На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 8 9 10 11 13 14 16 17 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 34 35 36 37 38 39 40 41 43 44 45 48 50 51 53 55 56 57 58 59 60 61 62 63 65 66 67 70 71 72 73 74 75 79 80 81 84 85 86 90 92 95 97 98 99 100 104 106 108 111 112 113 115 116

3.3.10. Особливості оподаткування експортних операцій

Реалізація товарів (робіт, послуг) на експорт, здійснювана

безпосередньо сільськогосподарським товаровиробником

Відповідно до пункту 1 статті 164 НК РФ товари, реалізовані на експорт, обкладається ПДВ по нульовій ставці. Однак для цього необхідно документально підтвердити факт експорту.

Зверніть увагу на те, що в тому, місяці, в якому ви відвантажили продукцію на експорт, ви повинні будете відновити з бюджету "вхідний" ПДВ в частині, що доводиться на експортовану продукцію. Суму цього "вхідного" ПДВ частіше за все визначають розрахунковим шляхом.

Приклад 3.3.7

Організація реалізовує свою продукцію як на внутрішньому ринку, так і на експорт. Прийнятий раніше до вирахування ПДВ по товарах, роботам, послугам, використаним при виробництві цієї продукції, становив 200 000 крб.

Вартість відвантаженої за місяць російським покупцям сільськогосподарської продукції становить 700 000 крб., вартість продукції, відвантаженої на експорт - 300 000 руб, разом - 1 000 000 крб.

Частка "вхідного" ПДВ, що відноситься до реалізації продукції на внутрішньому ринку, становила 70% (700 000 крб.: 1 000 000 крб. х 100%), а до експорту - 30% (100 - 70).

Значить, в звітному місяці організація повинна відновити з бюджету ПДВ (в частині, що доводиться на експортне відвантаження) в сумі 60 000 крб. (200 000 крб. х 30%):

Дебет 19 Кредит 68

- 60 000 крб.

Після того, як ви підтвердите факт експорту, ви можете взяти раніше відновлену суму ПДВ до вирахування. Якщо ж протягом 180-ти днів після дати оформлення ГТД ви не зможете зібрати повний і подати в податкову повний пакет необхідних документів, то право на податкове вирахування суми ПДВ, раніше відновленої з бюджету, ви отримаєте на 181-й день після експортного відвантаження.

Які ж документи повинен подати експортер в ИМНС для підтвердження експорту? Їх перелік приведений в статті 165 НК РФ:

- експортний контракт (копія контракту) з іноземним покупцем;

- виписка банку (копія виписки), підтверджуюча фактичне надходження виручки від іноземного покупця на рахунок організації-експортера в російському банку;

- вантажна митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів в режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території РФ (далі - прикордонний митний орган);

- копії транспортних, товаросопроводительних і (або) інакших документів з відмітками прикордонних митних органів, підтверджуючих вивіз товарів за межі території Російській Федерації.

Набір транспортних документів може бути різним в залежності від вигляду транспорту, яким вивозиться вантаж. Так, наприклад, якщо ви використовуєте морський транспорт, ви повинні надати в ИМНС наступні документи:

- копію доручення на відвантаження вантажів, що експортуються з вказівкою порту розвантаження з відміткою "Вантаження дозволена" прикордонної митниці РФ;

- копію коносамента на перевезення товару, що експортується, в якому в графі "Порт розвантаження" вказано місце, що знаходиться за межами митної території РФ.

Подавши ці документи в податкову інспекцію, ви зможете підтвердити факт експорту і, отже, своє право на застосування ставки 0 відсотків. Даний перелік документів є вичерпним, тому вимагати від вас які-небудь інші документи податкові органи не має право.

Вищеперелічені документи, експортер повинен представити до податкового органу одночасно з декларацією по ставці 0% протягом 180 днів після оформлення ГТД. Тоді, згідно з абзацом 1 пункту 9 статті 167 НК РФ, для цілей оподаткування товари будуть вважатися реалізованими в останній день того місяця, в якому були здані документи.

Якщо ж ви не встигнете зібрати документи у встановлений термін, то з метою числення податку на додану вартість датою реалізації товарів буде визнана дата відвантаження. На цю дату експортеру доведеться нарахувати податок по ставці 10 або 20 відсотків, а також, при необхідності, нарахувати пені за період з моменту відвантаження.

У випадку якщо ви потім (після 181-го дня після оформлення ГТД) все ж представите до податкових органів всі документи, підтверджуючі експорт, то сплачений податок буде вам повернений або зарахований в порядку, вказаному в статті 176 НК РФ.

Відносно порядку відшкодування сум ПДВ з бюджету організацією-експортером відмітимо наступне. Перш ніж повернути "вхідний" ПДВ експортеру або ж відмовити в його відшкодуванні, податкові органи можуть протягом трьох місяців від дня подачі податкової декларації і необхідних документів перевіряти документи, підтверджуючі експорт (п.4 ст. 176 НК РФ). Лише після цього податковий орган приймає рішення про відшкодування ПДВ (шляхом повернення грошових коштів або заліку сум інших податків) або про відмову у відшкодуванні.

Зверніть увагу: у відповідності зі статтею 166 НК РФ, організації, які сплачують ПДВ по різних ставках, в тому числі по ставці 0%, зобов'язані розраховувати ПДВ по видах діяльності, оподатковуваних по різних ставках, відособлено. Організація - експортер зобов'язана вести відособлений облік експортних операцій, причому сума податку по операціях реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних по податковій ставці 0 відсотків, обчислюється окремо за кожним договором.

Розглянемо порядок відображення в обліку експортних операцій на прикладі.

Приклад 3.3.8

Таблиця 3.3.1

- -

¦Зміст хо-¦Бухгал- ¦ Сума ¦ Коментар ¦

¦зяйственной опера-¦терская ¦ ¦ ¦

¦ции ¦запис ¦ ¦ ¦

¦-¦-¦-¦-¦

¦На валютний рахунок¦Дебет 52 ¦30 000 ¦На основі виписки банку. ¦

¦поступив аванс від¦Кредит 62¦крб. ¦Офіційний курс долара рівний 30¦

¦іноземного поку-¦ ¦ ¦крб./долл. США ¦

¦пателя ¦ ¦ ¦ ¦

¦-¦-¦-¦-¦

¦Нарахований ПДВ в¦Дебет 62 ¦2727,27¦Суму отриманого авансу і начис-¦

¦бюджет від суми¦Кредиту 68¦крб. ¦ленний по ньому ПДВ треба відобразити¦

¦отриманого авансу¦ ¦(30 000¦окремим рядком в книзі продажу.¦

¦ ¦ ¦крб. х¦Право на податкове вирахування суми¦

¦ ¦ ¦10% : ¦ПДВ, нарахованої при отриманні¦

¦ ¦ ¦110%) ¦авансу, організація отримає пізніше:¦

¦ ¦ ¦ ¦в тому місяці, в якому збере¦

¦ ¦ ¦ ¦повний пакет документів, подтверж-¦

¦ ¦ ¦ ¦що дають факт експорту продукції, за¦

¦ ¦ ¦ ¦яку був отриманий аванс. ¦

¦-¦-¦-¦-¦

¦Відвантажена продук-¦Дебет 90 ¦27 000 ¦В момент реалізації продукції на¦

¦ция на експорт ¦Кредит 43¦крб. ¦експорт ПДВ не нараховується, пос-¦

¦-¦-¦-¦кольку для реалізації в режимі¦

¦Відображена виручка і¦Дебет 62 ¦31 000 ¦експорту передбачено застосування¦

¦дебіторська задол-¦Кредит 90¦крб. ¦ставки ПДВ в розмірі 0%. ¦

¦женность иностран-¦ ¦ ¦Офіційний курс долара рівний 31¦

¦ного покупці ¦ ¦ ¦крб./долл. США ¦

¦-¦-¦-¦-¦

¦Визначена курсо-¦Дебет 91 ¦ 1000 ¦Відображена негативна курсова¦

¦вая різниця по¦Кредит 62¦крб. ¦різниця в складі внереализацион-¦

¦рахунку 62 ¦ ¦ ¦них витрат. ¦

¦-¦-¦-¦-¦

¦Відновлений ПДВ,¦Дебет 19 ¦ 6000 ¦В тому місяці, в якому була¦

¦раніше прийнятий до¦Кредит 68¦крб. ¦зроблене відвантаження на експорт,¦

¦вирахуванню, по расхо-¦ ¦ ¦організація зобов'язана подати в ИМНС¦

¦дам на производст-¦ ¦ ¦податкову декларацію по ставці 0%,¦

¦у продукції, від-¦ ¦ ¦в Додатку А, в якому вона¦

¦завантаженої на екс-¦ ¦ ¦повинна указати суму очікуваної¦

¦порт ¦ ¦ ¦виручки від реалізації і суму ПДВ,¦

¦ ¦ ¦ ¦сплачену при придбанні това-¦

¦ ¦ ¦ ¦рів (робіт, послуг), використаним¦

¦ ¦ ¦ ¦при виробництві продукції, при¦

¦ ¦ ¦ ¦реалізації якої передбачається¦

¦ ¦ ¦ ¦застосування ставки 0%. Знов при-¦

¦ ¦ ¦ ¦нять до вирахування суму ПДВ, восста-¦

¦ ¦ ¦ ¦новленную в момент відвантаження про-¦

¦ ¦ ¦ ¦дукции на експорт, можна буде в¦

¦ ¦ ¦ ¦місяці, в якому буде в установ-¦

¦ ¦ ¦ ¦ленном порядку (ст. 165 НК) подт-¦

¦ ¦ ¦ ¦верждено право застосування ставки¦

¦ ¦ ¦ ¦0 %. ¦

¦-¦-¦-¦-¦

¦Після того, як в¦Дебет 68 ¦ 6000 ¦В бухгалтерському обліку дана¦

¦течія 180 днів¦Кредиту 19¦крб. ¦операція відбивається на останню¦

¦після дати оформ-¦ ¦ ¦дату місяця, в якому був зібраний¦

¦ления ГТД був соб-¦ ¦ ¦повний пакет документів, подтверж-¦

¦ран і переданий в¦ ¦ ¦тих, що дають експорт. ¦

¦ИМНС пакет дока-¦ ¦ ¦ ¦

¦ментов, подтверж-¦ ¦ ¦ ¦

¦що дають право на¦ ¦ ¦ ¦

¦застосування налого-¦ ¦ ¦ ¦

¦завивання ставки ПДВ 0%¦ ¦ ¦ ¦

¦при експорті, сде-¦ ¦ ¦ ¦

¦лан податковий ви-¦ ¦ ¦ ¦

¦пар ПДВ, раніше¦ ¦ ¦ ¦

¦відновленого ¦ ¦ ¦ ¦

¦з бюджету. ¦ ¦ ¦ ¦

¦-¦-¦-¦-¦

¦Після того, як в¦Дебет 68 ¦2727,27¦В бухгалтерському обліку дана¦

¦течія 180 днів¦Кредиту 62¦крб. ¦операція відбивається на останню¦

¦після дати оформ-¦ ¦ ¦дату місяця, в якому був зібраний¦

¦ления ГТД був соб-¦ ¦ ¦повний пакет документів, подтверж-¦

¦ран і переданий в¦ ¦ ¦тих, що дають експорт. Суму зробленого¦

¦ИМНС пакет дока-¦ ¦ ¦податкового вирахування бухгалтер повинен¦

¦ментов, подтверж-¦ ¦ ¦відобразити окремим рядком в книзі¦

¦що дають право на¦ ¦ ¦купівель. ¦

¦застосування налого-¦ ¦ ¦ ¦

¦завивання ставки ПДВ 0%¦ ¦ ¦ ¦

¦при експорті, сде-¦ ¦ ¦ ¦

¦лан податковий ви-¦ ¦ ¦ ¦

¦пар суми ПДВ, на-¦ ¦ ¦ ¦

¦чисельній раніше¦ ¦ ¦ ¦

¦при отриманні¦ ¦ ¦ ¦

¦авансу за експор-¦ ¦ ¦ ¦

¦тируемую продук-¦ ¦ ¦ ¦

¦цию. ¦ ¦ ¦ ¦

¦-¦

¦За місяць, в якому організація підтвердить право на застосування¦

¦податкової ставки 0% (у відповідності зі статтею 165 НК РФ), воно повинне¦

¦буде подати в ИМНС податкову декларацію по ставці 0%, в якій треба¦

¦указати: ¦

¦- суму реалізації продукції на експорт; ¦

¦- суму податкового вирахування по операціях при реалізації товарів, примене-¦

¦ние ставки 0% по яких підтверджене; ¦

¦- суму ПДВ, раніше сплачену з авансів і передоплати, що зараховується в¦

¦податковому періоді при реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість¦

¦застосування податкової ставки 0 відсотків по яких підтверджена; ¦

¦- загальну суму ПДВ, що приймається до вирахування. ¦

- -

Реалізація товарів (робіт, послуг) на експорт,

здійснювана через агента

Принцип відображення в обліку операцій по експорту, здійснюваному через посередника, аналогічний вищенаведеному. Однак існують і деякі особливості.

Якщо ви реалізовуєте свою продукцію на експорт через агента, ви також маєте право на застосування ставки 0 відсотків, а "вхідний" ПДВ, сплачений постачальникам, ви можете відшкодувати з бюджету. Схему взаємовідносин сторін можна представити таким чином:

Схема 5 "Взаємовідношення сторін при реалізації продукції на експорт

через агента"

- - 1) Товар - 2) Товар -

¦ ¦- > ¦ ¦- > ¦ Покупець ¦

¦ Експортер ¦ 4) Гроші, тамож. ¦ Агент ¦ 3) Гроші ¦(ностранная¦

¦ ¦ < ¦ < компанія) ¦

- - док-ти, звіт Агента - -

¦

¦5) Податок. декларації, пакет документів,

¦ підтверджуючих експорт

¦ -

- - > ¦ ИМНС ¦

- -

Розглянемо основні стадії цих взаємовідносин. Нумерація пунктів дозволить нам поступально розглянути всі основні етапи взаємовідносин сторін при експорті. Однак вона не вказує суворо на послідовність господарських операцій при експорті. Так, наприклад, гроші на валютний рахунок експортера (у вигляді авансу) можуть поступити раніше, ніж буде відвантажений товар, і т. д.

Пункт 1.

Господарство передає Агенту свою продукцію на реалізацію:

Дебет 45 "Товари відвантажені" Кредит 43 "Готова продукція"

Якщо передається продукція поточного року, то вона оцінюється по плановій собівартості, встановленій на поточний рік, а якщо продукція минулого року - по фактичній.

Дана операція не є реалізацією, оскільки, відповідно до пункту 1 статті 39 НК РФ, реалізацією товарів признається передача права власності на ці товари. При передачі продукції Агенту на реалізацію переходу права власності на неї не відбувається. Тому у експортера не виникає обов'язку нараховувати ПДВ.

Пункт 2.

Агент продає іноземному Покупцю товар. При цьому він укладає з ним контракт. Також в обов'язку Агента входить митне оформлення товару, що продається на експорт.

Для того, щоб повідомити експортера про реалізацію зерна на експорт, Агент складає звіт, в якому вказує найменування покупця, кількість проданого зерна, номер ГТД, розмір своєї винагороди згідно з умовами агентського договору і т. д.

На основі звіту Агента сільськогосподарська організація - експортер повинна відобразити в своєму обліку реалізацію продукції на експорт:

Дебет 90 Кредит 45

Дебет 62 Кредит 90

Після цього експортер повинен відновити суму ПДВ, раніше прийняту до вирахування, по витратах на виробництво продукції, відвантаженої на експорт:

Дебет 19 Кредит 68

У тому місяці, в якому було зроблене відвантаження на експорт, експортер зобов'язаний подати в ИМНС податкову декларацію по ставці 0%, в Додатку А до якої він повинен указати суму очікуваної виручки від реалізації і суму ПДВ, сплачену при придбанні товарів (робіт, послуг), використаним при виробництві продукції, при реалізації якої передбачається застосування ставки 0%.

Пункти 3 і 4.

Після того, як Агенту від іноземного Покупця поступлять гроші, Агент повинен перерахувати їх на валютний рахунок експортера, який відобразить їх в обліку таким чином:

Дебет 52 Кредит 62

Після того, як Господарством будуть отримані гроші, і Агент передасть йому документи, пов'язані з митним оформленням експортованого вантажу, у Господарства повинен виявитися наступний пакет документів:

- агентський договір (копія договору) платника податків (експортера) з Агентом;

- контракт (копія контракту) Агента з іноземною особою (Покупцем) на постачання товарів за межі митної території РФ;

- виписка банку (її копія), підтверджуюча фактичне надходження виручки від іноземної особи - Покупця товарів на рахунок платника податків або Агента в російському банку;

- вантажна митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів в режимі експорту, і прикордонного митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території РФ;

- копії транспортних, товаросопроводительних і (або) інакших документів з відмітками прикордонних митних органів, підтверджуючих вивіз товарів за межі території Російській Федерації.

Пункт 5.

Подавши ці документи в податкову інспекцію, експортер зможе підтвердити факт експорту і, отже, своє право на застосування ставки 0 відсотків. Нагадаємо, що зробити це треба протягом 180-ти днів після оформлення ГТД.