На головну   всі книги   до розділу   зміст
1 2 3 4 5 8 9 10 11 13 14 16 17 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 34 35 36 37 38 39 40 41 43 44 45 48 50 51 53 55 56 57 58 59 60 61 62 63 65 66 67 70 71 72 73 74 75 79 80 81 84 85 86 90 92 95 97 98 99 100 104 106 108 111 112 113 115 116

3.2.6. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на матеріальні витрати, витрати на оплату труда, суми нарахованої амортизації, інші витрати.

Матеріальні витрати

До матеріальних витрат відносяться витрати на придбання сировини, комлектуючий, напівфабрикатів, що безпосередньо використовуються у виробництві, інвентаря, спецодягу, матеріалів, палива, води, енергії всіх видів, що витрачається на технологічні цілі, на зміст, експлуатацію, ремонт і обслуговування обладнання, на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виробіток енергії і т. д.

Вартість товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування сум податків, належних вирахуванню або що включаються у витрати), включаючи комісійні винагороди, ввізні митні збори і збори, транспортні витрати і інакші витрати, пов'язані з придбанням ТМЦ. Вартість поворотної тари, якщо вона увійшла в ціну куплених ТМЦ, виключається з їх вартості в оцінці її можливої реалізації.

Сума матеріальних витрат меншає на вартість поворотних відходів, які оцінюються або по ціні реалізації, якщо вони відпускаються на сторону, або по зниженій ціні початкового матеріального ресурсу, якщо вони надалі можуть брати участь у виробництві по підвищених нормах витрати на одиницю продукції, що випускається.

До матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюється:

- витрати на рекультивацию земель і інакші природоохранние заходи (крім витрат на освоєння природних ресурсів);

- втрати від недостачі і (або) псування при зберіганні і транспортуванні ТМЦ в межах норм природного спаду, затверджених в порядку, встановленому Урядом РФ;

- технологічні втрати при виробництві і (або) транспортуванні.

Вартість матеріальних ресурсів при відпуску їх у виробництво списується на витрати одним з методів:

- по собівартості одиниці запасів;

- по середній собівартості;

- по собівартості перших за часом придбань (ФІФО);

- по собівартості останніх за часом придбань (ЛИФО).

Вибраний метод повинен бути закріплений в обліковій політиці підприємства.

Сума матеріальних витрат поточного місяця меншає на вартість залишків товарно-матеріальних цінностей, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця. Оцінка таких товарно-матеріальних цінностей повинна відповідати їх оцінці при списанні.

Витрати на оплату труда

Витрати на оплату труда включають в себе будь-які нарахування працівникам в грошовій і натуральній формах (премії, надбавки, компенсації, витрати на зміст працівників і т. д.), передбачені трудовими договорами (контрактами), в тому числі колективними.

Крім традиційних видів нарахувань, до витрат на оплату труда відносяться нарахування працівникам, що не перебувають в штаті, за виконання ними робіт за договорами цивільно-правового характеру (крім індивідуальних підприємців) і суми платежів роботодавця за договорами обов'язкового і добровільного страхування, взятими в користь працівників зі страховими організаціями, що мають ліцензії на страхову діяльність.

Відмітимо, що внески роботодавців за договорами добровільного страхування працівників включаються у витрати по оплаті труда тільки у відношенні:

- довгострокового страхування життя, якщо такий договір укладений на термін не менш п'яти років і протягом цього терміну не передбачені страхові виплати на користь застрахованого співробітника (крім виплати у разі його смерті);

- пенсійного страхування і (або) недержавного пенсійного забезпечення, якщо довічна виплата пенсій передбачена тільки при наявності у працівника тих же пенсійних основ (наприклад, вік, інвалідність), які дають право на встановлення державної пенсії відповідно до законодавства РФ;

- добровільного особистого страхування, що передбачає оплату страхувальником медичних витрат працівника, якщо термін такого договору не менше за один рік. Норматив включення до складу витрат - 3 відсотки від суми витрат на оплату труда;

- добровільного особистого страхування, якщо договір укладений виключно на випадок смерті застрахованого осіб або втрати ним працездатність в зв'язку з виконанням трудових обов'язків. Витрати на даний вигляд страхування враховуються з метою оподаткування в розмірі, що не перевищує десяти тисяч рублів в рік на одного застрахованого працівника.

Витрати на довгострокове страхування життя і пенсійне страхування і забезпечення зменшують оподатковувану базу по податку на прибуток в розмірі, що не перевищує 12 відсотків від суми витрат на оплату труда.

При визначенні розміру нормативу на добровільне страхування працівників, бухгалтеру необхідно враховувати, що у витрати на оплату труда, що приймаються за базу розрахунку, не включаються суми самих платежів (внесків) за добровільне страхування працівників.

Якщо умови договорів на добровільне страхування змінилися таким чином, що вони перестали відповідати вимогам, що дозволяють враховувати витрати по них з метою оподаткування, то з моменту зміни цих умов витрати платника податків за даними договорами перестають зменшувати базу по податку на прибуток. Аналогічний порядок застосовується у разах розірвання страхових договорів (якщо це не сталося під впливом надзвичайних обставин).

Амортизаційні нарахування

Досить складений порядок обліку амортизаційних нарахувань. До майна, що амортизується статтею 256 НК РФ віднесене майно, результати інтелектуальної діяльності і інакші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності (якщо інакше не передбачене розділом 25 НК РФ), використовуються їм для видобування доходу, і вартість яких гаситься шляхом нарахування амортизації. Що Амортизується признається майно з терміном корисного використання більш 12 місяців і первинною вартістю більше за 10 000 рублів.

Земля і інакші об'єкти природокористування (вода, надра і інші природні ресурси) амортизації не підлягають (до майна, що амортизується не відносяться).

З складу майна, що амортизується виключаються основні кошти:

- передані (отримані) за договорами в безвідплатне користування. При цьому бухгалтер повинен звернути увагу на наступне: вартість таких основних коштів визначається виходячи з ринкових цін в порядку, приведеному в статті 40 НК РФ. Але ця ціна повинна бути не нижче залишковій вартості отриманого майна, що амортизується (за даними передаючої сторони). Інформація про ціни повинна бути оформлена документально або шляхом проведення незалежної оцінки. Причому, на відміну від бухгалтерського обліку, датою відображення внереализационного доходу у вигляді безвідплатно вилучених основних коштів є дата підписання сторонами акту їх прийому-передачі. Іншими словами, вартість безвідплатно вилучених основних коштів є внереализационним доходом і повністю відбивається в тому місяці, в якому вони були отримані, а амортизація по таких основних коштах не нараховується;

- переведене за рішенням керівництво на консервацію тривалістю понад 3 місяців;

- керівництво, що знаходиться за рішенням на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.

Також не підлягають амортизації:

- об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, споруда яких здійснювалася із залученням джерел бюджетного і інакшого аналогічного цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) і інші аналогічні об'єкти;

- продуктивна худоба, буйволи, воли, яки, олені, інші одомашнені дикі тварини (за винятком робочої худоби);

- придбані видання (книги, брошури і інакші подібні об'єкти), витвори мистецтва. Їх вартість (за винятком витворів мистецтва) включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в повній сумі в момент придбання вказаних об'єктів.

Майно, що Амортизується розподіляється по амортизаційних групах у відповідності з термінами його корисного використання, які визначаються підприємством самостійно як період, протягом якого це майно служить для виконання цілей діяльності платника податків.

Відносно основних коштів необхідно засновуватися на їх класифікації, яка затверджена постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1 "Про Класифікацію основних коштів, що включаються в амортизаційні групи" (далі - Класифікатор основних коштів).

Амортизаційних груп десять (затверджені статтею 258 НК РФ):

Таблиця 3.2.1

- -

¦ Номер групи ¦Термін корисного використання: свише_ до_ включительно,¦

¦ ¦років ¦

¦-¦-¦

¦Перша ¦ 1 - 2 ¦

¦-¦-¦

¦Друга ¦ 2 - 3 ¦

¦-¦-¦

¦Третя ¦ 3 - 5 ¦

¦-¦-¦

¦Четверта ¦ 5 - 7 ¦

¦-¦-¦

¦П'ята ¦ 7 - 10 ¦

¦-¦-¦

¦Шоста ¦ 10 - 15 ¦

¦-¦-¦

¦Сьома ¦ 15 - 20 ¦

¦-¦-¦

¦Восьма ¦ 20 - 25 ¦

¦-¦-¦

¦Дев'ята ¦ 25 - 30 ¦

¦-¦-¦

¦Десята ¦ понад 30 ¦

- -

З метою оподаткування амортизація нараховується щомісяця. Платники податків нараховують амортизацію одним з наступних методів:

- лінійним методом:

До = (1/n) х 100%,

де До - норма амортизації у відсотках до первинної (відбудовної) вартості об'єкта майна, що амортизується;

n - термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений в місяцях;

- нелінійним методом (крім основних коштів, вхідних до 8-10 груп):

K = (2/n) х 100%,

де До - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, вживана до даного об'єкта майна, що амортизується;

n - термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений в місяцях.

При цьому з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість основних коштів досягне 20 відсотків від первинної (відбудовної), амортизація по них обчислюється в наступному порядку:

- залишкова вартість основних коштів з метою нарахування амортизації фіксується як їх базова вартість для подальших розрахунків;

- сума що нараховується за один місяць амортизації визначається шляхом ділення базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до витікання терміну корисного використання об'єкта.

При ліквідації або реорганізації (крім випадків зміни організаційно-правової форми) організація припиняє нарахування амортизації з першого числа місяця, в якому сталися ці перетворення. Що Знову засновується внаслідок реорганізації підприємство нараховує амортизацію з першого числа місяця, в якому сталася його державна реєстрація.

До норм амортизації основних коштів в ряді випадків можуть бути застосовані спеціальні коефіцієнти, а саме:

- по основних коштах, визискуваних в умовах агресивної середи і (або) підвищеній змінності, - не більше за 2;

- по лізинговому майну (як переданому, так і отриманому), - не понад 3.

Ці коефіцієнти не можна застосовувати при нелінійному методі нарахування амортизації по основних коштах, включених в першу, другу і третю амортизаційні групи.

По легкових автомобілях і пасажирському микроавтобусам, в тому числі отриманим в лізинг, первинна вартість яких перевищує 300 000 крб. і 400 000 крб. відповідно, основна норма амортизації повинна бути зменшена вдвоє (коефіцієнт - 0,5).

Сільськогосподарські організації промислового типу (птицефабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхози, тепличні комбінати) можуть відносно власних основних коштів застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище за 2.

Відмітимо, що вибраний для цілей оподаткування метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом всього періоду нарахування амортизації по об'єкту майна, що амортизується. Оскільки з метою бухгалтерського обліку організація може застосовувати не передбачену розділом 25 НК РФ методи нарахування амортизації (спосіб залишку, що зменшується, списання вартості пропорціонально обсягу продукції, а для основних коштів - ще і метод списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання), в обліковій політиці повинен бути затверджений порядок нарахування амортизації в цілях як бухгалтерського, так і податкового обліку.

До будівель, споруд, передавальних пристроїв, вхідних у восьму - десяту амортизаційні групи, платник податків зобов'язаний застосовувати тільки лінійний метод нарахування амортизації.

Для тих видів основних коштів, які не вказані в амортизаційних групах, термін корисного використання встановлюється платником податків відповідно до технічних умов або рекомендацій організацій - виготівників.

Зверніть увагу на особливі випадки:

1-й випадок.

Основні кошти, придбані до 1 січня 2002 року, приймаються до податкового обліку тільки по залишковій вартості, визначуваній як різниця між первинною (або відбудовної) вартістю і сумою нарахованою на 1 січня 2002 року амортизації. При цьому переоцінка, проведена на 1 січня 2002 р., враховується для цілей оподаткування не в повному розмірі, а тільки в межах 30 відсотків від її суми. Це відноситься також і до відповідної переоцінки сум амортизації.

По основних коштах, введених в експлуатацію до 1 січня 2002 року, корисний термін їх використання встановлюється платником податків самостійно за станом на 1 січня 2002 р. з урахуванням термінів корисного використання по амортизаційних групах, встановлених Класифікатором основних коштів.

При цьому сума нарахованої амортизації по таких основних коштах визначається як:

- твір залишкової вартості і норми амортизації (обчисленої виходячи з терміну корисного використання, що залишився ), встановленої відповідно до пункту 5 статті 259 НК РФ - при нелінійному методі нарахування амортизації;

- твір залишкової вартості, визначеної на 1 січня 2002 р., і норми амортизації (обчисленої виходячи з терміну корисного використання, що залишився ), встановленої відповідно до пункту 4 статті 259 НК РФ - при лінійному методі нарахування амортизації.

Приклад 3.2.8

ЗАТ "Урожай" застосовує лінійний метод нарахування амортизації (і в бухгалтерському і в податковому обліку).

На 1 січня 2002 року на балансі ЗАТ "Урожай" рахується комбайн КСКУ-6, первинна вартість якого становить 81 080 крб. Норма амортизації, що Застосовувалася для нього становить 11% в рік. Сума накопиченої амортизації рівна 33 445,50 крб. Термін фактичної експлуатації цього комбайна на 1 січня 2002 року склав 3 року 9 місяців.

Залишкова вартість рівна 47 634,50 крб. Її ми і будемо визнавати первинною вартістю даного комбайна при подальшому нарахуванні амортизації для цілей оподаткування.

Відповідно до Класифікатора основних коштів, комбайни відносяться до п'ятої амортизаційної групи (термін корисного використання понад 7 років до 10 років включно).

Своїм наказом керівник ЗАТ "Урожай" повинен затвердити термін корисного використання комбайнів такого типу як комбайн КСКУ-6. Цей термін повинен бути більше ніж 7 років, але не може перевищувати 10 років.

Допустимо, керівник встановив цей термін рівним 9 рокам. У цьому випадку термін корисного використання комбайна, що залишився КСКУ-6 складе 4 року і 3 місяці (9 років мінус 4 роки 9 місяців), тобто 51 місяць.

Розрахуємо норму амортизації:

1: 51 міс. х 100% = 1,96%

Таким чином, щомісячна сума нарахованої амортизації по даному комбайну становитиме 933,64 крб. (47 634,50 крб. х 1,96%).

Якщо фактичний термін використання основних коштів, введених в експлуатацію до 1 січня 2002 р., перевищує термін їх корисного використання, встановлений відповідно до вимог Податкового кодексу, то такі основні кошти виділяються в окрему групу майна, що амортизується в оцінці залишкової вартості, яка рівномірно включається у витрати протягом терміну, визначеного платником податків самостійно, але не менше за 7 років з дати вступу внаслідок розділу 25 НК РФ.

2-й випадок.

Організація, що придбаває основні кошти, вживані, повинна визначати норму амортизації з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації майна попередніми власниками. Причому термін фактичного використання такого основного засобу попереднім власником повинен бути документально підтверджений (наприклад, завіреною копією інвентарної картки обліку цього основного засобу, наданою колишнім власником).

Якщо термін фактичного використання таких ОС у попередніх власників виявиться рівним або що перевищує термін його корисного використання, визначуваний Класифікатором основних коштів, платник податків має право сам визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимоги техніки безпеки і інших чинників.

Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією

Перелік інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, дуже великий. Він приведений в статті 264 НК РФ. Зокрема, до них відносяться наступні витрати платника податків:

- суми податків і зборів, нараховані у встановленому законодавством РФ про податки і збори порядку, за винятком перерахованої в статті 270 НК РФ;

- суми комісійних зборів і інакших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги);

- витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податків відповідно до законодавства РФ;

- витрати на утримання власної служби безпеки по виконанню функцій економічного захисту господарських операцій і збереження матеріальних цінностей (за винятком витрат на екіпіровку, придбання зброї і інакших спеціальних коштів захисту);

- витрати на забезпечення нормальних умов труда і заходів по техніці безпеки, передбачених законодавством РФ;

- орендні (лізингові) платежі за майно, що орендується (прийняте в лізинг) (за вирахуванням сум нарахованої по лізинговому майну амортизації);

- витрати на зміст службового транспорту;

- витрати на компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів в межах норм, встановлених Урядом РФ;

- витрати на відрядження, в тому числі витрати на проїзд працівника до місця відрядження і зворотно до місця постійної роботи, на наймання житлового приміщення (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреационно-оздоровчими об'єктами), добові в межах норм, що затверджуються Урядом РФ (100 крб.- для відряджень по Росії) і інш.;

- витрати на юридичні і інформаційні послуги;

- витрати на консультаційні і інакші аналогічні послуги;

- плата за нотаріальне оформлення. Такі витрати приймаються в межах тарифів, які визначається згідно з Федеральним законом від 31 грудня 1995 р. N 226-ФЗ "Про внесення змін і доповнень в Закон Російської Федерації "Про державне мито";

- витрати на аудиторські послуги (по обов'язковому аудиту);

- витрати на управління організацією або окремими її підрозділами;

- представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом і обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення і підтримки співпраці;

- витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, що перебувають в штаті платника податків, на договірній основі;

- витрати на канцелярські товари;

- витрати на оплату послуг зв'язку;

- витрати, пов'язані з придбанням права на використання ліцензійних програм для ЕОМ і баз даних;

- витрати на рекламу;

- витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів і агрегатів;

- платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно і землю, операцій з вказаними об'єктами, оплата послуг уповноважених органів і спеціалізованих організацій за оцінкою майна, виготовленням документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості;

- внески по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань, вироблювані відповідно до законодавства РФ.

Тепер розглянемо деякі з перерахованих вище витрат детальніше.

Представницькі витрати - це витрати на проведення офіційного прийому представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення і (або) підтримки взаємної співпраці, учасників, прибулій на засідання керівного органу платника податків, а також офіційних осіб організації-платника податків, що бере участь в переговорах, незалежно від місця проведення вказаних заходів. Зокрема, до них відносяться витрати на доставку цих осіб до місця проведення представницького заходу і зворотно, буфетное обслуговування під час переговорів, оплата послуг перекладачів, що не перебувають в штаті платника податків.

Не можна відносити до представницьких витрат витрати на організацію розваг, відпочинку, профілактику або лікування захворювань.

Представницькі витрати дозволено приймати для цілей оподаткування в розмірі, що не перевищує 4 відсотків від витрат платника податків на оплату труда за цей звітний (податковий) період.

Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів на договірній основі з освітніми установами можна враховувати для оподаткування при виконанні наступних умов:

- наявність письмового договору з освітньою установою;

- освітню установу повинно мати державну акредитацію (відповідну ліцензію);

- працівники, що навчаються складаються в штаті платника податків;

- програма підготовки (перепідготовки) сприяє підвищенню кваліфікації.

Не можна відносити до витрат на підготовку і перепідготовку кадрів оплату навчання працівників для отримання ними вищої і середньої спеціальної освіти.

До витрат на рекламу відносяться:

- витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації і телекомунікаційні мережі;

- витрати на світлову і інакшу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів;

- витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, виготовлення рекламних брошур і каталогів.

Перераховані витрати не нормуються. Рекламні ж витрати, не вказані в цьому переліку, для цілей оподаткування признається в розмірі, що не перевищує 1 відсотки доходів платника податків від реалізації.

Відносно платежів за реєстрацію прав на нерухоме майно і землю і операцій з ними необхідно відмітити наступне. Дуже часто договори оренди землі з пайовиками передбачають обов'язок організації - орендаря сплатити державну реєстрацію цих договорів. Такі платежі не можуть зменшити податкову базу по податку на прибуток, оскільки вони пов'язані з виробництвом продукції, прибуток від реалізації якої, не оподатковується. Аналогічний порядок розповсюджується на всі види платежів, пов'язаних з реєстрацією нерухомості, що використовується для виробництва сільськогосподарської продукції.

До інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносять також витрати на ремонт основних коштів. У відповідності зі статтею 260 НК РФ, витрати на ремонт основних коштів, зроблені платником податків, признаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат. Положення справжньої статті застосовуються також відносно витрат орендаря основних коштів, що амортизуються, якщо договором між орендарем і орендодавцем відшкодування вказаних витрат орендодавцем не передбачено. Але при цьому звернете увагу: якщо підприємство - платник податків орендує основні кошти у фізичних осіб (для яких вони не є майном, що амортизується ), то і витрати по їх ремонту, понесені орендарем, не можуть зменшувати його налогооблагаемую прибуток.