500 крб. (1000 крб. х 50%).

Частину, що Залишилася НДФЛ - 98 крб. (598 - 500) ЗАТ "Урожай" зможе втримати в наступному місяці:

НДФЛ, нарахований з початку 2003 року, становитиме 676 крб. ((4000 крб. + 1000 крб. + 1000 крб.- 400 крб. х 2 міс.) х 13%).

У наступному місяці підлягає утриманню з доходу Петрова 176 крб. (676 - 500).

Втриману суму НДФЛ податковий агент повинен перерахувати до бюджету не пізніше за день, наступний за вдень фактичного утримання обчисленої суми податку.