На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 8 9 10 11 13 14 16 17 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 34 35 36 37 38 39 40 41 43 44 45 48 50 51 53 55 56 57 58 59 60 61 62 63 65 66 67 70 71 72 73 74 75 79 80 81 84 85 86 90 92 95 97 98 99 100 104 106 108 111 112 113 115 116

3.2.11. Методи визнання доходів і витрат

З 1 січня 2002 р. організації, чия среднеквартальная виручка від реалізації товарів, робіт, послуг (без ПДВ і податку з продажу) перевищила 1 млн. крб., зобов'язані визначати свої доходи і витрати методом нарахування. Розрахунок среднеквартальной виручки робиться на основі даних за попередні чотири квартали. Інші платники податків можуть застосовувати касовий метод.

Цей критерій встановлений статтею 273 НК РФ. Дотримання його платник податків, що застосовує касовий метод, повинен підтверджувати щоквартально. Адже можлива ситуація, коли протягом податкового періоду среднеквартальная виручка організацій, що застосовують касовий метод, перевищить 1 млн. крб.

У цьому випадку організація зобов'язана перерахувати свої доходи і витрати по методу нарахування з початку поточного податкового періоду.

Що ж являють собою ці два методи?

Метод нарахування

Датою отримання доходу при методі нарахування є день відвантаження товарів (робіт, послуг, майнових прав) незалежно від факту їх оплати. При здачі майна в оренду, купівлі-продажу іноземної валюти, нарахуванні відсотків, штрафних санкцій і т. д., в загальному випадку дата отримання доходу визначається виходячи з умов договорів.

Позитивні (негативні) курсові різниці признаються доходами (витратами) на дату здійснення операції, а також на останній день поточного місяця.

Витрати, що зменшують налогооблагаемую прибуток, при методі нарахування признаються в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони відносяться, виходячи з умов операцій (договорів) і принципу рівномірності формування доходів і витрат, незалежно від факту їх оплати. Наприклад, суми нарахованої амортизації, а також зарплата персоналу і обчислений на її базі ЕСН і обов'язкові внески в ФСС РФ по профзахворюваннях включаються до складу витрат щомісяця.

Касовий метод

Якщо ви застосовуєте касовий метод, то датою отримання доходу ви повинні вважати день надходження грошових коштів на рахунки в банках або в касу, а також отримання майна і (або) майнових прав. Доходом від реалізації признаються, в тому числі, всі види авансів і передоплат, отриманих від покупців.

Треба відмітити, що попередня оплата, зроблена самим платником податків, не признається його витратами. Витрати при касовому методі приймаються для цілей оподаткування тільки при виконанні наступних умов:

- стався факт придбання товарів (робіт, послуг), тобто виникло зобов'язання платника податків перед постачальником;

- зроблена оплата, тобто погашення цього зобов'язання (так, наприклад, витратою признається амортизація тільки по оплаченому майну виробничого призначення, суми податків і зборів враховуються в складі витрат в тому періоді, в якому фактично сталася їх сплата до бюджету).

Організації, що використовують касовий метод, знаходяться в невигідних умовах в порівнянні з підприємствами, що застосовують метод нарахування. Вони повинні або мінімізувати попередні розрахунки з покупцями, що невигідно в умовах інфляції і зв'язано з ризиками непогашення покупцями їх заборгованості, або сплачувати податок на прибуток з всієї суми отриманих авансів.