На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 8 9 10 11 13 14 16 17 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 34 35 36 37 38 39 40 41 43 44 45 48 50 51 53 55 56 57 58 59 60 61 62 63 65 66 67 70 71 72 73 74 75 79 80 81 84 85 86 90 92 95 97 98 99 100 104 106 108 111 112 113 115 116

3.2.7. Внереализационние витрати

Стаття 265 НК РФ так визначила поняття внереализационних витрат: це обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До них, зокрема, відносяться витрати:

- у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого вигляду;

- у вигляді негативних курсових різниць від переоцінки майна і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена у іноземній валюті;

- у вигляді негативної (позитивної) різниці, що утворилася внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Центрального банку РФ на дату здійснення операції продажу (купівлі) валюти;

- у вигляді суммових різниць;

- на ліквідацію основних коштів, що виводяться з експлуатації (в тому числі суми недонарахованої амортизації);

- на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва і інакшого майна, монтаж якого не завершений;

- витрати, пов'язані з консервацією і расконсервацией виробничих потужностей і об'єктів;

- судові витрати і арбітражні збори;

- у вигляді визнаних або належних сплаті на основі рішення суду штрафних санкцій, що вступило в законну силу за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування заподіяного збитку;

- у вигляді сум податків, що відносяться до поставлених товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість по такому постачанню списана в звітному періоді;

- вартість послуг банків.

До внереализационним витрат потрібно також прирівнювати:

- збитки минулих років, виявлені в поточному періоді;

- втрати від простоїв по внутрипроизводственним причинах і втрати, що не компенсуються винуватцями від простоїв по зовнішніх причинах;

- суми недостач матеріальних цінностей у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадання, винуватці яких не встановлені;

- втрати від стихійних лих, пожеж, аварій і інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані з їх запобіганням або ліквідацією.

Розглянемо деякі особливості обліку внереализационних витрат, на які бухгалтеру необхідно звернути увагу.

Витрати у вигляді суммових різниць можуть виникати тільки у тих платників податків, які визначають доходи і витрати по методу нарахування.

При віднесенні до витрат збитків від недостач і розкрадання матеріальних цінностей потрібно пам'ятати, що факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади.

Також зверніть увагу: якщо ваше підприємство понесло втрати від стихійних лих, суми зробленого раніше податкового вирахування ПДВ по втрачених внаслідок стихії цінностям підлягають відновленню і віднесенню на витрати підприємства.

Особливу увагу необхідно приділити відсоткам, нарахованим за борговими зобов'язаннями. Їх дозволено включати у витрати при умові, що їх сума не відхиляється більш ніж на 20 відсотків від середнього рівня відсотків по кредитах і позиках, виданих в тому ж звітному періоді на порівнянних умовах (тобто у тій же валюті, на ті ж терміни, під аналогічне забезпечення).

Якщо на порівнянних умовах кредити і позики в звітному кварталі не видавалися, гранична норма витрат відсотків, що включаються до складу визначається як:

- за рублевим борговими зобов'язаннями - ставка рефінансування Банка Росії, збільшена в 1,1 рази;

- за валютними борговими зобов'язаннями - 15 відсотків річних.

Статтею 269 НК РФ також передбачений особливий порядок визнання витрат по відсотках для випадків, коли валютний кредит виданий іноземною організацією, прямо або що непрямо володіє більш, ніж 20 відсотками статутного капіталу платника податків - російської організації, і коли розмір непогашених платником податків боргових зобов'язань, наданих іноземною організацією, більш ніж в три рази перевищує власний капітал платника податків. Така заборгованість називається контрольованої.

Власний капітал (Ксоб.) знаходиться по формулі:

Ксоб. = А - О, де

А - сума активів на останню дату звітного (податкового) періоду;

Про - величина зобов'язань на останню дату звітного (податкового) періоду. У неї не включається заборгованість по податках і зборах.

У цьому випадку гранична норма відсотків, що включаються у витрати розраховується як загальна сума нарахованих за звітний (податковий) період відсотків по контрольованій заборгованості, ділена на коефіцієнт капіталізації. Він визначається на останню дату звітного (податкового) періоду по формулі:

Ккапіт. = Зн: Ксоб. х Д, де

Зн - непогашена контрольована заборгованість;

Д - частка участі іноземної організації-кредитора в статутному капіталі платника податків.