На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 8 9 10 11 13 14 16 17 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 34 35 36 37 38 39 40 41 43 44 45 48 50 51 53 55 56 57 58 59 60 61 62 63 65 66 67 70 71 72 73 74 75 79 80 81 84 85 86 90 92 95 97 98 99 100 104 106 108 111 112 113 115 116

3.2.9. Облік резервів

Податковий кодекс допускає створення наступних резервів майбутніх витрат:

- резерв по сумнівних боргах;

- резерв майбутніх витрат на ремонт основних коштів;

- резерв майбутніх витрат на оплату відпусків;

- резерв на виплати щорічної винагороди за вислугу років і по підсумках роботи за рік;

- резерв по гарантійному ремонту і гарантійному обслуговуванню.

Передусім, сільськогосподарських товаровиробників цікавлять перші чотири вигляду резервів, вказаних в списку. Платник податків сам вирішує, чи створювати йому ці резерви чи ні.

Резерв по сумнівних боргах. Перш ніж говорити про цей вигляд резервів, треба визначити, що таке сумнівний борг. У відповідності зі статтею 266 НК РФ, це будь-яка заборгованість перед платником податків, якщо вона не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.

Щоб створити резерв по сумнівних боргах, платник податків повинен провести інвентаризацію дебіторської заборгованості. Після цього суму резерву визначають так:

- по сумнівній заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів - в резерв включається її повна сума;

- по сумнівній заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - в резерв включається 50 відсотків від її суми;

- сумнівна заборгованість з терміном виникнення до 45 днів не збільшує резерв взагалі.

При цьому загальна сума резерву по сумнівних боргах не повинна перевищувати 10 відсотків від виручки від реалізації товарів, робіт, послуг за звітний (податковий) період.

Створений резерв може бути використаний організацією виключно на покриття збитків від безнадійних боргів - таких, по яких закінчився термін позовної давності, або якщо організація - кредитор була ліквідована і т. п.

Якщо розмір створеного резерву не покрив всієї суми списаних безнадійних боргів, різниця підлягає включенню в склад внереализационних витрат.

Якщо ж, навпаки, резерв не був повністю використаний в звітному (податковому) періоді, сума його залишку може бути перенесена на наступний звітний (податковий) період. При цьому сума що знову створюється за результатами інвентаризації резерву повинна бути скорректирована на суму переносимого з минулого періоду залишку.

Але може так трапитися, що сума резерву, що знову створюється виявиться менше, ніж сума залишку резерву попереднього періоду. Тоді різницю треба включити до складу внереализационних доходів по підсумках звітного періоду.

Розмір резерву майбутніх витрат на ремонт основних коштів, згідно з статтею 324 НК РФ, розраховується виходячи з суми первинної вартості всіх основних коштів, що амортизуються, введених в експлуатацію за станом на початок податкового періоду і нормативів відрахувань, які платник податків затверджує самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Врахуйте одну особливість: для основних коштів, введених в експлуатацію до 1 січня 2002 року, як первинна вартість приймається відбудовна вартість.

Розмір резерву лімітований. Він не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склався за останні три роки.

Але якщо ви хочете накопичити кошти для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту основних коштів протягом більше за один рік, то граничний розмір резерву може бути збільшений на суму відрахувань на фінансування вказаного ремонту на звітний рік. Документальним підтвердженням права на збільшення суми резерву є графік проведення запланованого ремонту.

Відрахування в резерв потрібно включати до складу інших витрат рівними частками протягом року на останній день звітного (податкового) періоду.

Суми фактичних витрат на ремонт основних коштів списуються за рахунок коштів вказаного резерву. Однак якщо вони перевищили резерв, залишок витрат включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.

Якщо на кінець податкового періоду резерв не був використаний повністю, його залишок в кінці року потрібно включити до складу доходів (за винятком випадків накопичення коштів для фінансування вказаного ремонту протягом терміну, що перевищує один рік).

Порядок обліку резерву майбутніх витрат на оплату відпусків приведений в статті 324.1 НК РФ.

Якщо ви ухвалили рішення про рівномірний облік майбутніх витрат на оплату відпусків працівників, вам потрібно відобразити в своїй обліковій політиці прийнятий вами спосіб резервування, визначити граничну суму відрахувань і щомісячний відсоток відрахувань в цей резерв. Для цього треба скласти спеціальний розрахунок розміру щомісячних відрахувань в резерв виходячи з відомостей про передбачувану річну суму отпускних і єдиного соціального податку з цих витрат. Отриману суму треба розділити на передбачуваний річний розмір витрат на оплату труда. Це співвідношення і є відсотком відрахувань в резерв.

На кінець податкового періоду платник податків зобов'язаний провести інвентаризацію вказаного резерву. Причому його розмір повинен бути уточнений виходячи з числа днів невикористаного відпуску, среднедневной суми витрат на оплату труда працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) і обов'язкових відрахувань єдиного соціального податку.

Недоиспользованние на останній день року суми резерву на оплату відпусків підлягають включенню в податкову базу. А при недостатності коштів фактично нарахованого резерву, суму перевищення 31 грудня треба включити у витрати (в тому числі єдиний соціальний податок).

Облік витрат на формування резерву на виплати щорічної винагороди за вислугу років і по підсумках роботи за рік виготовляється в порядку, аналогічному порядку обліку витрат на формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусків.