На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 8 9 10 11 13 14 16 17 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 34 35 36 37 38 39 40 41 43 44 45 48 50 51 53 55 56 57 58 59 60 61 62 63 65 66 67 70 71 72 73 74 75 79 80 81 84 85 86 90 92 95 97 98 99 100 104 106 108 111 112 113 115 116

1. Система оподаткування Російської Федерації

Використовуючи нормативну базу при вивченні законодавства про оподаткування, бухгалтер повинен чітко представляти ієрархічний порядок нормативних актів.

Вищий рівень в даній ієрархії займає Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ) і федеральні закони, що встановлює ті або інакші податки і збори.

Податковий кодекс РФ складається з двох частин.

Перша присвячена встановленню системи податків і зборів, а також загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації. Зокрема, в ній визначені види податків і зборів, основи виникнення (зміни, припинення) і порядок виконання обов'язків по сплаті податків і зборів, принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів Російської Федерації і місцевих податків і зборів, права і обов'язків платників податків, податкових органів і інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, форми і методи податкового контролю, відповідальність за здійснення податкових правопорушень, порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльність) їх посадових облич. У ній містяться основоположні поняття, які необхідно знати бухгалтеру.

Друга частина НК РФ регулює порядок обчислення і сплати конкретних податків (податку на додану вартість, акцизів, податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального податку, податку на прибуток організацій, єдиного сільськогосподарського податку, податку з продажу, транспортного податку і інш.).

Відносно тих податків, які не увійшли у другу частину НК РФ (наприклад, для податку на майно підприємств, земельного податку), головними нормативними документами є федеральні закони.

Сходинкою нижче на ієрархічних сходах нормативних актів, що регламентують оподаткування, знаходяться методичні рекомендації, інструкції по застосуванню окремих розділів НК РФ і федеральних законів, що затверджуються Міністерством по податках і зборах РФ. Їх прийнято називати підзаконними актами. Вони дають розширені вказівки про правила числення і сплати податків і зборів, подачі в ИМНС податковій звітності.

Ще більш низький рівень займають листи МНС Росії з тих або інакших питань оподаткування. Такі листи, як правило, торкаються вузького кола проблем.

Особливу групу правових джерел складають рішення і огляди практики арбітражних судів РФ. Звісно, вони не встановлюють правила числення і сплат податків і зборів - їх призначення інакше. Сукупність рішень арбітражних судів по податкових позовах є зведенням прецедентів, які можна використати як аргумент при розгляді аналогічної справи в суді. Або, навпаки, оцінивши арбітражну практику по схожих позовах як несприятливу для платника податків, підприємство може вчасно ухвалити рішення про те, щоб погодитися з думкою ИМНС з спірного питання і уникнути судових витрат по зазделегідь програшній справі.

Дана ієрархія властива не тільки федеральним нормативним актам, що стосуються оподаткування, але також регіональним і місцевим.

Законодавчі акти про податки і збори набирають чинності не раніше, чим після закінчення одного місяця від дня їх офіційного опублікування. Причому нормативні акти про податки починають діяти не раніше чим з 1-го числа чергового податкового періоду по відповідному податку, а про збори - не раніше чим після закінчення одного місяця від дня їх офіційного опублікування.

Федеральні закони, що вносять зміни в НК РФ в частині встановлення нових податків і зборів, а також акти, що вводять нові регіональні і місцеві податки і збори, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця від дня їх офіційного опублікування.

Відмітимо, що нові законодавчі акти, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, що встановлюють або обтяжуючі відповідальність за порушення податкового законодавства, що вводять нові обов'язки або інакшим образом погіршуючі положення платників податків і зборів, зворотної сили не мають.

Навпаки, акти законодавства про податки і збори, поліпшуючі положення платників податків і зборів, мають зворотну силу:

- які ліквідує або пом'якшувальні відповідальність за податкові порушення або встановлюючі додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, мають зворотну силу в безумовному порядку;

- скасовуючі податки і збори, що знижують розміри ставок, які ліквідує обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або інакшим образом поліпшуючі їх положення, можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це.

Податки і збори в Російській Федерації діляться на федеральні, регіональні і місцевих.

Федеральні податки і збори (в тому числі розміри їх ставок, об'єкти оподаткування, платники податків, пільги, порядок зарахування їх до бюджету або у позабюджетний фонд і т. п.) встановлюються НК РФ або федеральними законами. Вони обов'язкові до сплати на всій території Російській Федерації.

Відносно регіональних і місцевих податків і зборів існує наступний порядок. Вони встановлюються федеральним законодавством, що визначає кількість, найменування, основні елементи (зокрема, граничні ставки) цих податків і зборів. Але вводити їх в дію і встановлювати конкретний порядок обчислення і сплати податків можуть тільки законодавчі органи суб'єктів Російської Федерації (для регіональних податків) або представницькі органи місцевого самоврядування (для місцевих податків).

Якщо регіональні податки і збори введені в дію законами суб'єктів Російської Федерації, вони обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Росії. При цьому регіональні закони не повинні суперечити федеральному законодавству: податкові ставки не повинні перевищувати розміру ставок, встановлених НК РФ або федеральним законом, набір пільг, передбачених федеральним законодавством, може бути розширений, але не звужений. Форми звітності по регіональних податках і зборах розробляє і затверджує законодавчий орган суб'єкта Російської Федерації.

Аналогічний порядок передбачений і для місцевих податків і зборів, що вводяться на територіях відповідних муніципальних освіт нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування.

Цікаво відмітити, що в Москві і Санкт-Петербурге - містах федерального значення - місцеві податки і збори вводяться в дію законами вказаних суб'єктів Російської Федерації.

Ні законодавчі органи суб'єктів Російської Федерації, ні представницькі органи місцевого самоврядування не можуть встановлювати податки і (або) збори, не передбачені федеральним законодавством. Розглянемо, які податки і збори існують в Російській Федерації.

Передусім, звернемося до Закону РФ від 27 грудня 1991 р. N 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (далі - Закон про основи податкової системи). Відразу обмовимося, що згідно з Федеральним законом від 31 липня 1998 р. N 147-ФЗ "Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" він з 1 січня 1999 року втратив силу за винятком пункту 2 статті 18 і статей 19, 20 і 21. Але саме в статтях 19, 20 і 21 Закони про основи податкової системи і приведений перелік податків і зборів, вживаних в Російській Федерації. Назвемо їх.

1. Федеральні податки:

а) податок на додану вартість;

б) акцизи;

в) податок на доходи фізичних осіб;

г) єдиний соціальний податок;

д) податок на операції з цінними паперами;

е) митний збір;

ж) відрахування на відтворювання мінерально-сировинної бази;

з) платежі за користування природними ресурсами;

и) податок на прибуток організацій;

л) державне мито;

м) податок з майна, перехідного в порядку успадкування і дарування;

н) збір за використання найменувань "Росія", "Російська Федерація" і освічених на їх основі слів і словосполучень;

о) податок на гральний бізнес;

п) плата за користування водними об'єктами;

р) збори за видачу ліцензій і право на виробництво і оборот етилового спирту, спиртосодержащей і алкогольної продукції;

с) податок на видобуток корисних копалин.

2. Регіональні податки:

а) податок на майно підприємств;

б) лісовий дохід;

в) плата за воду;

г) збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних лиць;

д) податок з продажу;

е) єдиний податок на ставлений дохід для певних видів діяльності;

ж) транспортний податок.

3. Місцеві податки:

а) податок на майно фізичних осіб;

б) земельний податок;

в) реєстраційний збір з фізичних лиць, що займаються підприємницькою діяльністю;

г) збір за право торгівлі;

д) цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій незалежно від їх організаційно-правових форм на зміст міліції, на благоустрій територій, на потреби освіти і інші цілі;

е) податок на рекламу;

ж) і інші.

Зверніть увагу на те, що в НК РФ також приведений перелік податків і зборів Російської Федерації (статті 13, 14 і 15). Однак, Федеральний закон від 5 серпня 2000 р. N 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і внесення змін в деякі законодавчі акти Російської Федерації про податки" встановив, що статті 13, 14 і 15 НК РФ будуть введені в дію від дня визнання що втратив силу Закону про основи податкової системи. Тому, поки ми повинні керуватися Законом про основи податкової системи.

У завершення справжнього розділу зупинимося на переліку основних елементів оподаткування, якими бухгалтер повинен керуватися при численні і сплаті окремих податків і зборів.

Відповідно до пункту 1 статті 17 НК РФ, податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і наступні елементи оподаткування:

- об'єкт оподаткування;

- податкова база;

- податковий період;

- податкова ставка;

- порядок обчислення податку;

- порядок і терміни сплати податку.

При встановленні податку законодавці можуть також передбачити ряд податкових пільг з описом основ для їх використання.